我国上市公司审计定价实证研究中的变量选择问题
影响我国上市公司审计质量的监事会因素实证分析
关 键 词 ： 计 质量 非 标 准 审 计 报 告 审
监事会规模 监事会持股人 员规模
中图 分 类 号 ： ８ ０ ９ Ｆ ３ ．１ 文 献标 识 码 ： Ａ 文 章编 号 ：０４—４ １ （￣６ ｌ 一０ ９ ０ １０ ９４ ２ ） ｌ ９ ３
采 用平 方 根 的 转 换 形 式 。 该 变 量 数 据 来 源 为 巨灵 证 券 信 息 数 据 库 的 各 年 年 度 报 告 中手 工
准 意 见 与 非 标 准 意 见 分 为 两 类 ， 变 量 数 据 该 来 源取 自上 市公 司 ２ ０ ２ ０ ０ ０ ０ ２年 度 报 告 的 审计 意 见 ， 度 报 告 数 据 来 自 巨 灵 证 券 信 息 年 数 据 库 ， 见 类 型 按 照 各 个 上 市 公 司 的 年 度 意 报 告 手 工 收 集 。 该 变量 设 置 办 法按 照 属 性 数 据 来 设 置 ， 审 计 意 见 类 型 为 非 标 准 审 计 意 当 见 时 ， 变 量 取 值 为 “ ” 当 审 计 意 见 类 型 为 该 ｌ； 标 准 审 计 意 见 时 ， 变量 取 值 为 … 。 该 变量 该 ０’ 取 字 母表 示 为 ： ＪＡ 即 当 审 计 意 见 类 型 为 ＹＩＩＮ， 非 标 准 审 计 意见 时 ， ＪＡＮ 取 值 为 “ ” 当 审 ＹＩＩ ｌ； 计 意 见 类 型 为 标 准 审 计 意 见 时 ， ＪＡ 变量 ＹＩＩＮ
务辑 进 行 统 计 按 舆 蓉 产的 多 少 连 行 排 序
、
假 设
２ 监 事会规 模 变量。为 了考察监 事会 规 ．
模 ， 文 设 置 监 本
监 事 会 是 上 市公 司 的 业 务 监 督 机 构 ， 主 管公 司的 财 务 会 计 和 业 务 执 行 的监 督 。从 组
报告中的变量选择和测量方法
报告中的变量选择和测量方法标题一：变量选择的意义和原则在进行报告撰写之前，研究人员需要明确自己所关注的研究问题，并确定相应的变量来进行测量和分析。
变量选择在研究设计和结果解释的过程中起着至关重要的作用。
本节将讨论变量选择的意义和原则，以及如何根据研究目的和问题选择合适的变量。
首先，变量选择的意义在于确定研究的范围和焦点。
研究者需要确定自己所要探讨的问题是什么，以及研究的目的和目标是什么。
通过选择合适的变量来反映研究问题，可以使研究集中于关键的因素，避免冗余和无关的信息。
其次，变量选择的原则是基于数据的可用性和可信度。
在选择变量时，研究者应该考虑到数据的收集和测量的可行性。
如果某个变量无法被准确地测量或者数据缺乏可靠性，那么它就不能作为研究的变量。
此外，还应该考虑到变量之间的相关性和因果关系，避免选择带来多重共线性或者遗漏变量的问题。
标题二：定性变量的测量方法定性变量是指那些具有某些特征或属性的变量，如性别、职业、教育程度等。
在报告中，对于定性变量的测量方法需要选择合适的方式进行描述和分析。
本节将讨论一些常见的定性变量的测量方法。
第一种测量方法是分类。
以性别为例，可以将其分为男性和女性两个类别。
分类的方式可以基于某一特定标准，如人口统计学中的男女比例。
对于其他定性变量，也可以根据实际情况进行分类。
第二种测量方法是等级划分。
等级划分是指对变量进行程度或等级的描述。
例如，对于教育程度这一变量，可以将其划分为小学、初中、高中、本科和研究生等不同等级。
