浅谈辅助生产费用的一次交互分配法

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浅谈 辅助 生产费用 的一次 交互分配法
彭文静
（ 长江 大学 工程 技 术学 院 ，湖北 荆州 ４４２） ３０ ０
【 摘 要 】辅助生产费用属于受益对象的共性费用，因此要在各个受益对象之间进行分配。正确 、及时地归集和分配辅助生产费用，选择适 当的分 配方法，对 于企业产品成本的水平和当期损 益计算的准确性有着很 大的影响。辅助 生产费用的交互分配法是 《 成本会计》课程的重难点所在，本文主要探讨其 中的一次交 互分配法，概述其含义、特点、使用范围等 ，重点分析其核算过程及在应用时应该注意的问题，为企业辅助生产费用的分配提供参考。 【 关键词 】辅助生产费用；一次交互分配法；核算过程；核算举例
供水车间 ２０ ０

基本生产车问 生产 甲产 品 ３０ ００
５０ ６０
销售 部门 ４０ ｏ
８ｏ ０
合计 ３０ ６０
６ ５ ４０
、
一
一
ｉ交互分配 ，根据上述计算公式计算 ： ． 供电车间交互分配前的费用分配率＝４０ ６０ ０４（ 度） １４ ＋３０ ＝． 元／ 供水车间交互分配前的费用分配率＝９５ ４０ ０３（ 吨） １３ ＋６５＝ ． 元／ 交互分配转 出、转入 费用 ： 供 电车 间转给供水车间费用 ：０ ４ ０ ＝ ０（ ） ． ×２ ０ ８ 元 供水车 间转给供 电车间费用：０ ３ ０ １ （ ． ×５ ＝ ５ 元） ２ 对外分配，根据 上述计算公式计 算 ： ． 交互分配后的实际费用： 供 电车间实际费用＝ ４０ １－０ １７ （ １４ ＋５８＝３５ 元） 供水车间实际费用＝ ９５８＿ ５２ ０ （ ｌ３＋０ ｌ＝００ 元） － 供 电车间实际费用分配￣＝ ３５ ３０ ＋０ ） ．０４（ 度 ） １７ ＋（ ０４ ０＝ ４４ 元／ ０ ０ 供水车间实际费用分配￣＝ ｏｏ ５０ ＋０）０ ３２ 元／ ２ ｏ ＋（ ０８ ０＝． １５（ 吨） ６ 基本生产车间应负担的费用＝ ０ ０ ．０ ４ ５ ０ ×０ ３ ２ ＝ ３ ０ ×Ｏ ４ ４ ＋ ６ ０ ． １ ５
（ 二）核算举例
某企业有供 电、供水两个 辅助生产车 间，供 电车 间本 月发 生 的费用为 １４ 元 ，供水车 间本月发生 的费用 为１ ３ 元 。本 月 ４０ ９５ 各受益对象 的受益量和提供的产品或劳务总量如下：
受益对 象 供电 （ ） 度
供水 （ ） 吨 ５ ０
供 电 车阃
辅 助生 产是 指 为基本 生 产服 务 并保证 其 正常运 转 而进 行 的产 品生产或 劳务供应等 生产 活动 。企业通 常会设置一些辅助 生产车 间，如 供 电、供水 、运 输、修理等车 间，为基本生产 、 其他辅助 生产 车间或对外单位及 专项工程等 部门提供产 品或 劳 务 。辅助 生产 费用 属于受益对象 的共性 费用 ，因此要在各个受 益对 象之 间进 行分 配 。正确 、及 时地 归集 和 分配辅 助 生产 费 用，选择适 当的分配方法 ，对 于企 业产 品成本 的水平和 当期损 益计算 的准确性有着很大的影响 。 当企业只 设有 一个辅助生产 车间 ，或虽 设有 多个辅助生产 车间但并不相互提 供产品和劳务 时，只需将 归集 的辅助生产 费 用直 接分配给辅助 生产 以外的各受益对 象。但 当企业 设置的辅 助生产 车间不止一个 ，且相互之 间提供 产品或劳务 时，其 辅助 生产 费用 的分配就相 当复杂：在分配辅 助生产费用 时，需要在 各辅助 生产车 间之 间进 行费用的交互分 配。