2018会计 基础班 赵耀 (62)
2018会计 基础班 赵耀 (10)
第二部分重点、难点的讲解【知识点4】或有事项会计处理原则的运用三、亏损合同1.亏损合同的确认，应分为以下两种情况进行处理：（1）待执行合同不属于本准则规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当作为本准则规范的或有事项。
（2）待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。
①如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，通常就不存在现时义务，不应确认预计负债。
②待执行合同变为亏损合同且合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，通常不确认预计负债；如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足确认条件时，应当确认预计负债。
2.预计负债的计量预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者（两权相害取其轻）。
【例题·单选题】2017年11月甲公司与乙公司签订一份A产品销售合同，约定在2018年6月底以每件2.1万元的价格向乙公司销售100件A产品，违约金为合同总价款的30%。
2017年12月31日，甲公司库存A产品100件，每件成本2.4万元，当时每件市场价格为3.4万元。
假定甲公司销售A产品不发生销售税费。
假设不考虑其他因素，甲公司应确认预计负债（）万元。
A.30B.37C.63D.100【答案】C【解析】执行合同损失（减值损失）＝100×2.4－100×2.1＝30（万元）；不执行合同违约金损失=100×2.1×30%＝63（万元），如果按照市场价格销售获利金额＝100×（3.4－2.4）＝100（万元），不执行合同预计获利金额＝100－63＝37（万元），应选择不执行合同，因此，将不执行合同的违约金损失63万元确认为预计负债。
【例题】甲公司2017年9月10日与乙公司签订合同，约定在2018年5月20日以每件200元的价格向乙公司提供A产品1 000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。
2018会计 基础班 赵耀 (59)
第二部分重点、难点的讲解【知识点1】与租赁相关的定义（一）租赁开始日与租赁期开始日1.租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。
在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。
2.租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。
在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。
（二）资产余值和担保余值（三）最低租赁付款额（承租人）1.租赁合同没有规定优惠购买选择权：各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值2.租赁合同规定有优惠购买选择权：各期租金之和+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项（四）最低租赁收款额（出租人）最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋无关第三方对出租人担保的资产余值【提示】租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
【例题·单选题】甲租赁公司将一条生产线以融资租赁方式租赁给乙公司。
双方签订合同，该生产线租赁期5年，租赁期届满乙公司将生产线归还给甲租赁公司。
每年年末支付租金40万元，租赁期届满时生产线的公允价值预计为50万元，其中乙公司担保的资产余值为20万元，乙公司的母公司担保的资产余值为10万元，另外与甲、乙公司均无关的担保公司担保金额为6万元，签订合同过程中甲公司发生印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等初始直接费用3万元。
租赁期开始日甲租赁公司确认的最低租赁收款额为（）万元。
A.246B.249C.236D.200【答案】C【解析】最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋无关第三方对出租人担保的资产余值＝（40×5＋20＋10）＋6＝236（万元）。
【知识点2】租赁的分类承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
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【案例】甲公司是一家制造型企业，适用的所得税税率为25%，2017年会计利润为1 100万元，当年按照税法规定有以下纳税调整事项：一是业务招待费超标100万元；二是某项存货计提了存货跌价准备100万元；三是分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值上升100万元；假设不考虑其他因素。
【解析】（1）当期所得税=应纳税所得额×当期所得税税率=（1 100+100+100-100）×25%=300（万元）。
（2）由于存货计提了存货跌价准备100万元，使得账面价值小于计税基础，产生100万元可抵扣暂时性差异；递延所得税资产=100×25%-0=25（万元）。
（3）由于公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值上升100万元，使得账面价值大于计税基础，产生100万元应纳税暂时性差异；递延所得税负债=100×25%-0=25（万元）。
（4）所得税费用=当期所得税（应交所得税）+递延所得税负债-递延所得税资产=300+25-25=300（万元）。
（5）会计分录借：所得税费用 300递延所得税资产25贷：应交税费——应交所得税 300递延所得税负债25【提示】企业可以借助于递延所得税的确认，严防只管调增补税、无人负责调减重复纳税的错误产生。
