会计常识2

职业判断能力三元素的关系
知 识 知 识
认识 认识
常 识 常 识
综合分析——股东借款的利息处理
例：为扩大经营，公司二位自然人股东分别借款300万元和500万元， 投入到公司，请问我公司能否扣除其借款利息？
分析：要分别考虑会计、税务处理，以及法律的规定。税务方面还要分别 考虑利率因素、个人借款因素、关联方因素等。 ※一般常识：借款是需要支付利息的，但股东自身向他人借款的利息应该 由其负担。企业能否向股东支付利息，需要进一步分析。 ※相关法律常识：最高人民法院印发《关于人民法院审理借贷案件的若干 意见》的通知（法（民）[1991]21号）第六条规定：民间借贷的利率可以适 当高于银行的利率，各地人民法院可根据本地区的实际情况具体掌握，但最 高不得超过银行同类贷款利率的四倍（包含利率本数）。超出此限度的，超 出部分的利息不予保护。第七条：出借人不得将利息计入本金谋取高利。审 理中发现债权人将利息计入本金计算复利的，其利率超出第六条规定的限度 时，超出部分的利息不予保护。 ※会计专业基本常识：会计主体，股东个人借款与公司向股东借款是两 项经济业务，除非公司与股东之间有借款协议，或者直接由企业向债权人借 款。
关于认识的案例——手续费处理（续）
前面所列举的是对知识和常识本身的认识，这类认识能帮助我们解决 不少实务问题。但我们所强调的认识，更主要是在掌握相应的知识和 常识的基础上对问题的分析判断能力，或者说是对知识、常识的综合 运用能力。 例：我单位欠某客户应付账款3000元，通过银行汇款，对方同意负担 汇款的手续费30元，所以我们汇款时直接从应付总金额中扣除汇款费 用后汇出2970元，那么该如何处理账务 ？ 分析：1、这个问题所涉及的知识和常识都很简单，但如果不深入分 析其来龙去脉，就非常容易出现差错。更主要是需要能深入分析判断 和认识问题的能力。 2、是否考虑重要性原则？
关于福利费的认识（续）
综合财、会、税的规定，我们可以形成如下认识： 1、会计方面，执行准则的企业，不再按比例计提福利费，是据实列 支所发生的福利费，并可以单独设置明细科目进行核算； 2、为了适应税法要求，企业应该单独设置明细科目核算所发生的福 利费。（应付职工薪酬下单设福利费明细） 3、建议：财务人员可以按累积支出的（符合税法规定的）工资薪金 总额的14％计算可以税前扣除的福利费限额，与本企业实际发生的福 利费支出比对，以便控制福利性支出。 4、推论：实务中为了准确核算相关成本，企业预计的福利性支出， 可以按照会计准则的规定核算，如预计辞退福利。另外，我们认为， 为了准确核算存货成本，也可以采用适当方式——如按历史经验来预 估应计入成本的福利支出。但应该有充分的依据。并不是按照14％这 样的比例来预提。似更符合权责发生制原则。（个人观点，供参考）
综合分析——股东借款利息处理（续1）
※税法相关规定：1、新的企业所得税实施前，《企业所得税暂行条 例》第6条规定，“纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息 支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于 按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除 。”按此规定，一般理解为，公司向个人借款的利息如果按银行同期 贷款利息支付的，可以全额在税前扣除，如果高于银行同期贷款利率 的，应该进行纳税调整。 2、《企业所得税法实施条例》第三十八条规定，企业在生产经营活 动中发生的下列利息支出，准予扣除：㈠非金融企业向金融企业借款 的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企 业经批准发行债券的利息支出；㈡非金融企业向非金融企业借款的利 息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 延伸分析：对于向个人支付的利息，新税法实施后，因为税务总 局没有明确，各地实践中做法不同，如有地方规定企业向个人支付的 借款利息，不能在所得税前扣除。虽然这种做法缺乏明确依据，也不 完全符合税法精神，但确是征管管理中的权宜之计。
总结延伸、拓展思路——以工资薪金为例
国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函 〔2009〕3号）规定：

一、关于合理工资薪金问题：《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是 指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定 实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原 则掌握： ㈠企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；㈡企业所制订的工资薪金制度符合 行业及地区水平；㈢企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调 整是有序进行的；㈣企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税 义务。㈤有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的； 二、关于工资薪金总额问题：《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工 资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业 的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费 、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工 资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金 总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 认识：1、企业应参照规定的列举，对非工资薪金项目最好能分别进行明细核算。 2、这是我们申报纳税以及日常税务处理的基本依据，财务要充分理解这个规定。 虽然其不是会计政策，但在日常会计处理时，注意这些规定，会减少纳税申报时的调 整工作量，并可以避免因遗忘、含混而潜藏的纳税风险。