辅助生产 费用 的交 互分配法 是 《 成本会计 》课程的重难 点所在 ，本文主要探 讨其 中的一次交互分配法。 次交互分配法概述 （ ）含义 一 辅助 生产费用 的一 次交互分配法是指会 计期 中将发生 的辅 助生产 费用进 行归集 ，期末 先将这些费用在 各辅助生产车 间之 间，按照 它们 内部相互提供 产品或劳务 的数 量进行一次交互 分 配 ，然后 再将 各辅助生产车 间交互分配后 的实际费用 ，在辅助 生产车间 以外 的各 受益对象之 间进行第二次分 配的一种常用 的 辅助 生产 费用分配方法 。 （ ）特 点 二 次交互 分 配法 的分 配对 象 是所有 的受益对 象 ，既 包括 辅助生产车 间以外 的各受益对象 ，又包括 内部其他辅 助生产车 间。各辅助生产车 间之间相互提供产 品或劳务 时要 负担相应 的 费用 ，如供 电车 间为供 水车 间供 电，同时供水车 间也 为供 电车 间供水 时 ，要准 确计 算供 电的成本 ，就必须 先确 定供 水 的成 本；要准确计算供 水的成本 ，就必须 先确定供 电的成 本。每个 辅助 生产车间对其他 辅助生产车 间负担的费用要计算 确定并入
一
费用一 交互分配转 出费用 ２ 计算交互分配后费用分配率 ： ． 交互分配后费用分配率＝ 交互分配后 的实 际费用 ÷为辅助生 产 车间以外 的受 益对象提供产 品或 劳务 的总数量 ３ 将交互分配后的实际费用分配给其他各受益对象 ： ． 辅助生产车间 以外各受益对象应负担的费用＝ 交互分配后的 费用分配率 ×各受益对象受益产 品或劳务 的数量
２６．０元 ） ９３２ （ 销 售 部 门应 负担 的 费用 ＝ ３ ５ ２ ０ － ９ ３ ２ ＝ １． ０ （ ） １７ ＋ ０ ０ ２ ６ ． ０４ Ｉ８ 元 ３会 计 分录 ： ．
ｌ ５ ①借 ：生产成本一辅助生产成本—供 电车 间 ８ ０ 生产成本一辅助生产成本—供水车 间 贷 ：生产成本一辅助生产成本—供 电车间 ８Ｏ ５ 生产成本一辅助生产成本—供水车间 １ ２６．０ ９ ３ ２ ②借 ：生产成本—基本生产成本一 甲产品 ４ ｉ８ １． ０ 销售 费用 ３５ 贷 ：生产成本一辅助生产成本—供 电车间 １ ７ ０ 生产成本一辅助生产成本—供水车间 ２ ００ 三 、应用一次交互分配法应注意的问题 次交 互分配法 需要 进行两步分配 ，计算量 比较 大，稍不 注意 ，就会 发生差错 ，影 响至 产 品或 劳务成本 以及 当期损益的 确定，在应用 时应 该注 意以下几 方面 的问题 ： （ ）正确计算交互分配率 一 交互分配 法下需要计 算两个分配 率。第一个是交互 分配前 分配率 ，此 时辅助 生产车 间归集的本身 的费用被视为提 供产 品 或 劳务总数量所 发生 的全部 费用，故交互 分配率的分子 是某 辅 助 生产车间 归集 的费用 ，分母 是该辅助 生产 部 门提供 的产 品或 劳务总数量 。交 互分配后 的各 辅助生产车 间的费用 ，就是 为了 对辅 助生产车 间以外的受益对 象提供产 品或 劳务而发生 的所有 费用 ，只应 由辅助 生产车 间以外的受益对象 负担。故第二个 交 互分 配后分配率 ，其分 子是某 辅助生产车 间交互分配后 的实 际 费用 ，分母是该辅助 生产车 间对 辅助生产车 间以外的受益对象 提供 的产品或劳 务总数量 。在 应用时注意分 配率分子与分母 的