谈审计收费对审计独立性的影响
对于会计审计独立性的影响要素及措施分析
独立性的影响 ，主要是 通过声誉机企业 所发挥 的作用 。信誉通 常是 由知名度 ，美誉度 和信任度所构 成。独立审计市场声誉资本 是能够 为会计事务所带来财 富和收入 的，它 也能够被资本市场所认可。在我国现下较为成熟 的市 场机制 中，企业 的 声誉直接影响市场的接受度 ， 企 业声誉 越好其 收费标 准也越高 ，业务也 可 以更方便地开展 。现有的实证 研究表 明， “ 四大” 凭借其声 誉获得 了 额外 的审计费用 。但是 ，如果 注册会计 师不能保 持独立 、客观 的原 则 ， 旦有投资者发现市场的缺陷并加以利用 ， 将 极大地损害其声誉 ， 并 且
一
由于在审计过程中专业判断被广泛的需要 和使用 ，会计人员独 立性 的恶化往往也会发生在其独立性和专业的判断性 等这 些领域 ，这些 区域 经 常被会计人员用来作 为推卸责 任的借 口。明确 会计 准则、审计 准则 ， 以减少使用空 间的独立减值 。同时 ，专业组织 ，监管机构执业质 量检查 的独立性进行检查 ，尤其是专为保持独立 ， 将 有积极的影 响。此 外 ，运 用更严厉 的纪律措施 ，将有一定的阻吓作用。但与有限责任公 司的组织 形式是有密切相关 的。民事赔偿责任的伙伴关系下小于威慑。 ２ ．维护 审计独立性的措施 ２ ．１ ．逐步 改善 市场环境 基于上 述，针对 中国现行 的市场环境 。主要措施是让市 场环境得到 改善 ， 从 而让更 多的投资者认识到企业 中财务报表透 明度 的重要性 。中 国 目前的资本市 场是相 当于西 方资本 市场 的雏 形，有很 多不 完善 的地 方 ，但随着我国市场经 济越来越发展 的今天 ，引发基金公 司的出现 ，势 必影响高质量审计 报告 的需求量 的增加 。今天 ，投机性投 资者渴望得 到 更大的投资欲望 ，但这种 现象无法持久 。一个稳定 的投 资环境 ，不仅需 要维护者的监管 ，同时也需要 投资者的支持 。限制性股票 的发行价格 和 各种不符合规定的投机 ，能够引导投 资者更关 心股票发行 人的经营业绩 及会计人员的独立性。第三 ， 努 力提高信息披露 。因为 中国 目前 的财务 报告与西方 国家相 比显然是不够的 ， 公 司的管理很少披露 出长期计 划的 趋势 ，导致还缺乏对关联方交易的披露。证监会可 以逐 步引入到财 务报 告 的要求 ，提高公司的经营和管理披露的要求 。一方 面你 想详细披 露了 审计 和非 审计收费 ；透露是否本公司或本公司原有 人员的前任核数 师工 作也 因此成 为会计人员 的监督是否保持 了独立性。
审计收费问题探析
审计收费问题探析【摘要】审计收费是审计行为中一个重要的问题，不仅关系到审计师自身的利益，也关系到被审计单位和社会公众的利益。
本文围绕审计收费问题展开探讨，分析了审计收费的影响因素，探讨了审计费用定价模型，并比较了不同的审计费用计价方法。
对审计费用结构进行了分析，并提出了审计费用监管机制的建议。
在对审计收费问题进行总结，展望了未来审计费用的发展趋势，并提出了审计费用管理的策略建议。
审计收费问题的探析有助于深入了解审计行为中的经济规律，提高审计服务的质量和效率，从而维护审计市场的公平和正常秩序。
【关键词】审计收费、影响因素、定价模型、计价方法、费用结构、监管机制、总结、发展趋势、管理策略1. 引言1.1 审计收费问题探析审计收费问题一直是审计界和企业界关注的热点问题之一。
审计费用的确定涉及到多方面的因素，包括企业规模、行业特性、审计风险、审计程序复杂度等因素。
