2所得税

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企业的下列收入为免税收入: 四、几组概念 （一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投 （一）永久性差异：指一个时期的应纳税 资收益； 所得额和会计收益之间的差额，在本期发 （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企 生，并不在以后各期转回。 业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性 投资收益； 1、企业确认为当期会计收益，但按税法 （四）符合条件的非营利组织的收入。

税法：自行开发的研发费用，未形成无形资产的，可按当 2、无形资产 期实际发生的研发支出的150%扣除；形成无形资产的，按 会计：使用寿命不确定 照无形资产成本的150%摊销； 取得时：计税基础=取得时的入账价值 不允许税前扣 会计：研究阶段——费用化；开发阶段——符合条件资本 不摊销； （成本）。 除，其他减值 化，形成账面价值。 税法：都必须摊销。
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（七）资产负债表债务法 “资产负债表日，对于递延所得税资产 和递延所得税负债，应当根据税法规定， 按照预期收回该资产或清偿该负债期间的 适用税率计量。当税率变动或税基变动时， 必须按预期税率对“递延所得税负债”和 “递延所得税资产”账户余额进行调整。
2、可抵扣暂时性差异，是指在确定未来 收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额 时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 产生差异当期----确认递延所得税资产 （1）资产的账面价值小于其计税基础 （2）负债的账面价值大于其计税基础 （3）按税法规定可以结转以后年度的未 弥补亏损及税款抵减
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损益表债务法和资产负债表债务法的比较
10Biblioteka 2013-8-23项目 递延税款的 核算基础
损益 表 债 务 法 资产负债表债务法 时间性差异 暂时性差异
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差异所容纳 的范围
递延税款的 调整项目 对收益的理 解
时间性差异属于 当期差异，范围 相对狭小
暂时性差异属于累计差异， 范围很广泛

一般情况下其计税基础=账面价值
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二、资产的计税基础
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1、固定资产 折旧方法、折 取得时：计税基础=取得时的入账价值（成本）。 不允许税 旧年限不同产 持有期间：计税基础与账面价值有差异。 前扣除 生差异 账面价值 =成本－累计折旧－固定资产减值准备 例：企业2006年12月31日取得一项固定资产， 原价300万元，10年期。会计采用平均年限法 折旧，税法采用双倍余额递减法折旧，残值均为 零，2008年12月31日，该固定资产可收回金 额220万元。
3．现代所得税会计理论兴起和发展阶段。时 间大约在20世纪60年代以后。FASB96号和 IASC12号的发布，特别是IASC12号的公布为 所得税会计处理标准化起到决定性作用。
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二、 所得税属性之争
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（一）会计与税法的关系 1、分离模式：所得税会计与财务会计相分离。 英、美等国 2、协调模式：强调会计收益与应纳税所得额的 协调统一。日本、法国、德国等 （二）所得税的会计属性 1、“利润分配观”认为公司向政府交纳的所得 税如同分配给股东的股利一样，都是公司已获收 益的一种分配，只是分配对象不同。这种观点主 要源于“社会主体论”理论。
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第二章 所得税会计

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第一节 所得税会计概述
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一、 所得税会计产生与发展
1．会计收益与应纳税所得额相互一致，共同 发展阶段。时间大约在20世纪20年代以前。
2．会计收益与应纳税所得额逐步分离阶段。 时间大约在20世纪30~50年代之间。这期间会 计上存货计价方法的改进和加速折旧方法的使 用，促进了二者分离速度的加快。

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账面价值=300 － 30×2 － 20=220 计税基础=300 － 300×20% － 240×20% =192 220 － 192=28 产生应纳税暂时性差异 如果上例 中2008年12月31日，该固定资产可 收回金额150万元。 账面价值=300 － 30×2 － 90=150 计税基础=300 － 300×20% － 240×20% =192 150 － 192= － 42 产生可抵扣暂时性差异
反映的企业 财务目标
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对当期所得税费 对期末资产或负债的调整 用的调整 收入/费用观： 资产/负债观： 配比收益（利润）全面收益=期末净资产－ =收入－费用 期初净资产－业主投资和 业主派得 企业利润最大化 企业价值最大化
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第二节 计税基础和暂时性差异
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一、暂时性差异 1、应纳税暂时性差异，是指在确定未来 收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额 时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 产生差异当期----确认递延所得税负债 （1）资产的账面价值大于其计税基础 （2）负债的账面价值小于其计税基础
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三、新税法
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构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率 3、国家需重点扶持的高新技术企业：减 执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税 按15%的税率征收企业所得税 率执行。