（一）所得税会计核算方法1.资产负债表债务法从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
2.资产负债表债务法的理论基础资产负债表债务法在所得税会计的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。
（1）一项资产的账面价值为100万元，计税基础为200万元，未来纳税义务减少，确认递延所得税资产。
（2）一项资产的账面价值为200万元，计税基础为100万元，未来纳税义务增加，确认递延所得税负债；【提示】递延所得税资产及负债代表了未来期间税款流出的增加或减少，即资产负债表日，由于有一些资产、负债的存在，导致企业未来向税务机关少交税的，确认递延所得税资产；导致企业未来向税务机关多交税的，确认递延所得税负债。
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1.借款利息2.折价或者溢价（利息调整）的摊销【提示1】企业应在借款的存续期间对折价或溢价（利息调整）进行分期摊销，折价或溢价（利息调整）的摊销实质上是对借款利息的调整，因而构成了借款费用的组成部分。
发行债券产生的折价或溢价（利息调整）不属于借款费用。
【提示2】企业发行债券的发行费用的摊销、承租人融资租入固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销、分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销均属于借款费用。
3.辅助费用摊销【提示】因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数。
4.外币借款发生的汇兑差额（汇兑损益）【提示】公司发行股票属于公司权益性融资，不属于借款范畴，相应地，所发生的佣金也不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进行会计处理。
（三）资本化的借款范围和资产范围1.借款费用应予资本化的借款范围（包括短期和长期）借款费用应予资本化的借款范围——包括专门借款，也包括一般借款。
【提示】对于一般借款——只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
2.符合资本化条件的资产——是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
符合资本化条件的存货——包括企业（房地产开发企业）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等、飞机制造厂制造的飞机；自行研发无形资产、开发支出的时间在1年以上以及建造合同的建造时间在1年以上等，借款费用都可以资本化。
【提示】相当长时间是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。
也就是说企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。
2018会计基础班赵耀
贷：银行存款480 同时：借：递延收益210贷：固定资产210（3）自2×18年5月起，每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益（3）自2×18年5月起，每个资产负债表日（月末）计提折旧①计提折旧借：制造费用 4贷：累计折旧4（480/10/12）②月末分摊递延收益借：递延收益(210/10/12)贷：其他收益①计提折旧借：制造费用贷：累计折旧*=[（480-210）/10/12]（4）2×26年4月设备毁损，同时转销递延收益余额（4）2×26年4月设备毁损①设备毁损借：固定资产清理96累计折旧384（480/10×8）贷：固定资产480借：营业外支出96贷：固定资产清理96②转销的递延收益余额借：递延收益42（210-210/10×8）贷：营业外收入42①设备毁损：借：固定资产清理54累计折旧216（270/10×8）贷：固定资产270（480-210）借：营业外支出54贷：固定资产清理54【小结】【例题·单选题】20×1年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值税600万元。
（2）6月30日，甲公司以8 000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。
当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司2 000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。
（3）8月1日，甲公司收到政府拨付的300万元款项，用于正在建造的新型设备。
至12月31日，该设备仍处于建造过程中。
（4）10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。
假定甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧，政府补助采用总额法核算。
甲公司20×1年度因政府补助应确认的收益金额是（）万元。
400【答案】B【解析】甲公司20×1年度因政府补助应确认的收益金额=600+2 000/50×6/12=620（万元）2.企业收到长期非货币性资产（1）收到非货币性资产（例土地使用权和天然林）时借：相关资产科目（公允价值）贷：递延收益（2）在相关资产使用寿命内按合理系统的方法分期计入损益借：递延收益贷：其他收益【提示】对以名义金额计量的政府补助在取得时计入当期损益。
2018会计基础班赵耀（88）
2018会计基础班赵耀（88）第一篇：2018会计基础班赵耀 (88)第二部分重点、难点的讲解【知识点10】内部债权债务的合并处理（2）连续编制合并财务报表时的抵销处理。
在连续编制合并财务报表的情况下，上期合并所有者权益变动表中的“未分配利润”就是本期合并所有者权益变动表中的“年初未分配利润”。
但合并报表的编制是以本期母公司和子公司当期的个别报表为基础，上期已经在合并时抵销或调整的项目，在本期个别报表上仍然体现出来了。
例如，上期已经抵销了内部应收债权形成的资产减值损失，本期企业仍然确认为损益体现在“年初未分配利润”中，因此，以此为基础合并出来的“年初未分配利润”与上年合并所有者权益变动表中期末“未分配利润”就会存在差额。