审计费用的定价模型也是审计收费问题中的重要议题，合理的定价模型可以确保审计师的利益和责任得到平衡。
审计费用的计价方法也有多种，如按时间计费、按工作量计费、固定价计费等。
审计费用结构对审计质量和审计风险也有重要影响，合理的费用结构可以促进审计质量的提升。
审计费用的监管机制也是重要的，可以有效避免审计费用被滥用或变相变相涨价。
审计费用的问题不仅仅涉及审计师和企业，也牵扯到公众和监管机构的利益。
审计费用问题的探讨和解决，需要各方共同努力，不断完善审计费用的管理和监管机制，确保审计费用的合理、透明和公正。
2. 正文2.1 审计收费的影响因素分析审计收费的确定受到多种因素的影响，主要包括以下几个方面：1. 企业规模和复杂度：企业规模和复杂度是决定审计费用的重要因素之一。
一般来说，规模大、业务复杂的企业需要投入更多的审计资源和时间，因此审计费用也会相对较高。
2. 行业背景：不同行业的审计对象具有不同的特点，其审计风险和复杂程度也会有所不同，从而影响审计费用的确定。
论我国CPA审计收费对审计独立性影响
论我国CPA审计收费对审计独立性的影响中图分类号：f239 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2010）11-211-01摘要在市场经济条件下，投资者需要依赖财务报表判断投资风险，在投资机会中做出选择，而注册会计师审计的目的就是提高财务信息的可信度、降低财务报表使用者的信息风险。
在审计中，独立性的保持则是保证审计质量的基本前提。
影响审计独立性的因素很多，审计收费便是其中不可或缺的影响因素。
本文将针对我国cpa 审计收费存在的问题及其对审计独立性的影响进行简要介绍，并结合我国的实际情况，提出对应的政策建议，以期减少这些因素对独立性的影响。
关键词审计收费审计独立性影响对策一、我国cpa审计收费存在的问题及其对审计独立性的影响（一）审计收费的支付方式对审计独立性的影响我国现行的审计费用支付方式是由事务所直接向被审计客户收取审计费用，客户管理当局充当实际委托人。
这种方式导致审计人缺乏经济上的独立性，形成对被审计单位财务上的一定程度的依存性。
在被客户掌握了经济命脉的情况下，会计师事务所很可能在遇到重大审计问题时受到经济威胁，为了维持自身的经营，作出顺应客户管理当局意志的妥协，从而影响其独立性。
（二）审计收费的费用额度对审计独立性的影响在我国，行业中的恶性竞争所导致的过低的审计费用会对独立性产生重大的影响：迫使事务所减少审计程序和审计时间，雇佣更多的初审人员来代替注册会计师，以损害审计质量为代价来减少审计成本，这样有可能无法查出重大的审计问题，即便发现，也有可能迫于审计费用的压力而与被审单位合谋。
（三）审计收费的费用结构对审计独立性的影响这里的费用结构指主要是指某一客户的付费占整个事务所收入的比例。
当某一或某几家客户所提供的审计收费占事务所整个费用收入总和的比重很大时，该事务所就有可能单纯从利益出发，屈从于客户管理当局的压力，将很难保持独立性。
（四）审计收费支付时间对审计独立性的影响审计费用的拖欠对独立性的损害非常严重。
收费与独立性的关系
收费与独立性的关系一、审计收费与审计独立性的概念（一）审计收费的概念审计收费是审计服务供需双方就审计服务供求所达成的价格，是审计师和被审计单位方利益最大化的结果。
对审计客户而言，审计费用形成其审计服务购买成本并直接抵消利润。
基于经济人假定，只有当审计服务所带来的价值大于购买审计服务本身的成本时，审计客户才会接受某种质量水平的审计服务；对会计师事务所而言，审计收费形成营业收入并直接导致利润增加。
