第三章 会计科目与账户

商誉 商誉
指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价 值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获 利能力的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。 在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业 净资产公允价值的差额。
长期待摊费用
长期待摊费用 企业已经支出，但应由以后各期承担，摊销期在一年 以上(不含1年)的各项费用，包括租入固定资产的改 良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出等。
⑤成本类科目，是对可归属于产品生产成本、劳务成 本等的具体内容进行分类核算的项目，按成本的内容 和性质的不同可分为反映制造成本的科目、反映劳务 成本的科目等。
例题 【例题•单选题】会计科目按会计要素（即经济内容）分 类，“本年利润”科目属于（ ）。 A.资产类科目 B.所有者权益类科目 C.成本类科目 D.损益类科目
应收票据 应收票据
企业因销售商品，提供劳务，向客户收取的商业汇票 （包括商业承兑汇票、银行承兑汇票） 在我国应收票据、应付票据通常是指“商业汇票”，包 括“银行承兑汇票”和“商业承兑汇票”两种，是远期 票据，付款期一般在1个月以上，6个月以内。其他的 银行票据(支票、本票、汇票）等，都是作为货币资金 来核算的，而不作为应收应付票据。
应收利息、其他应收款 应收利息
已到付息期但尚未领取的银行贷款利息及债券利息。 （如：企业的债券投资应收取的利息）
其他应收款
除应收票据、应收账款、预付账款以外的各种其他应收、 暂付款项。（包括：应收的赔款和罚款，应收的租金， 应收的员工借款，应收公司间借款，押金等）
坏账准备、材料采购
坏账准备
根据谨慎性原则，对应收款项(含应收账款、其他应收 款等)提取坏账损失，是资产的备抵科目。 材料采购 企业已购入但未验收入库的材料物资成本，一般用于原 材料按计划成本核算的企业。
第三章
会计科目与账户
授课老师：赵齐美
一、会计科目的概念
对会计要素的具体内容进行分类核算的 项目，称为会计科目。
会计对象的划分层次
第一层次
会 计 对 象
资金运动
会计要素 会计科目
第二层次
总账科目
细化
第三层次
明细科目
二、会计科目的分类
会计科目可按其反映的经济内容（即所 属会计要素）、所提供信息的详细程度及 其统驭关系分类。
原材料——A材料——A1 ——A2 ——B材料—— B1 —— B2 明 统驭和控制 总
按提供信息的详细程度及其统驭关系分类
二、会计科目的设置
合法性原则
总分类科目：一般由财政部统一制定。 为了保证会计信息的可比性，所设置的 明细分类科目：除会计制度规定设置的以外， 会计科目应当符合国家统一的会计制度的 可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具 体内容自行设置。 规定。
发出商品、商品进销差价 发出商品 采用分期收款销售方式下，企业已经发出，但尚未实现 收入的产品、商品和物资。
商品进销差价 指从事商品流通的小企业采用售价核算的情况下，其商 品售价与进价之间的差额即为商品进销差价。
委托加工物资 委托加工物资
指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗 品等 物资。委托加工物资的成本应当包括加工中实际 耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、 支付的税金等。
1．按反映的经济内容分类 会计科目按其反映的经济内容不同，可分为6类：
资产类 共同类
负债类
所有者 权益类
会计科目
成本类
损益类
按反映的经济内容分类
①资产类科目，是对资产要素的具体内容进行分类核 算的项目，按资产的流动性分为反映流动资产的科目 和反映非流动资产的科目。
②负债类科目，是对负债要素的具体内容进行分类核 算的项目，按负债的偿还期限分为反映流动负债的科 目和反映非流动负债的科目。
企业因采购货物，接受劳务而向客户开出的商业汇票。
应付账款、预收账款 应付账款
企业因采购货物，接受劳务而应付未付的款项。 预收账款 企业销售商品、产品或提供劳务，按合同约定向采购方 预收的款项。
应付职工薪酬、应交税费
应付职工薪酬
企业应当支付给职工的工资薪金和劳动报酬，包括工资、 福利、社会保险、住房公积金等 应交税费
例题 【例题•多选题】按经济内容分类，下列科目属于损益类 科目的有（ ）。 A.主营业务成本 B.生产成本 C.制造费用 D.管理费用
2．按提供信息的详细程度及其统驭关系分类
明细分类科目是 总分类科目是对 细 分 会计要素具体内容进 三级 二级 分 一级 对总分类科目作进一 类 步分类、提供更详细 行总括分类、提供总 类 补充和说明 更具体会计信息的科 科 括信息的会计科目。 科 明细分类科目 总分类科目 目。 目 目
企业采用一定的计税方法计提的应交纳的各种税费。包 括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、 资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、教育 费附加、以及由企业代扣代缴的个人所得税等。
应付股利、应付利息
应付股利 根据年度利润分配方案，确定分配的股利。是企业经董 事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利 或利润。 应付利息
存货跌价准备、持有至到期投资 存货跌价准备
由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低 于成本等原因，使存货成本不可以收回的部分，是存货 的备抵科目
持有至到期投资
