cpa合并财务报表{总结篇}
CPA会计学习笔记：第25章合并财务报表
第二十五章合并财务报表补充：合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。
现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和现金流出。
一、长期股权投资与所有者权益的合并处理同一控制下非同一控制下一、问一控制下取碍子公司合并日合并财务报表的编制发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不涉及抵销。
抵销分录为：借：股本（实收资本）资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益【提示】抵销分录不涉及商誉。
二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果1、按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目；按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”等科目。
2、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目。
3、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。
调整分录如下：1.投资当年（1）调整被投资单位盈利借：长期股权投资贷：投资收益（2）调整被投资单位亏损借：投资收益贷：长期股权投资（3）调整被投资单位分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）倜整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积本年2.连续编制合并财务报表对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润一一年初”项目代替。
（1）调整以前年度被投资单位盈利借：长期股权投资贷：未分配利润一一年初（2）调整被投资单位本年盈利借：长期股权投资贷：投资收益（3）调整被投资单位本年亏损借：投资收益贷：长期股权投资（4）调整被投资单位以前年度分派现金股利一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制（一）按公允价值对非问一控制下取得子公司的财务报表进行调整调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：借：固定资产一一原价（调增固定资产价值）贷：资本公积（二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理借：股本（实收资本）资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制（一）对子公司个别报表进行调整对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
关于合并财务报表相关的内容的总结
关于合并财务报表相关的内容的总结一、非同一控制下，通过多次交易分步实现的企业合并（一）个别财务报表初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本【关键点】从个别财务报表角度看，原投资未出售，所以维持其账面价值不变，其他综合收益不转入投资收益。
（二）合并财务报表合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值。
【提示】（1）购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。
（2）比较购买日合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入发生当期损益的金额。
（3）购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。
【关键点】从合并财务报表角度看，因控制权发生改变，原投资要重新计量，相当于将原投资出售再按公允价值购入，所以会有上述会计处理。
二、购买子公司少数股权的处理企业在取得对子公司的控制权形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理。
（一）母公司个别财务报表中，母公司自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，按长期股权投资准则规定确定其入账价值；（二）在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。
母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
按此处理，新增持股比例部分在合并财务报表中不确认商誉。
三、不丧失控制情况下处置部分对子公司投资的处理企业持有对子公司投资后，如将对子公司部分股权出售，但出售后仍保留对被投资单位控制权，被投资单位仍为其子公司的情况下，出售股权的交易应区别母公司个别财务报表和合并财务报表分别处理：（一）从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认有关处置损益，即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或是投资损失计入处置投资当期母公司的个别利润表。
