新资产减值准则的变革及应用探研
浅析新企业会计准则下资产减值准备的主要变化
浅析新企业会计准则下资产减值准备的主要变化一、资产减值准则的主要变化从整体上看,新准则出台之前,我国有关资产减值的会计核算规定散见于有关的企业会计准则和会计制度之中,没有形成一个完整的体系,在某种程度上制约了资产减值的会计核算,导致会计信息失真。
此前,无论是计提“四项资产计提减值准备”还是“八项资产计提减值准备”,解决的都是单项资产减值损失的确认。
计量时,没有考虑到减值通常是在组合一起提供的经济利益这一客观现实。
但根据有关实证研究结论,我国目前八项准备的计提及披露情况不尽如人意,主要表现在不少上市公司利用八项准备进行盈余操纵。
近几年,越来越多的公司不按企业会计制度规定充分披露准备的计提依据,甚至滥用准备计提的判断依据,以盈余操纵为目的,随意计提和转回准备,粉饰报表。
新颁布的《资产减值准备》准则,把原来在投资准则、固定资产准则、无形资产准则及《企业会计制度》中规定的有关资产减值都统一纳入《企业会计准则8号—资产减值》中。
资产减值准则主要规范了资产减值迹象的判断,资产可回收金额的计量,资产减值损失的确认与计量,资产组的认定及其减值的处理,商誉的减值测试与处理和有关的披露等内容。
新准则与原《企业会计准则......(本文共计4页)资产意味着“未来经济利益”。
如果资产发生减值,那么预计它所带来的未来经济利益将比原记账时所预计的要低,这就是资产减值的本质。
当资产发生了减值,应按降低了的资产价值代替原先较高的资产价值记账固定资产减值无形资产减值长期投资减值应收账款减值应该为八项《企业会计制度》规定，对资产计提八项减值准备，其分别是： 1.对应收帐款和其他应收款等应收款项计提的坏帐准备； 2.对股票、债券等短期投资计提的短期投资跌价准备； 3.对长期股权投资和长期债权投资等长期投资计提的长期投资减值准备； 4.对原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等存货计提的存货跌价准备； 5.对房屋建筑物机器设备等固定资产计提的固定资产减值准备； 6.对专利权、商标权等无形资产计提的无形资产减值准备；7.在建工程减值准备；8.委托贷款的委托贷款减值准备；。
新资产减值准则的变化及应用
二 、 确 把 握 新 准 则 的新 内容 准 《 企业会计 准则第 ８号一 资产减 值》 对资产减值损失 的若 干问题有 了 新 的 规定 ， 逐 步与 国 际准 则 趋 同， 之 旧准 则 有 了很 大 的 改 进 。 已经 较 其 主 要 变 化体 现 在 六 个 方 面 ： （ ） 用 范 围 的变 化 一 适 新 准则 明确其适用范 围包括 ７项资产 ： 对子公司 、 联营企业 和合营 企业 的长期股权投资 、采用成本模式进行后 续计量的投资性房地产 、 固定资产 、 产性生 物资产 、 形资产 、 生 无 商誉 、 明石油 天然气 矿 区权 探
一
（ ） 产 减 值 迹 象 的 判 断 一 资
、
转 变 对 计 提 资 产 减 值 准 备 的 认 识
在减值 迹象认 定时间 一即资产负债表 日， 据减值迹象 内、 根 外部 的 ７条判 断标 准， 检查企业所有 资产是 否存在减值迹象 。确定需进行减值 测 试的资产范 围（ 包括经 测试存在减值 迹象 的资产 、 商誉 、 使用 寿命不
一
减值 的迹 象 ” 。
二 是明确 了应从外 部信息和 内部 信息两方 面判 断资产减 值迹象 。 并分别 给出了外部信息和 内部信息判断减 值迹 象的标准 。增强 了可操
作性 。
（ ） 收 回金 额 计 量 的 变 化 四 可 确定资产的可收回金额是确定资产是否发生 减值 的前提 。资产可 收 回金额是根据资产的公允 价值减去处置费用后 的净 额与资产预计未 来现金流量的现值两者之间较 高者确定 。 新准则对资产 的公允价值 、 处 置费用 和资 产预计未来现 金流量现值 （ 如预计未来 现金流量 、 现率 ） 折 的 确认 与 计量 都 做 出 了较 详 细 的规 定 。 并 强 调 资 产 的公 允 价 值 减 去 处 置费用后 的净额 与资产预计未来现 金流量的现值 ，只要有一项 超过了 资产的账 面价值 ，就表 明资产 没有发 生减值 ，不需要再估计另 一项 金 额 。 准 则 可 收 回金 额 的 计 量 能 较 真 实 的反 映 企业 的 资产 状 况 ， 新 较公 允 的披露企业获得 的现金流量 ，使得现在或未 来的经济决策会更相关 可 靠。 （ ） 五 减值准备不允许转 回 新准则规定 ， 资产减值损 失一经确认 ， 在以后会计期 间不得转 回。 这一规定 ， 减少了利用 资产减值 人为调节利润 的可能性 ， 在一定程度上 缩小了利润操纵 的空 间 ， 保证 了会计资料 的真实性和可 比性 。 更符合高 质 量会 计 准则 的要 求 。 （ ） 六 商誉减值核算 的变化 新 准则规定 ， 企业合并所形成 的商誉 ， 至少应 当在每年年度终 了结 合与其相关 的资产组或者资产组组合进行 减值测试 。并对商誉减 值处 理程序做 了较详细的规定 ，这些规定大大 提高了商誉减值测试 的可操 作性 ， 比较科学合理 。
新资产减值准则的变化及应用
值 时 如何 利 用严 谨 的会 计 核 算 方 法 和 规 范 的账 务 处 理 程序 ， 认 、 录 、 量资 产 减值 ， 行 了详 细 的探 讨 。 确 记 计 进
【 关键词 】 资产减值损失； 减值准备； 账务 处理
及 时确 认 和计 量 资 产 减 值 ， 资 产 减 值 准 则 所 规 定 的 ， 是 企 业 是 不 新准则规定 ， 企业 合 并 所 形 成 的 商 誉 。 少 应 当 在 每 年 年 度终 了 至 可 以随 意 为 之 和不 为 之 的 事情 。 不按 规 定 计 提 资 产 减值 准 备 是 不 规范 结 合 与其 相 关 的 资产 组 或 者 资 产组 组 合 进 行 减 值测 试 。 对 商 誉 减 值 并 的 。错 误 估计 资产 的价 值 对 企业 的发 展 是 不 利 的 。 处 理程 序 做 了较详 细 的规 定 ， 些规 定 大大 提 高 了商 誉 减 值 测 试 的 可 这 操作性 ， 比较 科 学合 理 。
本 《 企业 会 计 准 则 第 ８号 ～ 资 产 减 值 》 对 资产 减值 损 失 的若 干 问题 企 业 应 严 格按 照准 则 规 定 ， 着 企 业 应 当如 实 反 应 其 所 应反 应 的交 易 的原 则 ， 合 会 计 信 息 质 量 应 具 备 的 八 项 基 本 特 征 （ 靠 性 、 结 可 有 了新 的规 定 ，已 经 逐步 与 国际 准 则 趋 同 ，较之 旧 准则 有 了很 大 的改 和 事 项 、 相 关 性 、 理 解 性 、 比性 、 质 重 于形 式 、 要 性 、 慎 性 、 时 性 ） 可 可 实 重 谨 及 ， 进 。其 主要 变 化 体 现 在 六个 方 面 ：
新资产减值准则的变化及应用
就 应 判 断 资 产 是 否 减 值 ，这 能 有 效
遏 制 企 业 中期 报 告 中 不 计 提 减 值 准 备 ，仅 在 年 终 一 次 计 提 的 情 况 ， 减 少 了计 提 资 产 减 值 的 随 意 性 ，增 强 了 会 计 信 息 的可 比性 ，压 缩 了 企 业 利 润 操 纵 的空 间 。
减值 准备作为 “ 秘 密 储 备 ”来 调 节
利 润 ，减 少 了 利 润 的 波 动 ，在 新 准 则 下 ，利 用 减 值 准 备 调 节 利 润 的 空 间变 得 越 来 越 小 。 ２ 朋 确 资产减值准 备的计提 时间 。
新 准 则 规 定 企 业 应 当 在 资 产 负
回 。 在 原 准 则 下 ， 由 于资 产 减 值 准
备 可 以 转 回 ，一 些 企 业 通 过 计 提 减
或 者 提 前 处 置 ，或是 有 证 据 表 明资 产 已 经 陈 旧 过 时 或 其 实 体 已 经 损 坏 。而 这 些 减 值 信 息 都 在 相 关 单 位
减 值 准 则 ，有 关 资产 减 值 的 会 计 规
消 化 ，提 高 资 产 质 量 ，使 资 产 能 够
真 实 地 反 映企 业 未 来 获 取 经 济 利 益
的 能 力 。 同 时 ， 企 业 对 外 披 露 的 会
一
、
１ ． 资 产 减 值 迹 象 的 判 断 原 则 性 较强 ， 不具可操作性 。 新 准 则 对 资 产 减 值 的外 部 迹 象 和 内部 迹 象 都 做 出 了 明确 规 定 。外 部 迹 象 是 外 界 可 以 了 解 的 ， 内部 迹
范仅 散 见 于 １ ９ ９ ９年 出 台 的 有 关 具
资 产 减 值 准 则 是 我 国 在 会 计 准 则 建 设方 面 的重要跨 越和重 大 突破 ， 充
浅析新资产减值会计准则