同样基于经济人假定，只有当审计收费收入大于其提供审计服务本身的成本时，会计师事务所才会有供给审计服务的动机。
审计收费的高低是许多公司选择会计师事务所时考虑的一个重要因素，同样也是会计师事务所供应何种质量审计服务时考虑的因素，只有当审计收费水平符合审计服务供求双方的利益需求时，才能形成有效的审计供给与审计需求。
在我国，审计服务作为一项特殊性的产品由会计师事务所有偿提供，因而本文所指的审计收费就是指会计师事务所在提供审计服务后取得的报酬。
审计收费主要涉及以下五个方面的内容：1.支付方式支付方式就是由谁支付审计费用，也就是会计师事务所向谁收取费用。
目前我国的审计费用支付方式是由被审计单位直接向会计师事务所付费，即直接支付方式。
2.支付额度支付额度就是被审计单位应向会计师事务所支付多少费用，即会计师事务所应收多少审计费用。
我国会计师事务所审计收费实行政府指导价，收费标准由各省级财政部门会同物价管理部门制定，有计时和计件两种标准，可由双方防商选择。
3・支付时间支付时间是指被审计单位何时向会计师事务所支付审计费用。
审计费用支付时间一般在业务约定书中规定。
在目前的审计实务中，绝大多数公司是在审计工作全部完成后一次支付。
4.费用结构这里指的费用结构是指审计费用的类型结构和审计费用的客户结构。
前者是指审计费用与非审计费用的比例，后者是指某一客户的付费占整个会计师事务所收入的比例。
对于前者审计费用与非审计费用的比例目前尚无明确规定，后者在一些法律制度或行业规范比较完善的国家和地区，这一比例被明确规定, 如香港会计师公会规定会计师事务所从同一客户取得的收入不能超过会计师事务所总收入的15%。
论审计的独立性
论审计的独立性摘要：独立性是审计的灵魂，是审计职业赖以生存和发展的根本。
随着近年来各种审计失败、审计舞弊案件的案爆发，使得人们对审计独立性问题越来越加大了关注力度。
美国在《2002年萨班斯——奥克斯利法》中，对审计人员审计独立性做出了严格的规定，其他国家开始纷纷效仿，我国也出台了不少法律政策，对审计独立性予以高度关注。
本文以我国的审计人员审计环境为背景，从审计独立性的概念、风险、规则和机制四个方面进行分析，以求为我国的审计制度建设提供相关的理论与实证证据。
关键词：审计独立性；独立性概念；独立性风险；独立性规则；独立性机制目录引言 (1)一、审计独立性概念分析 (1)（一）审计独立性的涵义 (1)（二）审计独立性的性质 (1)二、审计独立性风险分析 (2)（一）独立性风险的产生原因 (2)（二）独立性风险的缓解因素 (3)（三）独立性风险的潜在后果及其治理 (3)三、审计独立性规则分析 (4)（一）财务利益关系 (4)（二）雇佣关系 (4)（三）非审计服务 (5)（四）审计收费 (5)四、审计独立性机制分析 (5)（一）完善公司治理，改善审计委托关系 (5)（二）增强披露管制，抑制管理当局施压 (6)（三）改变事务所组织结构，明确审计责任合约安排 (6)（四）加强行业监管，提升审计人员独立性的外在压力 (6)五、结论 (7)参考文献： (8)引言“安然事件”、“银广夏”、“郑百文”等会计信息造假事件的曝光，凸现了审计独立性缺陷所带来的影响和危害，引发了社会公众对审计独立性的思考与怀疑。
审计独立性这个棘手的问题，也确实值得学术界、监管机构、审计职业界的深思。
我国现阶段，审计独立性受到怎样的风险影响？我国会计公司该如何发展？本研究的根本目的在于：对审计独立性的国内外概念、审计独立性的风险、规则和机制进行分析，提出规范和发展我国审计独立性的相关建议。