合并财务报表小结
合并财务报表小结合并范围合并财务报表编制的前提及其准备工作1.统一母子公司的会计报表决算日及会计期间 ; 2统一母子公司采用的会计政策;3.对子公司外币表示的会计报表进行折算合并报表中抵销业务的编制具体：涉及成本法调整为权益法的调整分录：3. 内部债权债务及其连带业务引起的抵销4.一方销售存货，一方购作存货的抵销方法一：分别按本年、上年及已外销、未外销四种状况进行抵销抵销图示：方法二、按年初、年末结存及本年内购存货状况的抵销5.一方销售存货，一方购为固定资产的抵销抵销分录思路：6.一方转让固定资产，一方购作固定资产的抵销只有交易当年对内销业务的抵销不同。
其余均与内部产品交易购作固定资产的抵销处理相同。
交易当年抵销内销业务时借：营业外收入 (未实现毛利)贷；固定资产——原价 (未实现毛利)7. 多计减值损失的抵销（如多计存货跌价准备及固定资产减值准备的抵销）涉及递延所得税的调整分录8、合并现金流量表的相关问题合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础编制（也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。
）其抵销主要包括母公司与子公司、子公司相互之间发生的下列现金流量：（1）企业集团间以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；（2）企业集团间一方取得投资收益收到的现金与另一方分配股利、利润或偿付利息支付的现金；（3）企业集团间以现金结算债权与债务所产生的现金流量；（4）企业集团间一方销售商品，另一方购进商品所产生的现金流量；（5）企业集团间一方处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与另一方购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。
合并会计报表总结
合并会计报表总结合并会计报表的主线包括确定合并范围、调整、抵消、投资和受资关系、投资收益、净利润、应收账款、存货和固定资产等12个主要分录。
这些分录是固定的，但金额需要根据具体业务确定。
如果没有发生额的分录则不需要写。
一、合并范围以控制为基础，包括母公司能够控制的全部子公司，其中包括直接拥有、间接拥有和直接加间接拥有半数以上表决权的子公司，以及协议、章程、董事会多数成员的任免和董事会多数表决权等半数以下表决权的子公司，还有当期可转换的公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权的子公司。
不纳入合并范围的包括已宣告被清理整顿的原子公司、已宣告破产的原子公司、合营企业和母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业。
二、调整分录包括对子公司进行分类，同一控制下企业合并中的子公司和非同一控制下企业合并的子公司。
对于同一控制下企业合并中的子公司，调整事项包括会计政策和会计期间按照母公司调整。
对于非同一控制下企业合并的子公司，调整事项包括会计政策和会计期间按照母公司调整，以及对子公司的合并报表日的会计报表进行调整，按照购买日的子公司的可辨认的资产、负债的公允价值进行调整。
对于长期股权投资，可以按照成本法或权益法进行调整。
对于成本法下的账务处理，只有一笔分录，即在子公司分红时，借应收股利（银行存款），贷投资收益。
投资收益在贷方，金额为投资日至上年末止子公司实现的净利润的分配额乘以持股比例。
对于权益法的账务处理，需要三笔分录，每笔分录都有“长期股权投资”，对应科目取决于子公司所有者权益的变动的原因，包括子公司实现净利润或发生净亏损对应的科目“投资收益”，以及子公司宣告分配现金股利对应的科目“应收股利”或银行存款。
本文介绍了合并会计报表中的抵消分录，主要包括投资与受资的抵消、投资收益与净利润的抵消、债权与债务的抵消等三个方面。
其中，投资与受资的抵消分录包括借股本、资本公积、盈余公积、未分配利润和商誉，贷长期股权投资、少数股东权益和营业外收入。
cpa合并财务报表{总结篇}
存货（公允价－帐价）×售出部分－内部交易（售
价－成本）×留存部分－逆流交易固定资产（售价
－成本）＋多提逆流折旧（售价－成本）/年限四、权益法核算——联营、合营企业顺流、逆流交易在合并报表中的调整分录：
五、内部债权、债务、存货交易的抵销：
销因卖出存货结转成本而转回的减值准备。
3）利用新的可收回金额确认存货跌价准备的余额（只有低于母公司的成本，才需要确认减值）。
4）递延所得税资产发生额＝（存货货方－存货跌价准备借方＋贷方）×T －上年确认的递延所得税资产借方。
合并财务报表学习总结
合并财务报表学习总结合并财务报表学习总结合并财务报表学习总结【篇一：合并财务报表小结】合并财务报表小结合并范围合并报表中抵销业务的编制具体：涉及成本法调整为权益法的调整分录：3. 内部债权债务及其连带业务引起的抵销【篇二：合并财务报表总结】合并财务报表（1）母公司理论①将属于母公司的股东权益视为整个集团的权益，而将“少数股东权益”视为整个企业集团的负债在合并资产负债表中予以列示；②只将属于母公司权益性收益视为整个集团的收益，而对“少数股东收益”视为整个企业集团的费用，在合并利润表中予以列示。
（2）同一控制下，母公司于合并日编制合并资产负债表，合并利润表和合并现金流量表。
（3）非同一控制下，母公司应编制购买日的合并资产负债表。