资产减值 会计的产生和 发展是谨慎性 原则在会计上 运用 的重 要体现， 也反映 了社 会经 济环境 的客观 要求。财政部颁布 了新 的企 业会计准则 ， 中第 ８号是《 其 资产减值》 准则 ， 主要规范 了资产减值 的确认 、 量和相 关信 息的披露。利润操纵和盈余管理 的空间，对于提高会计 信 息质 量 具 有 重 要 意 义。
计提减值准备 ，但是在实务 中， 以单项资产为基础计提在操作上有 困难 。新 准 则 引入 了资 产 组 的概 念 ， 定 “ 产 组 是企 业 可 以认 定 的 规 资 最小资产组合 ” 。在单项资产减值准备难以确定 时， 当按照相关资 应 产 组 确 定 资 产减 值 。 也就 是 对 不 能单 独 产 生现 金流 量 的 资产 ， 当 应 按其所归属的资产组为基础进行减值测试 ， 确认减值损失。 ２２扩大 了资产减值适用的范围 现行的《 ． 企业会计制度》 虽然 规定计提八项资产减值准备，初步建立 了资产减值 的理念及其确认 和计量原则。但在适用范围上有所局 限，缺 乏详尽的实务指导性规 定。 新准则对其进行了补充 ， 规定“ 适用范 围包括固定资产 、 无形资产 以及除特别规定 以外的其他减值的处理 ” 在扩大减值使用范围的同 。 时， 明确“ 货、 存 投资性房地产 、 生物 资产 、 建造 合同资产 、 递延所 得 税 、 融 资产 、 金 石油 天 然气 等 相 关准 则 有 特 别 规定 的 ， 从其 规 定 ” 。 ２３对减值损失的转回作 了新的规定 以前制度规定 ，如果前 ． 期 已计提减值准备 的资产 的可收回金额 上升 ，大于其原账面价 值
１新 资 产 减 值 准 则存 在 的主 要 问 题
１１预测困难一 未来的现金流量 新准则规范 了资产的未来现 ． 金流量的预测方法， 应当以经企业管理层批准 的最近财务预算或者 即“ 预测数据 以及该预算或者预测期之后年份稳定 的或者递减 的增长率 为基础。 企业管理层如能证明递增的增长率是合理的， 可以以递增的增 长率为基础。 预计未来现金流量应该以合理的、 ” 可支持的假设、 推测为 依据。 所有可得到的依据都应在预计未来现金流量中考虑到。 我国的企 业管理 目前还达不到先进的现金流量管理水平 ，虽然新准则对现值计 算做了较多规范性指导， 但在实际操作上仍有一定的难度。 １２难以确定——合理 折现率 新准则 明确规定 ， － 折现率是反映 当前市场货币时间价值和资产特定 风险的税前利率。而风险是一个 概率范围内的不确定性概念。 在确定折现率时 ， 如何反映这种特定的 风险 ， 带有很大的主观性。 它是企业在购置或者投资资产时所要求的 必要报酬率。在预计资产 的未来现金流量时 已经对资产特定风险的 影响作了调整的， 估计折现率不需要考虑这些特定风险。 新准则中并 没有对如何取得折现率做 出更加详细 的规定。因此在很大程度上需 要会计人员的职业判断 ， 从而使资产使用价值的计量缺 乏可靠性。 １ 难 以确定统一的标 准的资产 组 新准 则规定 了确定资产组 ． ３ 的原则， 并规定确定资产组时应保持一致性 ， 不应随意变更。新准则 对资产组 的划 分缺 乏明确的标准 ， 引入 资产组 的概念将面 临一 系列 困难。由于在确认资产组时要考虑企业 内部管理 中诸如生产经 营活 动方式等因素 ， 当企业有较多产品 ， 多生产 线时 ， 较 较难确定 资产 组： 对于多元化经营的企业 ， 确定资产组则更加困难。资产组如何划 分无法确认 ， 标准很难合理 的确定 ， 这就增 加 了执行该准 则的难度 ， 容易导致盈余管理 ， 企业很可 能利用资产组 的划 分来操纵资产减值 准 备和 经 营 业 绩 。
新准则下的资产减值准备问题研究
新准则下的资产减值准备问题研究资产减值准备是会计中的一项重要概念。
在新的准则下，资产减值准备的计提方法和时间点有所变化。
本文将介绍新准则下的资产减值准备问题，并探讨其对公司的影响。
什么是资产减值准备？资产减值准备是指公司为避免在资产价值下降时可能造成的损失，事先按一定比例计提的准备金。
资产减值准备反映了资产的实际价值与账面价值之间的差异。
在公司的资产负债表上，资产减值准备被列为负债，以防止公司对资产进行“过度计价”。
新准则下的资产减值准备在2016年，国际财务报告标准委员会（IASB）发布了一项新的资产减值准则：IFRS 9. 新准则对资产减值准备做了多方面的改变。
