税务筹划计算题解析教学文案
10.税务筹划电子教案
=200×（7%-3%）=8万元
2020/10/8
（五）特殊销售方式的税务筹划
例：某商场为增值税一般纳税人，现销售200元商品，其 成本为160元，为促销欲采用四种方案：
如将非独立核算门市部改为独立核算或设独立核算的 销售公司，不缴消费税，酒厂缴纳消费税。
应纳消费税 =7000*800*20%+7000*10*0.5=1155000元
节税额=1267000-1155000=112000元
2020/10/8
(二)自产自用计税价格的筹划
工业企业自制产品、半成品自用（基本建设、生活福 利、赞助、奖励等），于移送时，按照规定的税率计算 缴纳消费税。计税依据为同类产品的销售价格，没有同 类产品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。
方案一：以旧换新，旧货的价格为20元。 方案二：商品九折销售。 方案三：购买商品满200元时返还20元。 方案四：购买商品满200元时赠送价值20元的小商品，其 成本为11元，均为含税价格。 假定上述四种方案对消费者的吸引力一样，应选择哪个方 案。
2020/10/8
方案一： 应纳增值税=200/（1+17%）×17%-160/（1+17%）
一、增值税税务筹划
（一）一般纳税人和小规模纳税人 1.两种纳税人税负的定量分析方法—增值率判定法
一般纳税人：应交税金=当期销项税额-当期进项税额。 设不含税销售额为X,不含税购进额为Y：
应交税金=X×17%-Y×17% 小规模纳税人，应交税金=销售额×征收率=X×3%。 当两者应纳税额相等时，X×17%-Y×17%=X×3%
工程项目税务筹划方案
工程项目税务筹划方案以下是 6 条主题为“工程项目税务筹划方案”的文案：1. 嘿，你知道吗？工程项目的税务筹划就像是在给项目装个超级助推器！比如说，咱就像一场比赛，合理的税务筹划能让咱们的速度远超对手。
咱可以通过前期规划，把各项税费安排得明明白白，这可不是瞎折腾，而是有技巧的哦！比如利用税收优惠政策，这就好比给项目开了一条VIP 通道，能省不少钱呢！不信你试试。
2. 哇塞，工程项目税务筹划可不是小事儿呀！就像搭积木，每一块都得放对地方。
举个例子哈，对于设备采购，咱是不是可以好好筹划一下增值税抵扣呀？这能让咱的成本大大降低呢！而且咱们还能巧妙利用分包模式，这不就像分兵作战，各显神通嘛。
大家一起好好琢磨琢磨，肯定能找到最佳方案。
3. 哎，朋友！工程项目税务筹划可是个大学问呐！你想啊，这就像在大海航行，得找对方向。
好比在工程项目中，对于原材料的采购，咱好好规划一下税的事儿，是不是能省一笔呢？还有那劳务费用，也有筹划的空间呀！可别小瞧了这些，能让咱的项目效益蹭蹭往上涨呢，咱得重视起来呀！4. 嘿呀！工程项目税务筹划简直是个宝藏呀！就如同挖掘宝藏需要技巧一样。
你看，在工程进度安排上动点心思，和税务结合起来，那不就厉害了嘛！比如说，适时确认收入，这就像掌握火候做饭，恰到好处才能美味无比呀！难道不是吗？咱们可得把这个宝藏好好利用起来哟！5. 哎呀，工程项目税务筹划太重要啦！这就像一场战斗中的战略布局。
想象一下，咱把各项税务事宜安排得妥妥当当，就如同排兵布阵一样精确。
比如合理选择税务申报时间，这时候时间可就是金钱呐！难道我们要放过这些能让项目更出色的机会吗？肯定不行呀！6. 哇哦，工程项目税务筹划可是不能忽视的关键啊！就好像是汽车的发动机，影响着整体性能。
比如在选择合作伙伴时，咱得考虑税务因素吧，这可关系到后面的开销呢！就像找个靠谱的队友，能省好多事儿呢！所以说呀，我们一定要认真对待工程项目税务筹划，这绝对能让我们的项目跑得更快更稳呀！结论就是：工程项目税务筹划是必须要做好的，能带来实实在在的好处呢！。
纳税筹划案例分析.doc 1
纳税筹划简答题第一章纳税筹划基础1.简述对纳税筹划定义的理解。
纳税筹划是纳税人在法律规定允许的范围内，凭借法律赋予的正当权利，通过对投资、筹资经营、理财等活动的事先安排与规划，以达到减少税款缴纳或递延税款缴纳目的的一系列谋划活动。
对其更深层次的理解是：（1）纳税筹划的主体是纳税人。
对于纳税人来讲，其在经营、投资、理财等各项业务中涉及税款计算缴纳的行为都是涉税事务。
只有纳税人在同一业务中可能涉及不同的税收法律、法规，可以通过调整自身的涉税行为以期减轻相应的税收负担，纳税筹划更清楚地界定了“筹划”的主体是作为税款缴纳一方的纳税人。