（4）合并财务报表的合并范围以控制为基础①投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明投资企业能够控制被投资单位，因而应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外。
1) 母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本的企业；2) 母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本；3) 母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本。
②投资企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为投资企业能够控制被投资单位，认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外。
1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
③母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围，判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素：1) 母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。
cpa注会会计合并财务报表笔记总结(会计分录)打印解读
第26章合并财务报表知识点总计
古今名言
敏而好学，不耻下问——孔子
业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随——韩愈
兴于《诗》，立于礼，成于乐——孔子
己所不欲，勿施于人——孔子
读书破万卷，下笔如有神——杜甫
读书有三到，谓心到，眼到，口到——朱熹
立身以立学为先，立学以读书为本——欧阳修
读万卷书，行万里路——刘彝
黑发不知勤学早，白首方悔读书迟——颜真卿
书卷多情似故人，晨昏忧乐每相亲——于谦
书犹药也，善读之可以医愚——刘向
莫等闲，白了少年头，空悲切——岳飞
发奋识遍天下字，立志读尽人间书——苏轼
鸟欲高飞先振翅，人求上进先读书——李苦禅
立志宜思真品格，读书须尽苦功夫——阮元
非淡泊无以明志，非宁静无以致远——诸葛亮
熟读唐诗三百首，不会作诗也会吟——孙洙《唐诗三百首序》书到用时方恨少，事非经过不知难——陆游
问渠那得清如许，为有源头活水来——朱熹
旧书不厌百回读，熟读精思子自知——苏轼
书痴者文必工，艺痴者技必良——蒲松龄
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CPA注会会计合并财务报表笔记总结会计分录打印
为公允价值，公允价值与 账面价值的差额计入资本 公积。 借：固定资产
存货 无形资产 递延所得税资产
贷：资本公积 应收账款
预计负债 递延所得税负债 （3）编制抵消分录 在购买日，将母公司对子 公司的长期股权投资与子
（1）计算确定商誉 合并商誉=企业合并成本合并中取得被购买方可辨 认净资产公允价值份额 （2）编制调整分录 在购买日，将子公司资 产、负债由账面价值调整 为公允价值，公允价值与 账面价值的差额计入资本 公积。 借：固定资产
资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资
法核算、按被投资单位实 现净利润和原持股比例计 算确认的损益、其他综合 收益，以及其他净资产变
认净资产公允价值份额 （2）编制调整分录 在购买日，将子公司资 产、负债由账面价值调整
借：长投【原比例账面与 公允的差额】
贷：投资收益
少数股东权益 2.一体化存续恢复 借：资本公积
1.按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并 工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司 当期实现净利润的份额 借：长期股权投资（调整后的净利润×母公司持股比 例）
借：长期股权投资 借：年初未分配利润
贷：长期股权投资 借：长期股权投资 借：长期股权投资
贷：年初未分配利
贷：其他综合收益 贷：资本公积
（3）编制抵消分录 在购买日，将母公司对子 公司的长期股权投资与子 公司所有者权益中所拥有 的份额予以抵消。 借：股本
资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资
少数股东权益
年 底 （一）子公司账面价值调整为公允价值
合 第一年：
第二年：
并 （1）仍然将购买日子公司的账面价值调整为公允价 （1）仍然将购买日子公司的账面价值调整为公允价
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借：权益法下被投资单位其他所有者 权益变动的影响
贷：可供出售金融资产公允价值
变动净额
表：
借：权益法下被投资单位其他 所有者权益变动的影响
贷：可供出售金融资产公
允价值变动净额
调整后的净利润二净利润-补提折旧、摊销+递延所得税负债
=净利润—(公允价—帐价)/剩余年限X(1-T)
税合并时，不变］）
*营业外收入（贷差，以后期间，换成“未分配
利润年初”）
【注意事项】：
1.同一控制与非同一控制的区别：
同一控制
非同一控制
⑴
同一控制下，不产生差额，不形成商誉或 计入损益的因素。
非同一控制下，有差额，
借记“商誉”，贷记“未分 配利润一一年初”。
免税合并时，会贷记“递延 所得税负债”。
⑵
（1）递延所得税负债=刀（资 产公允价—帐价）XT