第三种测量方法是有序类别。
有序类别是指变量具有一定顺序或趋势的类别。
例如，对于收入水平这一变量，可以将其划分为低收入、中等收入和高收入三个有序类别。
当选择定性变量的测量方法时，需要注意选择所用的方法应该与研究问题和目的相适应。
同时，还需要考虑到测量的可靠性和有效性，避免产生信息偏差和误导性的结果。
标题三：定量变量的测量方法定量变量是指那些用数字进行度量和描述的变量，如身高、体重、年龄等。
我国上市公司审计收费影响因素的实证研究
我国上市公司审计收费影响因素的实证研究作者：曾嘉来源：《商业会计》2013年第11期摘要：审计收费作为审计服务的价格，是传递审计质量的有效信号，社会公众可以通过上市公司披露的审计收费相关信息来判断上市公司财务状况。
本文运用统计方法对我国上市公司2011年数据进行分析，得出了我国上市公司审计费用的影响因素。
关键词：上市公司审计收费影响因素为了保护投资者的利益，规范上市公司的信息披露行为，提高信息披露质量，我国证监会对上市公司在年报中披露审计收费做出了新的规定，要求公司应披露聘任、解聘会计师事务所情况，报告年度支付给聘任会计师事务所的报酬情况，以及目前的审计机构已为公司提供审计服务的连续年限，这使得投资者有了获知会计师事务所收费情况的权利。
本文运用统计方法对我国上市公司2011年数据进行分析，得出了我国上市公司审计费用的影响因素。
一、研究假设假设1：上市公司资产总额越大，审计收费越高。
一般情况下，上市公司的规模越大，其所涉及的经济业务范围就越广，会计事项就越多，其固有风险和控制风险水平也可能越高。
因此，上市公司的规模越大，审计成本越高，审计收费也越高。
本文选取上市公司期末总资产自然对数作为上市公司规模大小的替代变量。
假设2：国有股比例越高，审计收费越低。
上市公司国有股比例越高，在审计收费的谈判过程中所具有的谈判能力也就越强，会尽量降低审计收费。
假设3：上市公司应收账款占总资产的比例越高，审计收费越高；上市公司存货占总资产的比例越高，审计收费越高；ST较之于非ST公司审计收费更高。
应收账款占总资产的比例和存货占总资产的比例越大，公司的财务适应性和流动性越差，公司所面临的经营风险也越大，上市公司的审计风险也越高。
理性的注册会计师在接受ST公司的委托时，都会充分考虑其巨大的审计风险。
假设4：事务所变更会导致审计收费降低。
假设5：十大较之于非十大会计师事务所审计收费更高。
本文采用会计师事务所2011年度业务收入作为参考指标排序，前十的为十大，其他为非十大。
对我国上市公司审计费用影响因素的实证分析
ｖ０ ． １２１ Ｎ０． １
用影 响 因素 的实证分 析
徐 欢
（ 国都证券有限责任公司， 江苏 南京 ２００） １０５
摘 要： 审计收费作为审计服务 的价格 ， 是传递 审计 质量 的有 效信号。在 阐述 审计收 费理论 的基础 上 ， 于对我 国会计 基
境因素 的影响 ， 文认为正 常 的审计 收费应该 与审计质 量 、 本 审计成本和审计风 险相匹配 。当审 计收费不 能与这些 因素 相对应 ， 出现过 高和过低 的情况 时， 么审计 的质量与 注 而 那 册会计师 的独立性就是值得怀疑的。
二 、 献综 述 文
审计服务和非审计服务 ， 的审计费用也仅高于他 享受单 支付
一
的审计活动所支付的费用。针对上述问题， 大部分学者认
为当客户委托 同一 家会 计师事务 所提供 审计服务 和非审计 服务时 ， 由于注册会计师进行审计服务时获得更 多的客户信 息， 这些信息有助于会计师提供更 高质 量的非审计服务 。因