（2）纳税筹划的合法性要求是纳税筹划与逃税、抗税、骗税等违法行为的根本区别。
（3）纳税筹划是法律赋予纳税人的一项正当权利。
在市场经济条件下，企业作为独立法人在合理合法的范围内追求自身财务利益最大化是一项正当权利。
个人和家庭作为国家法律保护的对象也有权利谋求自身合法权利的最大化。
纳税是纳税人经济利益的无偿付出。
纳税筹划是企业、个人和家庭对自身资产、收益的正当维护，属于其应有的经济权利。
（4）纳税筹划是纳税人的一系列综合性谋划活动。
这种综合性体现在：第一，纳税筹划是纳税人财务规划的一个重要组成部分，是以纳税人总体财务利益最大化为目标的。
第二，纳税人在经营、投资、理财过程中面临的应缴税种不止一个，而且有些税种是相互关联的，因此，在纳税筹划中不能局限于某个个别税种税负的高低，而应统一规划相关税种，使总体税负最低。
第三，纳税筹划也需要成本，综合筹划的结果应是效益成本比最大。
2.纳税筹划产生的原因。
纳税人纳税筹划行为产生的原因既有主体主观方面的因素，也有客观方面的因素。
具体包括以下几点：（1）主体财务利益最大化目标的追求（2）市场竞争的压力（3）复杂税制体系为纳税人留下筹划空间（4）国家间税制差别为纳税人留有筹划空间3.复杂的税制为纳税人留下哪些筹划空间？（1）适用税种不同的实际税负差异。
税收筹划案例分析计算(按章)
税收筹划案例分析计算第二章1．王先生承租经营一家餐饮企业(有限责任公司，职工人数为20人)。
该企业将全部资产(资产总额300000元)租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费1 0000O元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。
2009年该企业的生产经营所得为1 90000元，王先生在企业不领取工资。
试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划?方案一：如果王先生仍使用原企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税，税率20%。
而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税，适用5％-35％五级超额累进税率。
在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下：应纳企业所得税税额=1 90000×20％=38000(元)王先生承租经营所得=1 90000-1 00000-3 8000=52000(元)王先生应纳个人所得税税额=(52000-2000×12)×20％-1250 =4350(元)王先生实际获得的税后收益：52000-4350=47650(元)方案二：如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企业所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。
在不考虑其他调整因素的情况下，王先生纳税情况如下：应纳个人所得税税额=(1 90000-1 00000-2000 ×12)×35％-6750=16350(元)王先生获得的税后收益=1 90000-1 00000-1 6350=73650(元)通过比较，王先生采纳方案二可以多获利26000元(73650-47650)。
第三章9.某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用17％的增值税税率。
该企业年购货金额为80万元(不含税)，可取得增值税专用发票。
该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划?该企业支付购进食品价税合计=80×(1+17％)=93.6(万元)收取销售食品价税合计=150(万元)应缴纳增值税税额：150/（1+17%）×17％-80×17％=8.19(万元)税后利润：150/（1+17%）-80=48.2(万元)增值率(含税)=（150-93.6）/150×100％=37.6％查无差别平衡点增值率表后发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20.05％(含税增值率)，所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款的缴纳。