为了使合并所有者权益变动表中本期期初未分配利润与上期期末未分配利润的数额一致，需要将所有上期已经抵销的但对本期期初未分配利润产生影响的项目再次予以抵销，调整本期期初未分配利润的数额。
【技巧】将上期所有涉及损益的抵销分录本期再做一次，但损益类项目要替换为“年初未分配利润”。
①借：应付账款贷：应收账款【理解】合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的，而不是以上年度合并财务报表为基础编制，所以上年虽然已经编制了应收账款和应付账款的抵销分录，在本年编制抵销分录时仍应再编制该抵销分录。
②借：应收账款——坏账准备贷：年初未分配利润③借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失或：借：资产减值损失贷：应收账款——坏账准备【提示】以后年度的抵销和第一年度的抵销的区别：以后年度需抵销的坏账准备包括以前年度计提的坏账准备和当年计提的坏账准备，抵销以前年度计提的坏账准备应调整“年初未分配利润”；抵销当年调整计提的坏账准备应调整资产减值损失。
④内部应收款项相关的所得税会计的合并抵销处理首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响借：年初未分配利润（期初坏账准备余额×所得税税率）贷：递延所得税资产然后确认个别财务报表中递延所得税资产期初期末余额的差额（递延所得税资产的期末余额=期末坏账准备余额×所得税税率）若坏账准备期末余额大于期初余额借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）贷：递延所得税资产若坏账准备期末余额小于期初余额借：递延所得税资产贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率）【例题】2015年1月1日A公司投资于B公司，占B公司表决权资本80%，A公司和B公司都采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%，税法规定计提的资产减值损失不得税前扣除。
2018会计 基础班 赵耀 (67)
【知识点9】分部报告（一）经营分部的认定首先确定分部是不是经营分部，再确定是否为报告分部。
1.经营分部的认定条件，同时满足以下三个条件的组成部分：（1）该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；（2）企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；【提示】“企业管理层”强调的是一种职能。
（3）企业能够取得有关该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。
【提示】能够在日常活动中产生收入发生费用；能够评价其业绩；能够取得其会计信息。
即不是企业的每个组成部分都必须是经营分部或经营分部的一个组成部分。
例如，企业的管理总部或某些职能部门。
2.认定依据以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据，将经济特征不相同的分部分别确定为不同经营分部。
企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，并同时满足下列条件的，可以合并为一个经营分部：（1）各单项产品或劳务的性质相同或相似。
（2）生产过程的性质相同或相似。
（3）产品或劳务的客户类型相同或相似。
（4）销售产品或提供劳务的方式相同或相似。
（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似。
（二）报告分部的确定1.重要性标准的判断企业应当以经营分部为基础确定报告分部。
经营分部满足下列条件之一的，应当确定为报告分部：（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。
分部收入通常不包括下列项目：①利息收入和股利收入。
②资产处置净收益。
③营业外收入。
④处置投资产生的净收益。
⑤采用权益法核算的长期股权投资确认的投资收益。
（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。
分部费用通常不包括下列项目：①利息费用②资产处置净损失③营业外支出④处置投资发生的净损失⑤采用权益法核算的长期股权投资确认的投资损失⑥与企业整体相关的管理费用和其他费用（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。
2018注册会计师-会计基础班老师讲义(可编辑).doc
2018注册会计师-会计基础班老师讲义(可编辑)年注册会计师考试辅导会计前言mdashmdash导读理清教材脉络明确相互关系第一部分会计基本理论第二部分交易或事项的具体会计处理第三部分特定环境下交易或事项的会计处理第四部分财务报告控制学习过程把握学习方法了解考试近况题型年年年单项选择题题分题分题分多项选择题题分题分题分计算分析题mdashmdash题分综合题题分题分题分第一章总论本章主要介绍了会计相关的基础知识以及基本处理原则、原理是基础中的基础贯穿于整本教材。
在历年考试中主要以客观题形式出现所占分值不大主要包括会计核算基础、信息质量要求、会计要素及计量属性等。
需要重点掌握会计信息质量要求与会计要素的确认和计量以及以具体业务为基础对基本原理的理解。
知识点：会计基本假设和会计基础（一）会计基本假设会计主体mdashmdash会计确认计量报告的空间范围。
法律主体一定是会计主体但是会计主体并不一定是法律主体。
例如：独资企业不是法律主体但是它是一个会计主体。
例如：上市公司是法律主体它也是一个会计主体。
例如：企业集团很可能不是一个法律主体但是它是一个经济意义上的主体。
持续经营在可预见的将来企业将会按当前的规模和状态继续经营下去不会停业也不会大规模削减业务。
会计分期我们把会计持续经营过程具体地分成一个个连续的、长短时间相同的期间。
货币计量在确认、计量和报告时都要以货币作为计量方式。
假设币值是稳定不变的。
（二）会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