此客户愿意为审计服务 支付更 高 的费 用。当然也 可能存在 客户 向事务所 支付 高额 审计 费用 以 收买审 计意见 的情况 。
务所 的规模等因素决定 的。他最终选 择的解释变量包括 ： 上
定价 模式 的研究 是控 制和 管理 审计质 量 的一个重 要方 面。
首先 ， 审计服务 的定价是保证审计质量 的一个必要条 件。虽 然较 高的审计收费并不一定代表较高 的审计质量 ， 但要保证
一
定标准的审计 质量 ， 必须 有一定 标 准的审计 成 本 的投 就
入， 会计师事务 所也 就 自然 要 收取 高于这 一审计 成 本的 收 费， 因此审计服务的定价模式可以作为鉴定和控制审计质量
报告中的变量选择和回归分析方法
报告中的变量选择和回归分析方法引言：报告中的变量选择和回归分析方法是数据分析和统计学中的重要内容。
在研究报告和学术论文中，合理选择变量和进行回归分析可以有效地揭示变量之间的关系，提高分析的准确性和可靠性。
本文将从六个方面对报告中的变量选择和回归分析方法进行详细论述。
一、变量选择的意义变量选择是指在进行回归分析时，从众多可能的自变量中选择出最为重要和相关的变量。
合理的变量选择可以减少冗余变量的存在，避免数据过拟合问题，并提高模型的预测能力和可解释性。
变量选择的意义在于提高研究的效率和有效性。
二、变量选择的方法1. 相关系数法：通过计算自变量与因变量之间的相关系数，选择与因变量关系最为密切的自变量。
相关系数法既简单又直观，但在多变量分析中无法考虑到变量之间的相互作用。
2. 正向选择法：从众多可能的自变量中，逐步添加具有显著影响力的变量，并根据模型的显著性检验去除不显著的变量。
正向选择法可以一步步剔除不相关的变量，但可能会错过一些有用的变量。
3. 逆向选择法：从包含所有自变量的模型开始，逐步去除不显著的变量，直到剩下的自变量都显著。
逆向选择法可以保留所有可能有用的变量，但可能出现模型过于复杂的问题。
三、回归分析的基本原理回归分析是通过建立数学模型，分析自变量对因变量的影响程度和方向。
常见的回归分析方法包括线性回归、多元回归、逻辑回归等。
回归分析需要满足一些基本的假设和前提，如线性关系、多元正态分布等。
四、回归分析的评价指标回归分析的结果需要进行评价，以判断模型的拟合程度和可靠性。
常用的评价指标包括判定系数（R平方）、均方根误差（RMSE）、残差等。
这些指标可以帮助研究者判断模型的准确性，并进行模型的改进和优化。
五、回归分析的解读和应用回归分析的结果需要进行解读，以揭示自变量与因变量之间的关系。
解读回归系数可以确定变量之间的正负相关关系，判断自变量对因变量的影响程度。
回归分析的应用广泛，可以用于预测、控制和优化等多个领域。
实证研究中常常忽视的一个点：该如何将“控制变量”的选择进行到底
实证研究中常常忽视的⼀个点：该如何将“控制变量”的选择进⾏到底图⽚来源：⽹络⼈的⾏为惯性，往往会主导我们的思路！在实证分析中，我们常常重视因变量和⾃变量的选取和定义，⽽忽视控制变量的选取的重要性。
但是，我们不能轻视的是，控制变量也是实证研究中重要的⼀环，能否选取合适的控制变量对你的⽂章撰写质量尤为重要。
最近，有朋友粉丝讨论，他们在投稿时遇到了“控制变量”如何选择的问题，这类问题包括：什么控制变量需要纳⼊、什么控制变量可以剔除，或者如何去寻找适合主题的控制变量。