（2）商誉=合并成本一（投资
时子公司净资产公 允价-递延所得税
限）
贷：盈余公积（子公司合并
前实现的X母%
未分配利润（子公司合并前
实现的X母%
负债）X母%
2•商誉的2种算法一定相等，因为：商誉金额确定之后，除发生减值之外， 一般不会发生变化，可用于验算商誉是否正确， 此分录的所有数据均不要 倒挤得出。
第2年
（1）将子公司的账面价值调整为公允价
（1）将子公司的账面价值调整为公
值：
允价值：
（帐价f公允价）
（帐价f公允价）
借：固定资产【公允价-帐价】
借：固定资产【公允价-
无形资产【公允价-帐价】
帐价】
贷：资本公积
无形资产【公允价-
（2）补提累计折旧、累计摊销等：
帐价】
（调整子公司个别报表中的净利
贷：资本公积
3•分录中，“期末子公司可辩认净资产公允价值”如未知，可由投资时子公 司可辨认净资产公允价值 推算出，或将借方 股本、资本公积、盈余公积、 未分配利润累加得出。
4•如果是非同一控制下的免税合并时，则需要确认 递延所得税负债，同时调 整商誉的金额，从商誉中扣除。
（二）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的 抵销：（无差额）
（3） 长期股权投资净损益二净利润-补提折旧、摊销（公允价-帐价）/剩
余年限+ （免税合并时）递延所得税负债-子公
司存货（公允价-帐价）X售出部分-部交易（售 价-成本）X留存部分-逆流交易固定资产（售 价—成本）+多提逆流折旧（售价—成本）/年 限
2•“未分配利润年初”已知，以后期间为上年年末数，“未
分配利润一一年末”从上笔抵销分录直接抄录。
【净利润是否需要调整】：
（1）在取得投资时存在 资产的帐价与公允价 不 致时，在确认投资收益 的长期股权投资的调整分录时，需要调整对子公司净利润。
（2）若形成投资以后发生的部交勿，则在编制合并报表中已抵销了未头 现部损益，所以在合并报表中不需要对子公司的净利润进行调整，直接 以子公司净利润X持股比例确认投资收益。
合并工作底稿中，调整、抵销分录：
一、对子公司的个别财务报表的调整
（调整分录）
|（一）同一控制：仅在会计政策和会计期间不
一致时调整。
同一控制下，对母公司个别报表的调整：（体现一体化存续）
借：资本公积一一股本溢价
贷：盈余公积
未分配利润
1（二）非同一控制：根据备查薄，购买日 公允价值为基础，确定差额。
第1年
*商誉［不变］【调整后的长期股权投资-（期末子公
司净资产公允价-递延所得税负债）X母%
或【初始投资成本-（投资时子 公司净资产公允价-递延所得税负债）X母%
贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】
少数股东权益【（期末子公司净资产公允价-递延所
得税负债）X少%
递延所得税负债【刀（资产公允价—帐价）xT】（［免
润）
（2）补提以前年度累计折旧、摊销，
借：管理费用【（公允
转回确认的递延所得税负债：
价一帐价）/年限】
借：未分配利润一年初
贷：固定资产一累计折旧
贷：固定资产一累计折旧
无形资产一累计摊销等
无形资产一累计摊
（3）转回购买日确认的递延所得税负债：
销等
（应在净利润中加上）
借：递延所得税负债
借：递延所得税负债【摊销额x
T权益法：
第1年
第2年
(1)子公司当期实现净利润：
借：长期股权投资【调整后的净
利润X母%
贷：投资收益
若应承担子公司亏损份额，做相反分录
(2)投资当期宣告分派的现金股利：
借：投资收益
贷：长期股权投资
(3)子公司除净损益以外所有者权益的其 他变动：
借：长期股权投资 贷：资本公积
同时，调整合并所有者权益变动表：
二、编制合并报表时应抵销的项目(抵销分录)：
(一)(母)长期股权投资一一(子)所有者权益的抵销：
借：股本【子公司】
资本公积一年初【子公司，非同一控制时，年初+帐价—公允价
时的调整额】
—本年【子公司】
盈余公积一年初【子公司】
—本年【子公司】
未分配利润一年末【子公司，年初+本年实现净利-分派股利-
盈余公积-补提折旧+递延所得税负债 】
合并日编制：合并资产负债表、合并利润 表、合并现金流里表、合并 所有者权益变动表。
合并日编制：
合并资产负债表。
⑶
编制合并财务报表时：（此分录每年都有， 金额不变）
将被合并方在 合并前实现的 留存收益中 归属于合并方的部分自“资本公积”转入 留存收益：
借：资本公积（以股本溢价额为
免税合并时，计算商誉：
贷：未分利润一年初
T】
（3）补提本年折旧、摊销，转回
贷：所得税费用
递延所得税负债等：
转回的所得税费用相当于增加了利润。
借：管理费用
确定长期股权投资收益时，（净利润+
贷：固定资产一累计
转回的所得税费用）X母%
折旧
无形资产一累计摊
销等
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
一、将对子公司的长期股权投资调整为权益法(调整分录)成本法
(1)应享有子公司上年实现净利润 的份额：
借：长期股权投资
贷：未分配利润一年初
资本公积
(2)当期宣告分派的现金股利： 借：投资收益
贷：长期股权投资
(3)子公司当期实现净利润:
借：长期股权投资【调
整后的净利润X母%
贷：投资收益
(4)子公司除净损益以外所有者权 益的其他变动：
借：长期股权投资
贷：资本公积
借：投资收益【母公司的投资收益二 子公司的调整
后净利润X母%
少数股东损益【子公司的调整后净利润X少%
未分配利润一年初【子公司】
贷：提取盈余公积【子公司当年提
取的盈余公积】
对所有者（或股东）的分配【子公司当年宣告股利】
未分配利润一年末【子公司】
【注意事项】：1不区分同一控制和非同一控制，抵销思路一致，无差额。