在研究方法上，本文主要采用规范研究与实证研究相结合的方式，归纳、演绎、比较、分析，研究如何在保持审计独立性的前提下，实现审计服务的协调发展。
论审计费用对审计独立性的影响
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科 技 论 坛
论审计费用对审计独立性 的影响
孙 红 梅
（ 长春大学 审计 处， 吉林 长春 １ ３ ０ ０ ２ ２ ） 摘 要： 注册会计师的独立性影响着审计结论和报表使 用者 的判断 。在诸 多影响注册会 计师独 立性 的因素 中， 审计收 费是不 可或缺 的部分。目前我 国审计收费制度的诸 多要 素中， 支付 方式 、 收费结构 以及其他 不正 当的竞争行为严重的影响着注册会计师的独立性 ， 进 而 影响 审计结论。审计 费用支付方式和收 费结构的改进 、 监 管力度的加大成为提 高注册会 计师独立性的有效途径 。 关键词 ： 注册会计师； 审计独立性 ； 影响 在资本市场 中，公开的会计信息是企业外部投资者进行决策的 ２ ． ３其他审计收费要素对独立性的影响 主要依据 ， 因此 ， 财务信息的真实性和可靠性是现代资本 市场正常运 若存在尚未支付 的拖欠 的以前年度 的审计费用， 则注册会计师的 转的基石 ， 也是投资者利益被充分保护的主要工具。实行注册会计师 独立性就会受到损害 。因为这类应收账款使得注册会计师与委托人 审计功能能够合理保证财务信息的真实有效 ，是防范虚假会计信息 有利益关系。我国注册会计师行业的审计收费实行的是政府定价模 的最后的也是最重要的一道防线 。 然而， 影响注册会计师独立性 的因 式， 价格标准采取 “ 固定价土浮动百分 比” 、 固定价格 、 固定下 限或上限 素有很多， 审计收费是其中的关键 因素。而拥有较高独立性的注册会 等方式确定， 各地具体的收费办法由当地财政部门会同物价部 门共同 计师必然会带来高质量 的审计结论 ，所以如何增强审计的独立性是 确定。在执行过程 中， 由于会计市场的恶性竞争等原因， 实际的收费标 个常提常新的话题 ，笔者仅从审计收费的角度分析对审计独立性 准普 遍 较低 。 的影 响 。 ２ ． ４会计师事务所面临的特殊竞争环境对审计独立性的影响 １审计的独立性及其相关概述 是低价 收费模式对独立性的影 响。指会计 师事务所为了承接 根据《 中国注册会计师职业道德基本准则》 第 四条规定： “ 注册会 业务 ， 在初次接受客户委托时降低 审计费用 ， 以期达到长期合作的 目 计师应当恪守独立 、 客观 沦 正的原则 ” 。所谓独立原则就是注册会计 的。 这种竞争方式 ， 使得会计师事务所在初次承接业务时有了成本的 师在执行审计业务 、出具审计报告 的过程 中应 当在实质上和形式上 优势 ， 但在随后的审计过程 中， 这种内在的动机使得注册会计师在抵 独立于委托单位和其他机构。实质上的独立也称精神或事实上的独 抗被审计单位管理当局压力时变得软弱， 其独立性也必然受到威胁 。 立性， 指注册会计师在履行专业判断和发表审计意见时不受个人或外 二是或有收费对独立性的影响。或有收费是指注册会计师 审计费用 界因素的约束或干扰 ， 在执业过程 中保持一种超然态度 。 这种独立性， 的收取与否或者收费标准以其审计意见的类型评定 。这种收费制度 侧重于注册会计师的心理意识和精神状态所 以不易度量 。形式上的 会直接影响审计 的独立性 ， 因此是不被允许的。 