20567-5纳税筹划-教案及讲稿
《纳税筹划》课程教案授课教师：李超总学时： 48学时开课周期： 1-16周授课对象： 2015级会计学专业、会信班、天风班承担单位：管理学院2018年 3 月 10 日教学单元教案设计教学单元讲稿一、复习提问与上次课作业典型问题答疑新课第一节无复习提问二、教学单元名称税收筹划的基本理论三、课程导入什么是税收？1、税收：是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制地、无偿地参与国民收入和社会产品的分配，以取得财政收入的一种分配形式。
2、税收的特征：1）无偿性、2）强制性、3）固定性【注】税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。
什么是税收筹划？【例】某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18 000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？四、分析思路（1）六人均分：每人应分=18 000÷6=3 000元共应纳税 =（3 000-800）×20%×(1-30%)×6=1 848（元）税负负担率=1 848÷18 000×100%=10.27%【注】1）稿酬在4000元以下的应纳税额=（每人次收入-800）×20%×（1-30%）2）稿酬在4000元以上的应纳税额=每人次收入（ 1-20%）×20%×（1-30%）（2）合理筹划稿酬：其中5人平均，每人800元，第6人为14 000元。
应纳税额为：5人每人800元应纳税额=（800-800）×20%×（1-30%）=0 ——免税第6人应纳税=14 000×(1-20%) ×20%×(1-30%)=1 568(元）税负负担率=1 568÷18 000×100%=8.71%【注】税负减少=1 848-1 568=280（元）税负负担率降低了10.27%-8.71%=1.56%五、讲授内容第一节税收筹划概念和特点税收筹划：是指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收目标的一系列谋划活动。
税务筹划课件宣传文案范文
税务筹划课件宣传文案范文尊敬的学员：税务筹划是一门十分重要的课程，对于企业和个人而言，都具有重要的意义。
我们课程将针对税务筹划的相关理论和实务知识进行深入讲解，帮助学员理解并运用税务筹划的各种技巧和方法，从而为自己的企业或个人财务进行有效的优化和规划。
我们的课程将围绕税务筹划的基本理论、筹划方法、案例分析等方面展开，结合实际案例进行授课，帮助学员更好地理解和运用所学知识。
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纳税筹划案例全套精讲与分析
纳税筹划案例全套精讲与分析引言纳税筹划是指通过合法手段，结合税收法律法规的规定，通过合理规划和优化财务结构，来减少纳税负担并提高企业盈利能力的一种经营管理活动。
在实际操作中，纳税筹划案例的分析与研究对企业的经营发展至关重要。
本文将从实际案例出发，对纳税筹划的各个方面进行全面讲解与分析。
纳税筹划案例一：跨境电商的合理纳税筹划跨境电商作为近年来发展迅猛的行业，其纳税筹划具有一定的复杂性。
以某跨境电商企业为例，该企业主要从海外进口商品，并通过电商平台进行销售。
在纳税筹划上，该企业可以通过以下策略来降低税负：1.合理选择进口方式：根据不同国家的税收政策和禁限措施，选择合适的进口方式，如保税仓储、直邮等方式，以降低进口环节的税负。
2.深度挖掘进口税收政策：了解不同商品在各国的分类规则和税率，通过合理申报和分类，减少进口环节的关税。
3.财务结构优化：通过合理调整公司财务结构，合理划分利润，避免过渡集中利润于高税率地区，降低纳税负担。
通过以上策略，该企业在合规的前提下，降低了进口环节的税负，提高了利润。
纳税筹划案例二：企业并购重组的税务筹划企业并购重组是企业快速发展壮大的一种经营战略。
在并购重组过程中，合理的税务筹划能够最大程度地减少税负，并为企业创造利润。
以某企业收购上市公司为例，该企业可以通过以下纳税筹划措施来降低税负：1.资产评估优化：在并购前进行资产评估，合理确定资产价值，以减少重组过程中的税负。