1.档次化减值实施按照以往的准则，公司只有在债务不良情况下才能计提档次化减值，但是新准则下，即使没有进入不良，公司也可以计提档次化减值。
这样可以更加及时地反映资产质量的变化。
2.预期信用损失模型IFRS9采取“预期信用损失模型”，该模型允许公司在计算资产减值准备时，考虑未来可能发生的信用损失，而不是只考虑已经发生的债务不良情况。
通过这个模型，公司可以更准确地测算准备金的金额。
3.计提时间点提前新准则下还规定，公司应该在资产计贷对冲关系开始的时候，就要对资产减值准备进行计提。
以往的准则则是在资产已经发生减值的时候才进行计提。
这样一来，公司可以更及时地调整资产减值准备的金额，以反映资产价值的变化。
对公司的影响我们可以看出，新准则下的资产减值准备更加及时、精确，有利于公司的资产质量管理。
然而，新准则下也存在一些风险和挑战：1.计提准备金的金额将更加敏感在新准则下，公司要考虑更多因素来测算资产减值准备金额，这将增加公司财务报告的不确定性。
2.对资产变现方式的影响新准则下，资产减值准备的计算将更加重视未来的信用损失。
如果公司的业务模式、经营环境发生重大变化，将会对资产减值准备的计算和金额产生影响。
3.对监管要求的影响新准则下，对于金融机构，更严格的监管要求可能会增加其风险，可能会反过来影响业务和盈利。
浅析新资产减值准则的变化及其实务应用
借： 长期股权投资
贷 ： 行 存 款 银
２３ ０ ０
２３ ０ ０
司派 出董事 １ 。２ ０ 名 ０ ７年 Ａ公司确认投 资收益 １ ０万元。在此期 ０
间 ， 司未宣告发放现金股利或利 润。２０ Ｂ公 ０ ８年 ３月 ， 公 司 以 ３ Ａ
对于新取得 的股权 ， 其成本 为 ２３ ０万元 ， ０ 与取 得该投资 时按
算确定应 享有被投资单位 可辨认净 资产公允价值 的份 额 ２６ ０万 ０
值作为合并对价的账面价值 ，账面价值 与其公允价值有差额 的计
入 当期 损益 。
元 【 ０ ５ ％ ） 间的差额 为投 资作价 中体现 出的商誉 ， ５２ ０ ０ 之 Ｘ 该部 分
商誉也不要 求调整长期股权投资 的成本 。
子公司 、 联营企业和合营企业 的长期股权投资等 。 其他如存货 、 消耗 性生物资产等资产 的减值适 用其他相 关具体准则 的规定 。 （ ） 二 明确 了进行减值测试 的前提条件
但是 ， 原来对企业资产减值 会计核 算只是 在有关会计制度中作
了少 数 几 项 特 殊 的规 定 ， 未 作 出 全 面 系 统 的 规 范 ， 形 成 独 立 的 并 未
照持股 比例计算确定应享有被投 资单位可辨认 净资产公允价值 的 份额 ２ ０ ０万元（ ０ ×５ ％ ） ６ ５２ ０ ０ 之间的差额应确认营业外 收入 ３ Ｏ ０
万元 ， 但原持股 比例 ２ ％部分长期股权投资 中含 有商誉 ２ ０万元 ， ０ ０ 所 以综合考虑追加投资部分应确认营业外收入 １ ０万元。 Ｏ 借： 长期股权投资 贷： 营业外收入 １０ Ｏ １Ｏ ０
财政部 于 ２ ０ ０ ６年 ２ １ 月 ５日颁布 了 《 业会计准则第 １ 企 号——存
新准则下完善资产减值准备的思考和建议
新准则下完善资产减值准备的思考和建议摘要:随着新会计准则的颁布,企业的会计核算体系有大幅度变化,在这场会计准则的历史性变革中,资产减值准备变革成为了理论界备受关注的焦点。
本文阐述了新的《企业会计准则》关于资产减值准备的主要突破,在此基础上分析了存在这些问题的原因,并提出了一些相关建议,为企业的资产减值准备的处理提供了一些参考。
关键词:新会计准则资产减值准备资产减值损失2007年1月1日我国启用新会计准则,新准则借鉴了《国际会计准则第36号——资产减值》,结合我国的实际情况,首次在企业会计准则中制订了《企业会计准则第8号——资产减值》,对原有内容进行了修改,基本实现了与国际会计准则的接轨。
专门的准则规范体系使资产减值准备会计更趋规范,可操作性更强。
1 新准则关于资产减值的突破1.1新准则扩大了计提减值准备的范围《企业会计制度》列举了八项资产减值,在适用范围上有所局限。
新准则规定,可提取减值准备的资产除第8号资产减值中所适用的资产外,相关准则有特殊规定的,从其规定处理,如存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产、未探明石油天然气矿区权益等。
新准则扩大了计提减值准备的范围,有助于提供稳健的会计信息,防范风险。