或有收费也会严重影 独立也称为面貌上或经济上的独立性， 是指注册会计师在第三者面前 响注册会计师执行其他鉴证业务的独立性。 呈现 出一种独立地委托人 的身份 。注册会计师应当与委托人之间确 ３完善审计收费制度， 保持审计独立性 实没有除本项业务收费以外的其他利益关 系，即在第三方的眼里， 注 ３ ． １ 改变现有审计费用支付方式 册会计师也是独立于委托单位、 独立于任何外部地机构和组织 的。 现有的审计费用支付方式是影响审计人员独立性的最大弊端 ， 监 实质上 的独立是无形 的， 而形式上的独立是有形的。注册会计师 管机应充 当独立的第三方 ，参与到审计费用 收取和制定 的流程中 在执业时， 既要保持实质上 的独立， 又要保持形式上的独立。 实质上的 去 ， 负债 为被审计单位聘用会计师事务所 ， 待 审计服务结束后 ， 再抽 独立性要求 注册会计师在审计 的全过程中， 无论是搜集证据 、 确定处 查其审计质量 ， 决定是否支付其审计费用。通过这种方式 ， 会计师事 理或发表意见， 都能做到公正不阿， 不屈从于任何委托人或被审计单 务所避免了与被审计单位直接接触 ，降低 了会计师事务所与被审计 位地压力 。 而形式上地独立保证投资人、 债权人以及其他报表使用者 单位的依赖性。 在 内的社会公众对注册会计师地独立审计怀有信心， 即使用者们愿意 ３ ． ２扩大事务所规模 ， 改革收费结构 信任并承认注册会计 师出具的审计意见。两种独立性， 要求注册会计 审计市场 的供求不平衡使得我国上市公司在会计师事务所 自选 师必须在精神和身份两个方面均达到“ 超脱” 的最佳状态。 择方面所花 费的成本几乎为零 。一些 大的会计师事务所由于客户较 ２审计收费对审计独立性的影响 多， 收入来源广泛 ， 并且为了维护声誉提 高审计质量 ， 对被审计 单位 ２ ． １ 审计支付方式对审计独立性的影 响 的财务依赖性就相对较小 ，这就说明规模较大的会计师事务所起独 我国学者普遍认为， 审计收费的支付方式的直接性是影响审计独 立性相对较强。我 国目前会计师事务所的规模较小 ， 但数量庞大。在 立性的最根本的原因， 现行收费方式导致审计人员缺乏经济上地独立 执 业 质 量 和经 验 技术 上 都 与 国际 上 的大 所 不 能 比较 ，这种 状 况 使得 性， 与被审单位形成财务上依存 ｌ 生。在审计关系中， 最基本 的一种关系 这些规模较小的会计师事务所在价格谈判上也处于弱势。因此 ， 将一 是委托人与注册会计师之间的经济关系，它影响了审计关系的平衡， 些小事务所联合成规模较大的事务所 ，既可以增加其在行业 中的竞 使注册会计师从一开始就在经济上受制于委托人 。我国上市公司现 争能力 ， 又能为其带来利益。 行的收费方式是 由会计师事务所直接向被审计单位收取费用 ，而审 ３ ． ３加强监管 ， 严惩不正当行为 计报酬 的多少 也是有被审计单位 的管理层直接 和会计师事务所谈 会计师事务所低价竞争行为的猖獗主要原因是政府有关部门监 判， 中间略去 了与财务报告使用者之间的内在联系。一旦财务报告存 管不利。 我 国的资本市场相对于其他发达国家发展还不完善 ， 相关的 在重大舞弊 ，会计师事务所就有可能面临保持独立性但失去客户或 法律法规还不健全。因此 一些事务所容易在法律方面发现漏洞 ， 加 者丧失独立性保持现有客户的两难选择。如果注册会计师更注重 自 以利用 ， 形成不正 当竞争行为 ， 危害行业运行状态 。政府监管部门应 身的经济利益 ， 有可能与上市公司合谋 ， 那么独立性 的问题就更难以 当加大执法力度 ， 尤其是对注册会计师 自身的监管 ， 这样使得行业竞 考虑了。 