第三方支付平台交易相关的会计处理

第三方支付平台交易相关的会计处理
网络购物等电子商务的发展，带动了电子交易量的不断攀升，使得第三方支付平台被广泛地应用。

但会计准则并未针对该业务领域制定会计处理方法，这成了会计准则的空白区。

本文以支付宝为例，进行第三方支付平台相关业务账务处理的探讨。

之所以选择支付宝，是因为它是目前我国交易规模最大的、最具代表性的独立第三方支付平台，并且其交易流程是人们最熟悉的。

一、第三方支付平台的运营模式
第三方支付平台是独立于消费者和商家的营运商，也是交易资金代收代付的中介。

它与各大银行签约，建立深入的战略合作关系，并与银行支付结算系统对接，为电子交易中的买卖双方提供资金支付的中转站。

在一个理想的支付系统里，资金的支付转移与相应的账务处理是同步的，即从付款方的贷方转入收款方的借方。

但是在第三方支付系统中，由于存在延时交付或延时清算，资金的支付和账务处理是不同步的。

买方先将货款支付到第三方支付平台，卖方发货并且由买方确认收货后，第三方支付平台再将货款汇转到卖方的账户。

在这个过程中，资金不能及时地由买方账户流转到卖方账户，因此出现了资金在第三方支付平台的沉淀。

下面以支付宝的交易流程为例，简要描述独立第三方支付平台的运营模式。

首先，买方在淘宝网上购买商品，并通过网上银行等方式向支付宝公司的账户支付相应的的款项，交易由此产生。

其次，卖方收到订单后，一般在1~3天内向买方发货。

最后，买方收到商品并在淘宝网上点击“确认收货”后，支付宝会将款项支付给卖方，此时交易结束。

二、虚拟账户概述
在第三方支付平台，进行资金流转的载体是虚拟账户?它是第三方支付平台提供给买卖双方的交易账户。

虚拟账户分为两类。

一类存在于企业集团内部，以集团的银行账户为依托，将企业内部的网络平台与银行提供的系统相对接，企业集团为子公司、内部部
门或项目设立子虚拟账户，并可通过网上银行对这些子虚拟账户进行转账、查
询等操作。

还有一类是第三方支付虚拟账户，是第三方支付平台为客户提供的网上交
易账户。

用户按照指定程序在网上注册后，即可拥有个人专属的虚拟账户，可
以通过此账户进行充值、提现、转账、查询等，但这些操作都要以客户的银行
账户为依托。

以支付宝为例，淘宝用户在淘宝网上按正确程序注册后，将会拥
有一个与淘宝账号一一对应的支付宝账号。

在买方购买商品后，如果买方用支
付宝里的余额付款，款项就会从买方的支付宝转到支付宝公司的账户;如果买方直接通过网上银行付款，账款就从买方的银行账户转到支付宝公司的账户。

买
方验收货物并确认收货后，支付宝公司再将款项转到卖方的支付宝账户，此时
交易完成。

从整个资金的流转过程来看，支付宝账户兼具银行账户和会计账户
的功能，如下图所示：
三、第三方支付平台交易的会计处理思路
本文假设交易双方都是企业，按照交易的业务流程与资金的流转，分别探
讨买卖双方的账务处理。

1.会计科目设置。

企业可以设置专门的科目进行虚拟账户核算，也可以在相关一级科目下设置关于虚拟账户资金核算的二级科目。

在网络交易比较多的
情况下，应设置专门的会计科目进行核算。

一般来说，企业可通过“虚拟账户存款——××第三方支付公司”等科目，核算企业在虚拟账户进行的资金充值、付款、收款、转账等一系列资金转移业务。

2.会计处理。

企业在进行付款或转账之前，可以使用虚拟账户的充值功能。

由于充值后资金就从企业的银行账户转移到虚拟账户?所以这时应借记“虚拟
账户存款——××第三方支付公司”科目，贷记“银行存款”科目。

第三方支
付公司提供了资金“代管”服务。

买方在网上选购商品并付款后，为了保证买方能如实得到商品，货款暂不支付给卖方，而是由买方账户转到第三方支付公司的账户。

对于买方来说，如果是直接用虚拟账户里的余额支付，则借记“预付账款”科目，贷记“虚拟账户存款——××第三方支付公司”科目;如买方通过网上银行支付，则借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。

对于卖方来说，买方付款后，第三方支付平台会通知卖方发货，但是由于网购“感受不到实物”的特殊性，卖方一般会向买方提供“七天退货退款”服务。

也就是相当于销售合同规定了退货条款，并且企业又不能确定退货的可能性，因此卖方企业暂时不能确认收入，应借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。