1.2新准则引入了“资产组”的概念旧会计制度对资产减值准备都要求以单项资产为基础计提,但是在实务中,许多固定资产、无形资产都难以单独产生现金流量。
新准则没有采用产出现金单元的定义,而是结合我国实际情况采用了资产组和资产组组合的定义。
1.3资产可收回金额的计量引入了“公允价值”新准则第三章第六条的规定:可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之中较高者确定。
借鉴了国际准则的做法,对公允价值的计量使用做出了限制性规定,比旧制度的规定更具实务操作性。
1.4新准则明确规定,已计提的减值准备不允许转回旧会计制度规定,如果前期已计提减值准备的资产的可收回金额上升,大于其原账面价值时,则以前期间已计提的减值损失应当转回;新准则第十七条规定“资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回”。
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论文关键词：新资产减值准则；减值损失；资产组；完善 论文摘要：介绍了新资产减值准则具有的针对性和可操作性以及应用中存在的问题，并提出了完善的建议。
1 新资产减值准则的变革 （1）新准则资产减值范围更加全面。
原规范只对短期投资、应收账款、存货、长期投资、委托贷款、固定资产、在建工程、无形资产等八项资产计提减值准备，适应范围较小，而新准则对资产减值作了详细的规定，除了公益性生物资产、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等不计提减值准备之外，减值准备的计提范围扩大到所有的资产，同时明确了凡不适用于《资产减值》准则规范的有关资产的减值执行其相关准则的规定。
更能体现企业资产的质量特征，为报表使用者提供更加真实的会计信息。
（2）新准则增设“资产减值损失”科目，统一了资产减值损失的核算科目。
在原规范中规定计提资产减值准备发生的减值损失分不同资产分别使用不同的会计科目进行核算，如应收账款坏账损失计入“管理费用”账户，长期投资减值损失、短期投资跌价损失以及委托贷款减值损失计入“投资收益”账户，固定资产、在建工程和无形资产减值损失计入“营业外支出”账户，这使得企业计提的减值损失计入损益的科目易混淆，不便于对其单独分析。
新资产减值准则增设“资产减值损失”科目，独立核算资产减值准备的计提。
（3）新准则明确了资产减值迹象的判断标准。
资产减值迹象是指可能导致资产的可回收金额低于其账面价值的情况。
原制度在资产减值迹象判断上只对存货、固定资产、无形资产和长期投资规定了资产减值的判断标准，其他未涉及，其操作性不强，而新资产减值准则要求更加全面和明确：一是明确了“企业应当在资产负债表日对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值；二是明确了”因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在发生减值迹象，每年都应当进行减值测试。
三是具体规定了资产减值发生的七种内部迹象和外部迹象，具有较强的可操作性。
（4）新准则规定了“减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。
这是新准则与原规范最显著的差异之一，也是与国际会计准则的实质性差异之一。
资产减值之所以被利用，主要是由于减值的计提会降低当期收益，而转回又能提高转回当期的收益。
（5）新准则引入了“资产组”和“总部资产”的概念。
我国原会计规范要求以单项资产为基础计提减值准备，但在实务中，许多固定资产、无形资产难以单独产生现金流量，以单项资产为基础计提减值准备在操作上存在一定困难。
为此引入了“资产组”概念，“资产组”是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
对于不能独立产生现金流量的资产应当以其所归属的资产组为基础进行减值测试后计算确认减值损失。
总部资产的显著特征是其难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
“资产组”与“总部资产”概念的引入充实了资产减值判断的多元思维，一定程度上使我国的资产减值会计更加科学和完备。