权责发生制要求凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用无论款项是否收付都应当作为当期的收入和费用计入利润表凡是不属于当期的收入和费用即使款项已在当期收付也不应当作为当期的收入和费用。
【提示】现金流量表是按照收付实现制为基础进行编制的。
现金流量表中：销售商品提供劳务收现＝营业收入plusmn应收款项净变动额plusmn预收账款净变动额helliphellip经营活动的现金净流量＝净利润－未收现收入＋未付现费用helliphellip知识点：会计信息质量要求可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息保证会计信息真实可靠、内容完整。
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第二部分重点、难点的讲解【知识点1】财务报表列报的基本要求1.依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业不应以在附注中披露代替对交易或事项的确认和计量，即企业采用的不恰当会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进行正确的确认和计量。
2.列报基础持续经营是会计的基本前提，也是会计确认、计量及编制财务报表的基础。
在编制财务报表的过程中，企业管理层应当全面评估企业持续经营能力。
评估涵盖的期间应包括企业自报告期末起至少12个月。
3.权责发生制除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。
4.财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报。
以下三种情况不属于抵销：（1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示的，不属于抵销；（2）资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示，不属于抵销；（3）非日常活动产生的利得和损失应以同一交易或一组类似交易形成的收入扣减相关费用后的净额列示，并不属于抵销。
【知识点2】资产和负债按流动性列报1.资产的流动性划分资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。
（2）主要为交易目的而持有。
（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。
（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
2.负债的流动性划分负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿。
（2）主要为交易目的而持有。
（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。
（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
但是，企业正常营业周期中的经营性负债项目即使在资产负债表日后超过一年才予清偿的，仍应划分为流动负债。
3.资产和负债列报的特殊问题（1）并非所有交易性金融资产都是流动资产，比如自资产负债表日起超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债。
（2）关于可转换工具负债成分的分类，负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与在资产负债表日负债的流动性划分无关（非流动负债）。
（3）资产负债表日起一年内到期的负债企业会计准则规定，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债。
（4）企业在资产负债表日或之前违反长期借款协议会计准则规定，企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。
但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，在此期限内企业能够改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿的，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。
（5）应交税费的列报（财会【2016】22号规定）①“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示；②“应交税费—待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示；③“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。
【案例】A公司为上市公司。
2×11年A公司因扩建生产线而购买了大量机器设备，为此支付了可抵扣的增值税进项税额15,000万元，其中13,000万元未能在当年实现抵扣，而需要留待以后年度继续抵扣。
根据A公司的年度财务预算，其在2×12年度实现的销售收入预计为1.5亿元，由此产生的增值税销项税额约为2,550万元。
2×11年12月31日，A公司的待抵扣增值税进项税导致“应交税费——应交增值税”科目出现借方余额。
【问题】待抵扣增值税进项税导致的应交增值税借方余额应该如何列报？【解析】根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的有关规定，应当从待抵扣增值税进项税所包含的经济利益实现的方式和时间对其流动性进行分析。
对企业而言，待抵扣增值税进项税为企业带来的经济利益在于其未来用于抵扣增值税销项税时，减少企业支付增值税产生的经济利益的流出。
因此，在本案例中，A公司预计能够于2×12年用于抵扣的待抵扣增值税进项税2550万元应当在资产负债表中分类为流动资产，列示为“其他流动资产”，而其余的10 450万元，由于其经济利益不能在一年内实现，应当分类为非流动资产，列示为“其他非流动资产”。
【例题·多选题】甲公司20×3年12月31日持有的下列资产、负债中，应当作为20×3年资产负债表中流动性项目列报的有（）。