显然，做好控制变量的选择，是咱们在实证研究中⾮常重要的⼀件事情！如果在选择过程中，控制变量的选定没有做到有理有据，可能会被学术同仁或者审稿⼈群质疑，甚⾄拒稿。
从实证研究⾓度来看，在回归分析中控制变量的作⽤是⽏庸置疑的。
⽇常的实证回归分析，我们主要⽬的在于讨论因变量和⾃变量之间的因果关系，但是⼀个回归分析模型⼜并不是只能有⾃变量和因变量，毕竟因变量的产⽣还可能受到其他因素的影响或⼲扰。
在⼀定程度上来说，如果对控制变量予以控制，可能会存在⼀下两个⽅⾯的问题：⼀是忽视其他因素影响，从⽽带来放⼤⾃变量影响的潜在问题；⼆是实证研究中常见的遗漏变量问题，模型忽视了其他重要因素的影响，由此可能导致因变量和⾃变量之间的内⽣性问题。
当然，上述两个问题之间也可能存在紧密的联系。
虽然在实证研究中我们⼗分重视控制变量的选定问题，但是我们需要注意的是，并不是所有的因变量影响因素都要纳⼊，这显然会给我们研究带来极⼤的困难。
所以，在选择控制变量时，我们需要注意⼏个问题：⼀是控制变量的选定应围绕因变量来产⽣确定，⽽不能天马⾏空，随意搭配；⼆是控制变量的选定避免随意摘取的⼼态，毕竟因变量的影响因素较多，需要有条件或者有据可依地选择确定；三是控制变量的选定不是越多越好，你要知道任何⼀个经济现象产⽣（因变量）都可能是由千万个因素影响产⽣的，我们所能做的⼯作就是从其中选定某些重要因素开予以控制，控制变量就对因变量产⽣重要影响的因素来确定；四是控制变量的选定需要有理有据，可以有理论依据，也可以经验优先，不能⽆中⽣有地确定控制变量。
我国上市公司审计费用影响因素实证研究——来自我国A股市场的证据
的事务 所可 以获 得 高 额 审计 费用 ， 一 是 因为 规 模
大 的 事 务 所 具 有 市 场 独 占性 （ ｍ ｏ ｎ ｏ ｐ ｏ ｌ ｉ ｓ ｔ ｉ ｃ ｐ ｏ —
２ ０ ０ ６ ） ｊ ， 但 却无 法分 别 考 量事 务 所 规 模 、 品牌 与
第７卷 第 １ 期
沈 阳 工 业 大 学 学 报 （ 社 会 科 学 版）
ＶＯ ｌ ＿７ Ｎｏ． １
Ｆｅ ｂ． ２ ０ １ ４
２ ０ １ ４年 ２月 Ｊ ｏ ｕ ｒ ｎ ａ ｌ ｏ ｆ Ｓ ｈ ｅ ｎ ｙ ａ ｎ ｇ Ｕ ｎ ｉ ｖ ｅ ｒ ｓ ｉ ｔ ｙ ｏ ｆ Ｔ ｅ ｃ ｈ ｎ ｏ ｌ ｏ ｇ ｙ （ Ｓ ｏ ｃ ｉ ｌ ａ Ｓ ｃ ｉ ｅ ｎ ｃ ｅ Ｅ ｄ ｉ ｔ ｉ ｏ ｎ ）
、
文 献 回顾 和 假设 提 出
学 者 的研究 结果 表 明 ， 事 务所 规模 、 品牌 声誉 和市 场 占有 率 对 审 计 费 用 具 有 重 要 影 响 （ Ｓ ｉ ｍｕ ｎ ｉ ｃ ，
１ ９ ８ ０； Ｃ ｒ ａ ｓ ｗ ｅ ｌ ｌ 、 Ｆ ｒ ａ ｎ ｃ ｉ ｓ和 Ｔ ａ ｙ ｌ ｏ ｒ ， １ ９ ９ ５ ） 一 。 由
１ ．文 献 回顾 Ｐ ａ ｌ ｍ ｒ ｏ ｓ ｅ （ １ ９ ８ ６ ） 认为 ， 足 够 的 审 计 费 用 可 以 使事 务所 获得 充 分 的 资源 进 行 详 细 的 审 计 工作 ，
从而 提升 审计 质 量 』 ｉ ｇ ４是 欧 美 审 计 市 场 中 规模 最 大 、 声 誉 最 高 的 事务所 ， 学者们常使用 Ｂ ｉ ｇ ４作 为事 务 所 品 牌
我国上市公司审计费用决定因素的实证分析
定年 报 审 计 市 场上 的 收 费 并 没 有 明 显 高 于 国 内事 务 所 。最后 ， 出 了政 策 建 议 。 提 关 键 词 ： 市 公 司 ；审计 费 用 ；影 响 因素 ；Ａ 股 市场 上