是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明 确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
可供出售金融资产
可供出售金融资产 比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和 指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资 基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期 产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归 损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的 为此类。存在活跃市场并有报价的金融资产到底应该划 金融资产。 分为哪类金融资产，完全由管理者的意图和金融资产的 分类条件决定的。
用于固定资产建造的建筑材料(如钢材、水泥、玻璃等)
固定资产清理 固定资产清理
因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及 其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入
无形资产、累计摊销 无形资产
企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资 产。 累计摊销 企业对使用寿命有限的无形资产价值的分期摊销，是无 形资产的备抵科目。
长期股权投资 长期股权投资
企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性 投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控 制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不 能可靠计量的权益性投资。
投资性房地产 投资性房地产
指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产 主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转 让的土地使用权和已出租的建筑物。
③共同类科目，是既有资产性质又有负债性质的科目 ，主要有“清算资金往来”、“外汇买卖”、“衍生 工具”、 “套期工具”、“被套期项目”等科目。
按反映的经济内容分类
④所有者权益类科目，是对所有者权益要素的具体内 ⑥损益类科目，是对收入、费用等的具体内容进行分 容进行分类核算的项目，按所有者权益的形成和性质 类核算的项目。 可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。
长期应收款、固定资产
长期应收款 是企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收 款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营 活动产生的应收款项。 固定资产
企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、 使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
累计折旧
累计折旧 固定资产的分期磨损或损耗，是固定资产的备抵科目
专项应付款、预计负债
专项应付款 企业接受国家作为企业所有者拨入的具有专门用途的款 项所形成的不需要以资产或增加其他负债偿还的负债。 预计负债 指根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括 对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以 及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。
所有者权益类
应收账款 应收账款
企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务 等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位 或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂 费等。
预付账款、应收股利
预付账款 企业因采购货物或接受劳务以及其他原因，按合同规定 预先支付的款项。 应收股利
企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位 的利润，包括企业股票实际支付的款项中所包括的已宣 告发放但尚未领取的现金股利和企业对外投资应分得的 现金股利或利润等。
固定资产减值准备 固定资产减值准备
固定资产发生损坏、技术陈旧或者其他经济原因，导致 其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资 产减值。如果固定资产的可收回金额低于其账面价值， 应当按可收回金额低于其账面价值的差额计提减值准备， 并计入当期损益。
在建工程、工程物资 在建工程
尚未达到预定可使用状态的固定资产。 工程物资
பைடு நூலகம் 在途物资、原材料
在途物资
企业已购入但未验收入库的材料物资成本，一般用于原 材料按实际成本核算的企业。 原材料 构成产品实体的各种原料或辅助材料。
材料成本差异、库存商品
材料成本差异
企业采用计划成本计价法下核算的材料实际成本与计划 成本之间的差额，分超支差异和节约差异。 库存商品 已完工验收入库等待销售的产成品。
本年利润
是用来核算企业当年实现的净利润（或发生的净亏损）。
利润分配
利润分配 企业实现的净利润，按照国家财务制度规定的分配形式 和分配顺序，在企业和投资者之间进行的分配。
成本类
生产成本
生产完工前为生产产品而发生的直接支出，包括直接材 料和直接人工。