争环境净化 ， 才 能使事务所之间的竞争成为良性竞争 ， 才能保证注册 ２ ． ２审计收费结构对独立性的影响 会计师的独立性 。 ４结 论 会计师事务所是 向被审计单位提供审计劳务并收取审计费用的 盈利组织 。当被审计单位所支付的审计费用 占整个事务所的收入 比 注册会计师独立性 的缺失必然会 引发审计失败。近年来屡屡爆 重较大时 ， 事务所可能仅从 自身的利益考虑 ， 形成审计独立性丧失的 出的会计丑闻让社会更加清醒的认 识到注册会计师独立性 的重要 。 局面 。 据统计 ， 我国 目前 四大会计师事务所 的收入占全国前一百名会 规范行业监管 、 完善行业制度是保证注册会计 师独立性 的的前提。审 计师事务所总收入的百分之三十之多 ，其平均收入是其他会计师事 计 收费制度的不完善直接影响着注册会计 师执 业的客观性 和公正 务所平均收入的 ２ ３ 倍 。可见 ， 我国的会计 师事务所绝大多数都是规 性 。政府和有关监管部 门要充分 的认识到保持注册会计师独立性的 模较小的事务所 。这样 的地位使得会计师事务所更依赖于某位大客 重要 ， 加强监督管理 、 保证投资者利益。 户， 造成 了易受客户摆布的局面。
审计收费对独立性的影响
审 计 收 费 的模 式有 如下 两 种 方 式 ：
（ ）股 东 直 接 支付 审 计 费 用 注 册 会 计 师 依 法 接 受 委 付审计 费用。随着经济的发展 ， 一 企业信息的需求者不再单单是 托 ， 客户 管 理 当局 履 行 经 济 责 任 的状 况进 行 审 查 ， 结 果 报 股 东 ，审 计 信 息 还 要 满 足 债 权 人 以 及 潜 在 投 资者 和 市 场 监 管 对 将 告 给 股 东 ， 股 东 负 责 ， 向委 托 的 股 直 接 收取 审计 费用 。 对 并
同， 对信息的需求程度也存在差异 ， 并且许多的 中小股东 ， 投 型客户而言 ， 高级管理人员往往是主要股 东， 其 可操纵 股东 大 机 性 较 强 ， 随 时 依 据 自己 的 意愿 选 择 “ 会 用脚 投票 ” 所 以 ， 会 。其二 ， 于 大 型 客 户 而 言 ， 着 公 司 客 户 的发 展 ， 东们 越 ， 由 对 随 股 股东协商一致来 支付审计 费用是很难现实的。 来越 分散 ，而且一般从 拥有永久利益 的所有者变成临时 的投 资者 ，与公司 日常管理 日益分离 ， 股东们又远离 公司 ， 股东权 力 自然 形 同虚 设 。最 终 ， 计 业 务 的 实 际委 托 人 变 成 客 户 管理 审 当局， 被审计人 与委托人合二 为一 。在此条件下 ， 委托人 、 客户
就 不 难 想 像 在 中 国 ， 银 广 夏 、 方 电 子 等 上 市 公 司 出 现 问题 当 东
时 ，注册会计师也不能幸免 ， 而远在大洋彼岸 的美 国，当安然
公 司 、 通 公 司爆 出财 务 丑 闻 时 ， 信誉 卓 著 、 年老 店 的 安 世 连 百 图 ２ 委 托 人 、 户管 理 当局 与 注 册 会 计 师 的关 系 图 客 （ ）客 户 管 理 当局 支付 审计 费 用 。 （）股 东 进 行 审 计 委 二 １
对提高我国审计独立性的思考
审计费用的高低主要取 决于委托人 资产 具报告 后再 付余款 。即委托方先支付其 家会计师事务所重新执业。
规 模 的 大 小 ，有 的 认 为 委 托人 公 司盈 利 与会计 师事务所事 先约定 的预付金额 ， 越 多 ， 应 缴 纳更 高 的审 计 费 用 。 因此 ， 待出具了审计报 告后再 支付余额 。③ 出 师事务所 比小 型会计 师事务所更有能力 则