基 金 项 目 ： 洛学 院科 研 基 金 项 目（ ９ ＫＹ１ １ 商 ＯＳ ０）
作 者 简 介 ：吕联 盟 （９ ５） 男 ， 西咸 阳人 ， 理 学 硕 士 ， １７一， 陕 管 现就 职 于 商 洛 学 院 城 乡 发 展 与 管 理 工 程 系 ， 计 专 业 讲 师 ， 究 方 向 为 审 计 会 研
陕
西
农
业
科
学
我 国上 市 公 司审 计 费 用 决定 因素 的实证 分 析
吕联 盟
（ 商洛 学 院 城 乡发展 与 管理 工程 系， 陕西 商洛 ７ ６ ０ ） ２ ０ ０
摘 要 ： 评 述 中 西 方 文 献 的 基 础 上 ， 合 我 国 目前 审 计 市 场 的特 点 ， 我 国上 市公 司 审 计 费 用 进 行 了研 究 ， 在 结 对 结果 发 现 ： 市 公 司的 资 产 总 额 、 上 纳入 合 并报 表 的子 公 司数 量 以及 基 于 “ 配 ” 保 目的 的 盈 余 管 理 是 其 审 计 费用
映 中国审计 市 场 的 真实 情 况 。因此 ， 者将 在 借 笔
鉴 国环 充
（） ２ 由于金 融类 上 市 公 司 与 其他 行 业 上 市 公
境， 在变 量 的设计 上力 求科学 新颖 ， 取最新 的上 选
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关于上市公司审计 定价 的实证研究始于西方 国家。２ ０ 世纪 ７ ０年代末 ８ ０年代 初 ， 国证 券交易会 发布 了会计解 美 释公告 Ｎ ．５ ， Ｏ ２ ０ 要求上市公 司披露其外部审计费用 。在 中 国 ， ０１ １ 自２ ０ 年 ２月 ２ ４日中国证 券 监督 管理 委 员会 发布
维普资讯
２０ ０ ７年 １ ２月
第 ７卷第 ４期
湖 舅卸 报 南 一 蘑学
Ｊ ｕ ａ ｆＨｕ ａ ｉ ｔＮｏｍａ ｏｌｇ ｏ ｒ ｌｏ ｎ ｎ Ｆ ｒ ｒ ｌ Ｃ ｌ ｅ ｎ ｓ ｅ
Ｄｅ ． ２ ｏ ｃ ０７
Ｖｏ ． Ｎｏ ４ １７ ．
一
目前 ， 国内外关 于审计定价的实证研究 方法 ， 主要是对
、
影 响 审 计定 价 的成 本 分 析
上市公司某一年度支 付给会计师事务所的报酬及其披露情
况进行全面分析 ， 运用模 型对影响审计 费用的 因素 进行实 证分析 ， 找出与 审计 费用显性相关 的因素 ， 最终得 出影 响审 计定价 的主要因素。国际上关于审计定价 实证研究 的变量 选择各有不 同， 本文 主要讨论在我国的审计环境 中， 进行 审 计定价实证研究应考虑的主要 因素及量化这些 因素应该选
究 的 必 选变 量 。
（ ） 司审计 的复杂程度 二 公 前 人的研究 已经表 明， 司审计 的复 杂程度是影 响审 公
进行变量的选取。中国审计收费 的现状是各地收费标准不
统一 、 制定 收费标准 的部 门也不 相同。所能 了解到 的情况 有两种 ： 一是按照 国家物价局的有关规定执行 ； 二是根据 国 际惯例 ， 照会计师事务 所合伙人 和项 目组其 他成 员的实 按 收稿 日期 ：ｏ ７ ７ ８ ２ ｏ—０ —０
在 审计实务 中， 注册 会计 师往往 会根据被 审计单位 的
经 营规模来评价某个项 目的重要程度 ， 并根据 资产总额及