2.增值税筹划：根据不同企业的增值税纳税方式和政策，制定合适的增值税筹划方案，以降低税负。
3.利润划分调整：合理调整并购重组后企业的利润划分方式，避免高税率地区过多集中利润，减少税负。
通过以上策略，该企业在并购重组过程中成功降低了税负，提高了企业的盈利能力。
纳税筹划案例三：高科技企业的研发费用税务筹划高科技企业在不断创新的过程中，需要大量的研发投入。
在税务筹划上，高科技企业可以通过以下措施降低税负：1.研发费用抵扣优化：合理抵扣研发费用，根据国家相关政策规定，最大限度地减少应纳税额。
纳税筹划案例解析分析题
,.第一章税收筹划概论案例分析题张先生是一位建筑设计工程师，2017 年，利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，工作时间10 个月，获取报酬30000元。
那么，这30000元报酬是要求建筑单位一次性支付，还是在其担任工程顾问的期间，分10 个月支付，每月支付3000 元呢？答案：若按一次性支付，张先生获取的报酬30000 元应按劳务报酬缴纳个人所得税。
劳务报酬所得超过4000 元的，可减除劳务报酬收入20% 的扣除费用，适用 30% 的税率，则张先生应该缴纳的税额为：30000×（1-20%）×30%-2000=5200元若分10个月支付，则每月获得的劳务报酬为3000元，劳务报酬所得大于800元且没有超过4000 元，可减除 800 元的扣除费用，适用20% 的税率，则张先生一共需要缴纳的税额为：（3000-800 ）×20% ×10=4400 元由于分 10 个月支付劳务报酬的应缴税额比一次性支付劳务报酬应缴税额少800元（ 5200-4400 ），则张先生应选择分 10 个月支付，每月支付3000 元。
第二章公司设立的税收筹划案例分析题【案例 1 】非居民企业税收筹划在香港注册的非居民企业 A ，在内地设立了常设机构B。
20 ×7 年 3 月， B 机构就 20 ×6年应纳税所得额向当地主管税务机关办理汇算清缴，应纳税所得额为 1 000 万元，其中：①特许权使用费收入500 万元，相关费用及税金100 万元；②利息收入450 万元，相关费用及税金50 万元；③从其控股30% 的居民企业甲取得股息200 万元，无相关费用及税金；④其他经营收入100 万元；⑤可扣除的其他成本费用及税金合计100 万元。
上述各项所得均与 B 机构有实际联系，不考虑其他因素。
B 机构所得税据实申报，应申报企业所得税 1 000×25% ＝250 （万元）。
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一、某市一工业企业系增值税一般纳税人，2003年1月企业欲将自已使用过的固定资产小轿车1辆对外转让。
已知该汽车原值20万元，已提折旧5万元，预计发生转让费用1万元。
该企业适用城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%。
企业财务人员前往税务师事务所进行咨询，拟有四种方案，分别为：方案一，按20万元出售；方案二，按20.5万元出售；方案三，按19.99万元出售；方案四，按20.1万元出售。
要求：作为注册税务师，请帮助企业财务人员进行税收筹划，以企业所得税前收益多少标准判断筛选最佳方案。
答案:一、某拟上市公司为了稳定队伍，2010年度在综合考虑相关人员的工作年限、职称、职务及能力等因素后，出台了如下三项激励措施：1.给在公司工作五年以上的员工办理补充养老保险、补充医疗保险；2.根据出资多少，给原出资的股东各购置面积不等的住宅一套，并将产权办到其本人名下；给非股东的副总经理以上员工，各购置一辆小轿车，并将产权办到其个人名下；3.对在公司工作十年以上的员工给予一定份额的股票期权，承诺在公司股票正式上市流通日，由公司以每股高出当日开盘价2元的价格回购。
请问，作为公司的财务经理，您认为：上述各项激励措施涉及的企业所得税和个人所得税分别应如何处理？答案：（1）为员工缴纳补充养老保险、补充医疗保险：企业所得税：在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除；超过部分，不允许扣除。
个人所得税：并入相关人员当月的“工资薪金所得”按规定代扣其个人所得税。