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2 新资产减值准则应用中存在的问题 （1）企业仍可利用资产减值进行利润操纵。
新准则在确定资产减值损失时，同我国现行制度和准则仍保持一致，但对减值损失的转回作了新的规定：减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
这里的不得转回是针对长期资产减值而言，流动资产如存货、短期投资、应收款项等的减值问题由其他的准则来规范。
新的资产减值准则避免了企业通过长期资产进行利润操纵，但是企业仍然有其他的选择进行盈余管理。
[1][2]下一页 （2）引入“资产组”，企业将面临一系列问题。
就我国的企业管理现状和上市公司的监管机制看，引入“资产组”将面临如下问题：一是资产组概念的运用需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。
我国的大部分上市公司没有编制长期现金流量的惯例，而这恰恰是采用资产组所必不可少的，管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验；二是资产组的划分缺乏明确的标准，划分方法不同，直接影响到资产减值准备是否计提及计提多少等问题，容易诱发盈余管理行为；三是我国的企业规模普遍不大，中小企业居多，在辨认资产
组时仍然会面临诸多实际困难。
此外，会计人员素质不高，电算化程度参差不齐，采用资产组将给中小企业造成负担。
（3）可变现净值、可收回金额计算操作复杂。
存货等资产的可变现净值、可收回金额是企业确认和计量资产减值准备的基础，但在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。
可收回金额中预计未来现金流量现值的确定，需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率，而贴现率是一个十分不稳定的因素，导致资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。
同时使资产减值准备确认缺乏权威性。
企业外部人员对企业的资产形态、使用价值知之甚少。
因此，注册会计师、证券监管机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。
3 完善新资产减值准则的思考 （1）建立健全资产交易市场。
公允价值的确定是资产减值的核心问题，但在现阶段，公允价值的公允性难以保证，这是因为同类资产在市场中会有不同的价格；合同协议价格的公允性很难保证，由中介机构鉴定会导致高额的报告成本。
因此健全活跃的资产交易市场是确定资产价位的最重要方面。
目前我国的资产交易市场还不够完善和透明，资产减值准备的计提缺乏客观的资料基础。
国家应逐步建立各行业市场价格信息系统，通过互联网定期公布有关资产的信息资料，真正使评估值接近公允价值，同时应出台相应的指导性法规，使信息市场规范化，使企业对资产减值准备的计提有章可循，增强资产减值信息的公允性和客观性，从而提高会计信息的质量。
（2）提高资产减值信息披露的透明度。
监管部门应责令信息披露不足的公司在年报中详细披露计提各项资产减值准备对利润所造成的影响，包括当年计提或冲回减值准备之前的利润数，及计提或冲回减值准备之后的利润数。
同时应要求企业结合自身情况详细披露计提资产减值准备的依据、方法和程序。
此外，还应要求企业披露近几个年度计提或冲回资产减值准备的比较资料，使投资者能够更加清晰地分析出资产减值对企业利润的影响及作用，以判断是否有在年度间调控业绩之嫌。
对于违规的企业，应加大处罚力度，引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。
既可使蒙受损失的投资者得到补偿，又能让造假者承担实在的经济压力，从而抑制造假行为。
[!--empirenews.page--] （3）加强对可转回资产减值准备的审计监督。
新准则规定，资产减值一经计提在以后会计期间不得转回。
但是不得转回只是针对长期资产而言，流动资产计提减值准备在以后会计期间恢复时可以转回，因此，应该加强对流动资产减值准备的审计监督。
这种审计监督既包括纵向的，也要注重企业间横向的审计监督，特别是同等规模水平的企业在职业判断和估计上的差异比较，分析其合理性，及时发现企业存在的人为操纵利润的行为，杜绝企业利用资产减值进行盈余管理的现象。