第三方支付公司收到买方支付的货款后，应借记“银行存款”科目，贷记“应付账款——卖方”科目。

买方企业验收商品并在网上确认收货后，第三方支付平台会将货款从银行账户转到卖方的虚拟账户。

买方应借记“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“预付账款”科目。

对于卖方企业来说?买方确认收货后，商品的风险和报酬都转到了买方，卖方没有对商品实施控制?经济利益已经流入企业?并且成本能够可靠地计量?因此符合收入的确认条件，卖方应借记“虚拟账户存款——××第三方支付公司”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。

同时结转成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。

一般情况下，在卖家每完成一笔交易时，网购商家(比如淘宝网)要按照交易额的一定百分比向卖家收取佣金，佣金一般是直接从交易额中扣除的。

对于卖家来说，这笔支出是因为销售而产生的费用，应该借记“销售费用——佣金”科目，贷记“虚拟账户存款——××第三方支付公司”科目。

为了鼓励消费，卖方还会向买方提供赠与积分等优惠活动。

以淘宝网为例，在买方购买商品并付款后，卖方会按照交易额的一定比例赠与买方积分、淘金币等。

淘金币在集市卖家搞活动时可以作为代金券使用。

天猫积分可以在天猫俱乐部参与积分秒杀、积分兑换等多项活动，并且在购物时可以抵现。

对于卖家来说，赠与积分或淘金币就意味着以后的交易收入会减少，相当于销售折扣。

但是买家是否会使用积分或淘金币并不确定，因此卖家可以暂时不做核算，而是单独做账外记录，当这部分抵现业务发生时?直接冲减当次的“主营业务收入”。

对于买方来
说，可在使用积分或淘金币的时候，按积分的抵现金额直接冲减“财务费用”。

第三方支付公司应借记“应付账款——卖方”科目，贷记“银行存款”科目。

从交易的整个过程来看，第三方支付平台在买方和卖方之间就是一个代管
代收代付中介。

首先，在买方付款后，第三方支付平台代卖方收取货款，代买
方暂时保管资金;买方收到货物并确认收货后，第三方支付平台代买方将货款支付给卖方。

由于付款和发货、收货和付款之间时差的存在，因此产生了资金在
第三方支付平台的沉淀。

那么这部分沉淀资金在银行账户中所产生的利息收入，第三方支付平台应如何核算呢?这是一个比较有争论的话题。

支付宝对于其沉淀资金及利息收入的官方解释是:对于支付宝中沉淀的客户交易保证金所产生的全部利息，都以“应付账款”的形式放在相关银行账户中，支付宝并未将其作为
收入进行使用。

笔者认为?沉淀资金是由买方支付给卖方的?第三方支付平台只是代收、代付、代管了这部分资金，所以产生的利息收入应该属于买方。

但是如果每笔交
易都需要第三方支付平台返还利息收入，一方面，有些交易额比较小，使得返
还利息的操作性不强;另一方面，会导致第三方支付平台的银行托管成本增加。

所以，利息收入的处理可以按交易额的大小分情况来进行。

规定一个交易额分
界线，对于交易额在分界线以上的交易，第三方支付平台应该将利息收入扣除
银行托管成本后剩余的部分返还给买方;若交易额低于分界线，则将这部分利息收入继续保留在第三方支付平台的银行账户内，由银行冻结这部分资金，然后
由银行定期从利息收入中扣除银行托管成本，再将剩余的部分反馈给消费者保
护机构。

因此，对于第三方支付平台而言，利息收入就是一项负债。

在结算利
息收入时，借记“银行存款”科目，贷记“应付账款——买方(利息收入)或消
费者保护机构(利息收入)”、“应付账款——××银行(托管成本)”科目;将利息收入返还相关方时，做相反分录。

四、相关建议
1.第三方支付平台的虚拟账户具有充值、转账和提现等银行账户功能，相对于到银行现场办理业务，第三方支付平台更加高效和低成本。

因此，应该鼓
励更多的企业应用第三方支付平台，搭建一条企业间资金流转的便捷通道。

2.在第三方支付平台给人们带来便捷的同时，我们应该关注资金在第三方支付平台的安全问题。

因此，国家相关部门应出台相应的政策，对正在国内普及的第三方支付平台进行有力的监管，保证用户的财产安全。

3.针对第三方支付平台沉淀资金产生的利息收入的处理问题，相关领域的学者应从不同角度进行深入探讨，寻求一种最佳的处理方式，化解争议。