（） １会计 师事务所的组织形式。我国
无 疑 会 加 大 注 册 会 计 师 的 审 计 风 险 。而 审 计 收 费的 主 体 是会 计 师事 务 所 ，其 组
１ 审计 收 费标 准 不统 一 的 影 响 。根 会 计 师 事 务 所 会 出 现 逆 向选 择 的 动 机 ， 织形式包括有限责任制和合伙制两种 。 ．
目前 ，我 国 审计 市 场 中 没有 形成 统 段付费 ， 即将业务分为若 干阶段 ， 照业 会 因此而受到过多影响 ，他们会在很短 按
一
的收费标准 ，有 的会计 师事务所认 为 务的进展支付费用。 ②预付部 分费用 ， 出 的时间内带着原有客户资源加入到另一 （） ２会计师事务所 的规模。大型会计
产承担责任 ；有限责任制 下会计师事务
各 省级 财政 部 门会 同物价 管理 部 门制
同时 ，审计收费过低使审计人员在 所仅 以公司资产承担 责任。由于合伙制
定 。由于审计产 品本身 的特殊性 ， 的 实际操作过程 中为求生存而通过降低审 下会计师事务所负有无限责任 ，因此合 它 价格往往受 到诸多因素 的影响 。 公认 的 计标准 、 减少审计程序来完成法定业务 ， 伙制会计师事务所不敢为蝇头小利而冒 审计 收 费标 准 为审计项 目所需 要 的 审 或 者为片面追求短期收益而迎合被审计 以家庭财产作赔的风险 ；而有限责任制 计工作 时问。一般而 言 ， 被审计单位 的 单位的不合法要求 ，从而与被审计单位 下 当会计师事务所的造假利益大于赔偿 规 模 、 务 的 复 杂程 度 、 计 风 险 等都 与 合谋进 行会计舞 弊。违反市场规则 的无 额 时，就可能受利益驱动而满足委托方 业 审 审计工作时间密切相关 ， 公司规模越大 、 序 竞 争 最终 将 使 注册 会 计 师 丧 失 审 计 独 的不合理要求 ， 从而丧失审计独立性。 在
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到独 立ｔ ￣Ｂ － ， Ｊ 通常 是指 审计 人 员 的独 立性 。 而对 于独 立性 的 付 费 方式都是 由审计 单位 向被 审计 单位 收取 费用。这样 就 具体 内容 ， Ｃ ａ ｒ ｅ ｙ （ １ ９ ５ ６） 认 为独 立性 可 以从 广 义和 狭 义两 很 容易造 成 审计 委托 关系 的扭 曲。很 多的被 审计 单位 常常 个层面 来理 解 ： 广 义上 ， 独 立性 即是指 正直性 的一个 方面 ； 会 为 了 自身 利益 与会 计 师事务 所 进行 协调 或购 买 审计 意 狭义上， 是指避免有可能损害审计人员的客观性。 《 中国注 见 。如 果 不能达 成一 致 的意见 ， 被 审计 单 位甚至 会 更换 事 册会计 师职业道德基本准则》 中提到 ， 独立性是指实质 上 务 所 以获得 满意 的审计 意见 。 这样 就 对审计 单位造 成 了很
４ ． ２ ． ２ 审 计 收费总体 上偏低 ，对审 计质量 产 生负面 影 我 国审计 收费 总体上偏 低 ， 收费水平 不但 无 法与 国外