此， 审失和恢复名誉 的潜 在成本等。 审计风 险是 因审 计人员 的疏 忽而遭受法律诉讼 的可能性和 未来审计 服务可 能的损失 。 审计风险越高 ， 审计收费也就越 高。在 国外 ， 审计 风险主要 来 自于诉 讼 ； 在我 国， 审计风险主要来 自审计失败后 监管部 门的处罚。但 两者 的影 响是一致 的 ， 即高风 险上市公 司的 收费水平要高于低 风险上市公 司 的收 费水平 。（ ） ３ 会计 师 事务所的正常利润。国内外 的研究也大多围绕这 三方面来
计 收费的另一个 重要 因素。本 文认 为， 司审计 的复杂程 公
度主要与子公 司的数量 以及上市公 司所涉及的行业数量相 关。子公 司的数量越多 ， 注册会计师的工作量就会越 大； 上
市公司所涉及的行业越广泛 ， 审计工作的难度就越 大 ， 注册
二 、 市 公 司审 计 定 价 实证 研 究的 变 量 选择 上
《 公开发行证券 的公 司信息披 露规范 问答 第 ６号——支付 给会计师 事务所报酬及其披露》 ， 后 国内对审计定价的实证
研究越来越多 。在我国上市公 司审计 中 ， 计定价 是 由哪 审 些因素决定 的， 如何 合理确定审计收费 ， 审计定价实证研究 如何选择变量等问题越来越 受到公众 的广泛关注。
际工作时间以及应用 的技术水平与经验确定收费。而根据 国家物价局的规 定 ： 会计师事务所年度审计收费的标 准为 ： 企业资产 负债表资产总计 １０ ００万元 （ １０ 含 ０ ０万） 以下的收 取千分 之二 点五 ， 超过 １０ ００万元 的部 分收取 万分之一 点 五。在审计 实务 中注册会计师在编制 总体审计计划时要编 制时间预算 ， 时间预算是合 理确定审计收费的依据 。 而
付给会计师事务所报酬及其披露》 以来， 上市公 司必须在年报 中披露支付给会计师事务所的费用， 审计定价的实证研 究越 来
越 受到关注。对审计定价实证研究 中的 变量选择问题进行分析 ， 有利 于探 索合理的审计定价模式， 规范审计收 费市场。
关键词 ： 审计定价 ； 实证研 究 ； 变量 中图分类号 ： １ ４ ９ Ｆ ２ ． 文献标 识码 ： Ａ 文章 编号 ：６ １— ３ ９ ２ ０ ０ ０ ４ ０ １ ７ ４ ６ （ ０ ７）４－ １ ９－ ３
择 的变 量 。 （ ） 审 计 客 户 的规 模 一 被
审计 收费一般 由如下三部分 组成 ： １ 审计产 品成本 ， （） 即执行必 要的审计程序 、 出具 审计报 告所需要 的费用 。审 计产品成 本又受到以下两个方 面的影 响 ：） １ 审计规模 。一 般而 言 ， 被审 计单 位 的规 模越 大， 应 的业 务量 就越 大 ， 相 Ｃ Ａ进行控制测试和实质性测试所花费的时间和精力就越 Ｐ 多， 因而审计产品成本相 对就越高 。２ 审计 的复杂性 。审 ） 计复杂性主要缘于客户的业务 和组织 的复杂性 ， 上市公 司 的业务和组织 的复 杂性 必将 增 加 Ｃ Ａ的审 计工 作 量， Ｐ 因
各 审计科 目占总资产 的 比重进行时 间预 算 ， 时间预算 又 而
是 合理确定审计收费 的依 据。也就是说 ， 不论 是直接 以资 产总额乘以某个 比率进行 收费 ， 还是 以时 间预 算作为 收费 依据， 被审计单位的资产总额都 会影 响到 注册 会计师 的收 费高低 。因此 ， 被审计单 位的资产 总额是审计 定价 实证 研
我 国 上 市 公 司 审 计 定 价 实 证 研 究 中 的变 量 选 择 问题
王 朝 阳
（ 湖南财经高等专科学校 ， 湖南 长沙 ４０ ０ ） １２５
摘 要： 自中国证券监督管理委 员会 于２０ 年 １ ０ １ ２月２ ４日发 布《 开发行证券 的公 司信 息披露规 范问答 第６号—— 支 公