A.将于20×4年7月出售的账面价值为800万元的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产B.预付固定资产购买价款1000万元，该设备将于20×4年6月取得C.因计提固定资产减值准备确认递延所得税资产500万元，相关固定资产没有明确的处置计划D.到期日为20×4年6月30日的负债2000万元，该负债在20×3年资产负债表日后事项期间已签订展期一年的协议【答案】ABD【解析】选项C,应作为非流动资产列报；选项D，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上，并且在资产负债表日已决定展期的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。
【提示】该题答案是官方公布的答案，B答案应该是错误的，理由是：在分析预付账款经济利益的预期实现方式时，不能与其所购买的资产割裂开来，而是应该取决于其最终形成的资产的经济利益实现的时间及方式。
因此，为购建固定资产而预付的款项，日常会计核算时在“预付账款”科目反映，在期末编制财务报表时，应分类为非流动资产，列示于其他非流动资产中。
【知识点3】资产负债表的填列方法1.根据总账科目余额填列（1）直接填列：“交易性金融资产”、“其他债权投资”、“其他权益工具投资”、“其他权益工具”、“库存股”、“专项储备”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。
（2）计算填列：“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。
【提示】长期待摊费用摊销年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或者预计在一年内（含一年）进行摊销的部分，仍在“长期待摊费用”项目中列示，不转入“一年内到期的非流动资产”项目。
2.根据有关明细科目的余额计算填列（1）“应收账款”项目根据“应收账款”及“预收账款”科目所属的相关明细科目的期末借方余额之和再与其备抵科目“坏账准备”贷方余额相抵后填列；（2）“预收款项”项目根据“应收账款”及“预收账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额之和填列；（3）“预付款项”根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末借方余额之和再与其备抵科目“坏账准备”贷方余额相抵后填列；（4）“应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额之和填列。
【提示】资产项目要结合资产减值填列。
（5）“开发支出”项目，应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。
（6）“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列。
①“一年内到期的非流动负债”项目包括：一年内到期的长期借款、一年内到期的长期应付款、一年内到期应付债券、一年内到期的预计负债、一年内到期的递延收益等。
②“一年内到期的非流动资产”项目包括：取得时期限超过12个月但自资产负债表日起12个月（含12个月）内到期的债权投资等。
但是，取得时期限在12个月之内（含12个月）的债权投资，列示为其他流动资产。
【提示】财政部《一般企业财务报表格式的通知》（财会【2017】30号）的解读指出，对于按照相关会计准则采用折旧（或摊销、折耗）方法进行后续计量的固定资产、无形资产、长期待摊费用等非流动资产，折旧（或摊销、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，无需归类为流动资产，仍在各该非流动资产项目中列报，不转入“一年内到期的非流动资产”项目列报；预计在一年内（含一年）进行折旧（或摊销、折耗）的部分，也无需归类为流动资产，不转入“一年内到期的非流动资产”项目列报。
3.根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列（1）“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。
“应付债券”项目比照上述填列方法填列。
（2）“其他非流动资产”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）收回数后的金额填列；（3）“其他非流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额填列。
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列（1）“应收票据”项目=应收票据账面余额-对应的坏账准备（2）“债权投资”项目=债权投资账面余额-债权投资减值准备（3）“投资性房地产”项目=投资性房地产账面余额-投资性房地产累计折旧（摊销）-投资性房地产减值准备（4）“固定资产”项目=固定资产账面余额-累计折旧-固定资产减值准备（5）“无形资产”项目=无形资产账面余额-累计摊销-无形资产减值准备（6）“长期应收款”项目=长期应收款账面余额-未实现融资收益账面余额-1年内到期的部分-对应的坏账准备（7）“长期应付款”项目=长期应付款账面余额-未确认融资费用账面余额-1年内到期的部分（8）未分配利润项目=“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。
未弥补的亏损在本项目内以“一”号填列。
【提示】年末应该直接根据“利润分配——未分配利润”科目余额填列。
5.综合运用上述填列方法分析填列（1）“存货”项目根据“原材料”、“在途物资”或“材料采购”、“周转材料”、“材料成本差异”（借加贷减）、“库存商品”、“发出商品”、“商品进销差价”（借加贷减）、“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“受托代销商品”、“委托代销商品”、“委托加工物资”等科目的期末余额合计减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。