（2）为股东购置住宅企业所得税：视为对股东的红利分配，不允许在税前扣除；个人所得税：按“利息、股息、红利所得”代扣个人所得税；为副总以上员工购置轿车企业所得税：视同发放工资薪金，合理的允许税前扣除；个人所得税：视同发放工资薪金，并人相关人员当月的“工资薪金所得”按规定代扣其个人所得税；（3）给员工的股票期权企业所得税：视同发放工资薪金，合理的允许税前扣除；个人所得税：按工资薪金所得单独计算应代扣的个人所得税，可以分摊为12个月进行计算，即代扣相关人员的个人所得税＝（实际取得的所得÷12×适用税率－速算扣除数）×12。
二、某市安怡租赁公司购置了大量房产，专门用于出租，以取得租赁收入。
2010年1月天然化妆品厂拟租用安怡公司在市区的库房数间，用以存储产品及原料。
库房原值为1600万元，残值率5%，税法规定按20年折旧，假设企业适用所得税率25%。
当地政府规定，房产的减除比例为原值的30%。
双方协商后，提出两个方案：方案一：安怡公司仅将库房租赁给天然化妆品厂，不提供其他服务，所储产品及原料由天然化妆品厂自行派人进行管理。
年租金收入为300万元。
双方签订房产租赁合同。
方案二：安怡公司代天然化妆品厂存储并管理所储产品及原料，因此而专门配备的保管人员的工资、福利及其他管理费用每年20万元由安怡公司承担。
双方签订仓储合同，年仓储费300万元。
请以净收益为判断标准，对安怡公司的此项业务进行税收筹划，代为决策与天然化妆品厂签定何种合同。
（分析时不考虑土地使用税）。
答案：解析：《营业税暂行条例》的规定：租赁业、仓储业应按服务业缴纳营业税，适用税率相同，均为5%；《房产税暂行条例》及有关政策法规规定：租赁业与仓储业的计税方法不同。
房产自用的，其房产税依照房产余值1.2%计算缴纳，即：应纳税额＝房产原值×（1－扣除率）×1.2%；房产用于租赁的，其房产税依照租金收入的12%计算缴纳，即：应纳税额＝租金收入金额×12%。
方案一：应纳印花税＝300×1‰＝0.3（万元）应纳营业税＝300×5%＝15（万元）应纳房产税＝300×12%＝36（万元）应纳城建税、教育费附加＝15×（7%＋3%）＝1.5（万元）房产折旧额＝1600×（1－5%）÷20＝76（万元）应纳所得税＝（300－0.3－76－15－36－1.5）×25%＝42.8（万元）租金收入净收益＝300－0.3－76－15－36－1.5－42.8＝128.4（万元）方案二：应纳印花税＝300×1‰＝0.3（万元）应纳营业税＝300×5%＝15（万元）应纳房产税＝1600×（1－30%）×1.2%＝13.44（万元）应纳城建税、教育费附加＝15×（7%＋3%）＝1.5（万元）房产折旧额＝1600×（1－5%）÷20＝76（万元）应纳所得税＝（300－0.3－76―15－13.44－1.5－20）×25%＝43.44（万元）租金收入净收益＝300－0.3－76－15－13.44－1.5－20－43.44＝130.32（万元）通过以上计算分析，方案二净收益较高，所以，应当选择方案二，即与天然化妆品厂签定仓储合同。
三、某化妆品生产企业2008年打算将购进的100万元的化妆品原材料加工成化妆品销售。
据测算若自行生产需花费的人工费及分摊费用为50万元，而如果委托另一长期合作的企业加工生产，对方收取的加工费用也为50万元，此两种生产方式生产出的产品对外销售价均为260万元。
问题：假定成本、费用、产品品质等要件都相同，且不考虑生产和委托加工期间费用，分别计算两种生产方式下应缴纳的消费税、企业利润，并指出两种生产方式的优劣。
（提示：消费税税率为30%）[解析]1．委托情况下：消费税组成计税价格＝（100＋500）/（1－30%）＝214.28（万元）应缴消费税＝214.28×30%＝64.28（万元）在不考虑其他期间费用的情况下，所产生的利润为260－100－50－64.28＝45.72（万元）在自行生产的情况下：应缴消费税为260×30％＝78（万元）在不考虑其他期间费用的情况下，所产生的利润为260－100－50－78＝32（万元）委托加工方式优于自行生产方式。
四、某房地产开发公司专门从事普通住宅商品房开发。
2007年3月2日，该公司出售普通住宅一幢，总面积91000平方米。
该房屋支付土地出让金2000万元，房地产开发成本8800万元，利息支出为l000万元，其中40万元为银行罚息(不能按收入项目准确分摊)。
假设城建税税率为7％，印花税税率为0.5‰、教育费附加征收率为3％。