4、非居民企业：企业所得税率为10% 5、企业所得税过渡优惠政策
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4、其他
（1）采用公允价值模式进行后续计量的投资性 房地产 会计：期末按公允价值计量 税收：以历史成本为基础确定 （2）其他各种资产减值准备
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三、负债的计税基础，是指负债的账面价 值减去未来期间计算应纳税所得额时按照 税法规定可予抵扣的金额。
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3、以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产
——公允价值的变动不计入应纳税所得额。 例：企业2008年10月5日，取得1项权益性投 资，支付800万元，作为交易性金融资产。 2008年12月31日，该投资市价900万元。 2008年12月31日
账面价值：900 计税基础：800 900 － 800= 100 产生应纳税暂时性差异
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例：A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计1000万 元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条 件前发生的支出为200万元，符合资本化条件后至达到预 定用途前发生的支出为600万元。假定开发形成的无形资 产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。 会计：费用化的金额：400 无形资产的成本：600 账面价值：600 税法：在当期税前扣除的金额：600 在未来期间可予税前扣除的金额：900 计税基础：900 可抵扣暂时性差异：300
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未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定 （二）时间性差异 资产的计税基础，是指企业 所有时间性差异都是暂时性差异 ，但暂时性差异
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可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面 收回资产账面价值过程中， 不全是时间性差异。 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去 价值之间的差额也属于暂时性差异。 指在一个期间产生，而在以后的一个或多个期 如 计算应纳税所得额时按照税 :（1）子公司、联营企业、合营企业没有向投 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可 间转回的会计收益与应纳税所得额的差异。 法规定可以自应税经济利益 资者或者母公司分配全部利润。 予抵扣的金额。 （三）暂时性差异 ：是指资产或负债的账面价 中抵扣的金额。 （2）重估资产而在计税时不作相应调整。 负债产生的暂时性差异 值与其计税基础之间的差额。 =账面价值－计税基础 =账面价值－（账面价值－未来期间计算应纳 税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额） 暂时性差异 与时间性差异的区别 =未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定 可予抵扣的金额
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2、“费用观”认为公司上交所得税是公司 实收益必然要发生的一种耗费，与其他费 高 用没有根本性区别，公司分配只能是净收 级 益的分配。这种观点源于“所有权说”理 财 论。 务 会 3、“新费用观”认为对政府来讲所得税是 利润的分配，对政府以外的其他利益相关 计 者来说所得税是费用。这种观点源于“契 约”理论。
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高 级 但内部研发形成的无形资产除外。 如果无形资产的确认不是产生于企业合并 相同 财 交易、同时在确认时既不影响会计利润也不 务 影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则 持有期间：计税基础与账面价值有差异。 会 的规定，不确认有关的递延所得税。 （1）摊销年限 计 （2）无形资产减值准备

规定不作为当期纳税所得而产生的差异； 2、按税法规定计入当期纳税所得而企业 不确认为当期会计收益而产生的差异；
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职工福利费的扣除：不超过工资薪金总额14%的部 3、按会计准则核算确认的费用和损失，在计算应纳税所得
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分，准予扣除 额时不允许扣除而产生的差异。 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣 工会经费：不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除 除： （1）二者扣除范围不同 （一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融 职工教育经费：不超过工资薪金总额2.5%的部分， 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企 业务招待费支出：按照发生额的60%扣除， 企业发生的公益性捐赠支出， 企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业 准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物 但最高不得超过当年销售（营业）收入的 经批准发行债券的利息支出； 不超过年度利润总额12%的 的损失；非公益性救济捐赠支出；赞助支出；未经核定 除国务院财政、税务主管部门另有规定 5‰。 （二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不 部分，准予扣除。 的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。 外，不超过当年销售（营业）收入 超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部 15%的部分，准予扣除；超过部分， （2）二者扣除标准不同 分。 准予在以后纳税年度结转扣除 利息支出、业务招待费、 三项经费、公益和救济性捐赠、 广告费和业务宣传费支出。