3、（2009）3号文同时规定：企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准 确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改 正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。 认识，税法关于福利费项目是列举法，所列举项目未按规定计入福利费，否则存在税 务风险。
认识：会计处理以会计规范为准，其间涉及到应纳税事项的，以税法 规定为准。
对比、总结，提升认识——以福利费为例
例：（关于福利费的处理）我单位过去按工资总额的14％计提职工福 利费，现在根据财务通则和会计准则，不能预提了，但税务部门又要 求必需对福利费单独核算，才能限额扣除，我们该如何处理？ ※会计方面，财政部《关于实施修订后的<企业财务通则>有关问题的 通知》（财企[2007]48号）对职工福利费财务制度改革的衔接问题做 出明确：修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工资总额 14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。 ※具体会计核算方面，《企业会计准则（2006）》的精神是将福利性 质的支出统一计入职工薪酬。但准则指南附录《会计科目和主要账务 处理》中2211“应付职工薪酬”明确：“本科目可按“工资”、“职工福利” 、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货 币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。”所以，企业可 以单设明细核算职工福利费。
常识、知识、认识
——财会人员如何提升职业判断能力 ●唐爱军
关于认识
认识是一种综合能力
分析能力
判断能力
决策能力
意识水平
做出决断
得出结论
积累知识、常识，是提升认识水平的基础
认识通常以知识和常识为基础 例：会计规范与税法差异的处理（税法与会计规范各自效力问题）
税法的规定：1、《税收征收管理法》第二十条规定：⑴从事生产、经营的纳 税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送 税务机关备案。⑵纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处 理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依 照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代 扣代缴和代收代缴税款。 2、《企业所得税法》第二十一条：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计 处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政 法规的规定计算。
关于福利费的认识（续）
※税法的规定：1、《企业所得税法实施条例》第四十条中规定，企业发生的职工福利 费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。而之前的《企业所得税暂行 条例》中规定，纳税人的职工福利费按照计税工资总额的14%计算扣除。 2、国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔 2009〕3号）规定：《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容： ㈠尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用 ，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设 备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金 、劳务费等。 ㈡为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性 福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用 、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济 费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 ㈢按照其他规定发生的其他职工福利费， 包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。(三个方面：企业福利设施人员费 用、职工的保障性支出、其他福利支出)
手续费的处理（续）
认识：1、甲企业实际支付了3000元，收款方也实际收到了3000元；2、30 元手续费按约定由收款方负担，则应由其确认财务费用，所以，其应该有相 应的原始凭证以进行会计处理。基于此，所以建议按以下方法处理： 汇款时按2970元借记“应付账款”，贷记“银行存款”。对于30元手续费有两种 处理方法： ●第一种情况，用现金支付手续费，可将手续费单据转交给收款方做账，并 要求收款方开30元收据，付款方凭此收据及手续费单据复印件借记“应付账款 ”，贷记 “现金”。这是一种变通处理办法，并不严格规范。 ●第二种情况，是以银行存款直接支付手续费，①、付款方以手续费单据入 账，借“其他应收款” ，贷“银行存款”；②、付款方需向收款方开具30元收据 ，收取代付的手续费，借记“现金” ，贷“其他应收款” 30元。收款方凭此收据 并附银行手续费单据复印件登记“财务费用” ；③、同时，收款方应向付款方 开具30元收据，收取转账收款的差额。收款方凭此收据借记“现金”，贷记“应 收账款”；付款方凭此收据借记“应付账款”，贷“现金”。 解释：第二种处理中② ③步处理金额相等，方向相反，相当于双方皆收到对 方30元现金，但意义不同：付款方收到的是代付的手续费，收款方收到的是 应收账款30元。这种处理相对第一种较为规范，但仍存在不妥之处(单据不完 善，传递困难)，原因在于这种业务本身较难规范，可能导致中间环节断裂， 造成会计处理困难。