当地省级人民政府规定允许扣除的其他房地产开发费用的扣除比例为l0％。
企业营销部门在制定售房方案时，拟定了两个方案。
方案一：销售价格为平均售价2000元／平方米；方案二：销售价格为平均售价1978元／平方米。
问题：1．分别计算各方案该公司应纳土地增值税。
2．比较分析哪个方案对房地产公司更为有利，并计算两个方案实现的所得税前利润差额。
答：方案一：(1)确定转让房地产的收入为91000×2000=18200(万元)(2)确定转让房地产的扣除项目金额①取得土地使用权所支付的金额为2000万元②房地产开发成本为8800万元③房地产开发费用=(2000+8800)×10％=1080(万元)④从事房地产开发加计扣除允许=(2000+8800)×20％=2160(万元)⑤允许扣除的税费合计=18200×5％×(1+7％+3％)=1001(万元)⑥允许扣除项目金额合计=2000+8800+1080+2160+1001=15041(万元)(3)增值额=18200-15041=3159(万元)(4)增值率=3159÷15041×100％=21.O0％(5)应纳税额=增值额×适用税率一扣除项目金额×速算扣除系数=3159×30％-0=947．7(万元)方案二：该公司将房价适当调低，由每平方米2000元，降到每平方米l978元，则售价总额为17999.8万元，则：(1)增值额=17999.8-[2000+8800+(2000+8800)×(10％+20％)+17999.8×5％×(1+7％+3％)]=17999．8-15029.99=2969.81(万元) (2)增值率=2969．81÷15029．99 ×100％=19．76％﹤20％该公司开发普通标准住宅且增值额未超过扣除项目金额的20％，按规定免征土地增值税。
方案二对房地产公司更有利。
两个方案的实现的所得税前利润差：(18200-2000-8800-1000-1001-947．7)-[17999．8-2000-8800-1000-17999．8×5％×(1+7％+3％)]=-758．51(万元)五、2008年6月20日，A公司和B公司达成协议，将A公司在某省会城市的一处房产转让给B公司，该房产的购入原值是500万元，账面净值是350万元，计算土地增值税的扣除项目金额为600万元。
方式一：A公司以1000万元的价格转让该处房产。
方式二：A公司以该处房产投资成立全资子公司C(服务业);A公司将C公司的全部股权以1000万元的价格转让给B公司。
试比较A公司采用上述两种不同方式转让所涉及营业税金及附加和土地增值税的税负差异。
[答案]方式一：1. 应缴纳营业税及附加合计为(1000-500)×5%×(1+7%+3%)=27.50(万元) 2分2. 增值率=(1000-600)/600=66.67% 1分应缴纳土地增值税=400×40%-600×5%=130(万元) 2分方式二：1. 不涉营业税金及附加2分2. 暂免征收土地增值税2分27. 50+130=157.50 (万元)方式一比方式二合计多缴纳营业税金及附加和土地增值税157.50万元1分六、某县A企业为增值税小规模纳税人,目前处于所得税免税期间，拥有闲置房屋十间，原值100万元，已提折旧80万元，公司拟利用此房屋，有以下三套方案：一是自行用于经商，装修需花费10万元，年销售额估计为200万元；二是出租给B单位用于经商，双方协议由A企业提供装修，装修需花费10万元，年租金20万元，租期5年；三是向C单位投资（共担风险），根据C单位的历年经营情况，估计将有年20万元的分红。
当地规定，房产税原值减除30%的余额计征，请您作为企业聘请的注册税务师，为企业选择综合税负率最低的方案。
（不用考虑印花税。
）方案一：应纳增值税= 200/1.03*3%=5.83（万元）应纳城建税= 5.83*5%=0.29（万元）应纳教育费附加= 5.83*3%=0.17（万元）应纳房产税= 100*（1-30%）*1.2%=0.84（万元）综合税负率=（5.83+0.29+0.17+0.84）/ 200*100% =3.57%方案二：应纳营业税= 20*5%=1（万元）应纳城建税= 1*5%=0.05（万元）应纳教育费附加= 1*3%=0.03（万元）应纳房产税= 20*12%=2.4（万元）综合税负率=（1+0.05+0.03+2. 4）/ 20*100% =17.4%方案三：投资分红不纳营业税共担风险的投资不由投资单位缴纳房产税综合税负率=0%应选方案三。