同行水 平相 比而且 还 不 能与 审计 项 目的工 作 量和 所 承 担 １ 问题 的提 出 的风 险相 配 比。为 了增加 审计 师事 务所 的 收入 ， 许 多 审计 ２ ０ ０ １年安 然公 司 的破 产 导致 安达信 会 计 师事务 所倒 单位 纷纷承 揽 审计 业务。 众所 周知 ， 过 多 的审计业 务会 降 闭。 倒 闭 的最 大原 因是 因为在 审计 实务 中缺 失 审计 的独 立 低 审计 的质量 ， 而且 为了收入 的增加 事 务所还 会 降低其 审 性 并且 出具 了不 恰 当的审计报告 。众多学者 研 究表 明影 响 计 的成 本 ， 例 如减 少 某 些 审计 程 序 ， 从 而造 成 了审计 质 量 审计独 立性 的 因素很 多 ， 例 如 事务所 规模 、 收费制度 、 审 计 的下降。 收费等 。而 审计 收费是影 响审计 独 立性 的重要 因素之 一。 ４ ＿ ２ ． ３ 审计 费用 收费模式 影 响审计 独 立性 ２ 审计 独立性 的 内涵
谈审计收 费对 审计独立性 的影响
卢绪 昌 召 明星 许 丽君 。 （ １ ． 积 成电 子 股 份 有 限 公司 ； ２ ． 山 东 财 经大 学 ； ３ ． 济 南 市 第 五 人 民医 院 ）
摘要 ： 审计收费作 为影响审计独 立性的因素之一， 受到 国内外学
者 的 广 泛 关注 。 本 文 主 要从 正反 两 个 方 面 分析 审 计 收 费 对 审计 独 立 响 性 的影 响 ， 并 对 如 何 提 高 审计 独 立 性 提 出 了建 议 和 意 见。 关键 词 ： 审计收费 审 计 独 立性
的独 立 和 形式 上 的 独 立 。
我国现行 的审计费用 的支付 方式 主要有 ： 分阶段 支付 、 预付 和 出具报告 后 支付 这 三种付费 方式 。 但是 无论 哪一种
大 的压 力。 为 了审计 单位 自身 的利益 ， 审计 人 员不得 不 冒 尽 管 上述 文献 对 审计 独 立性 的含 义有所 差 异 ， 但 是仍 着 风 险去满 足被 审计 单位 的要 求 ， 最 终损 害 了审计 的独 立 存在 共 同之 处 ， 其 实 审计 独 立性 的保 持在很 大程 度上 取决 性。 于 审计人 员 与被 审计 单位 之间 的关 系 ， 如 果审计 人 员不 受 ４ ． ２ ． ４ 审计费用 的 支付 时 间对审计 独 立性 的影 Ⅱ 向 被 审计单 位 的约 束 ， 则 独 立性程 度较 高。如 果被 审计 单位 审计服 务产 品作 为一种 特殊 的产 品 ， 通常是 先 出具 审 在 有些 方面制 约着 审计 人 员则 审计 独 立性就低 。 计 报告 再支付相 关 的审计 费用 。 但是 审计质 量 的高低 是 不 ３ 审计收 费的 内涵 即 无法通 过研 读 审计报告 的意 对于 审计 收费 的 内涵 ， 包建云（ ２ ０ ０ ０ ５） 认 为会计 师事 能够 用审计 结 果来衡 量 的 ， 见来 判定 审计 质量 的高低 。并 且， 审计 服务 的质 量和 结果 务 所 所 取得 的收入 就 是 审计 收费 ， 其作 为独 立核 算 ， 自负 盈 亏 的经 济 实体 。 收 入 的主 要来 源 就 是 客 户 。 王 可 玲 也 不应该 由被 审单 位 自己来评 判。这种延 迟支付 审计 费用 从 另 一个 方面 可以 看作是 被审 计单位 对 审计 单位 （ ２ ０ ０ ９）则觉 得审计 收费 是审计 服务 的供 需双 方就 审计 服 的方式 ， 的一种胁迫 。 如 果被 审计单位 拿 不到满 意的审计 报告 通常 务 供 求所达 成 的均衡 价格 ， 是 会计 师事务 所在 提供 审计 服 会 拖欠 审计 费用。 因 此 ， 迫于 这 方面 的压力 审计 人 员往往 务后所 取得 的报 酬。 会 以牺 牲 审计 质 量 为代 价来 获 取被 审 计 单位 及 时 支付 费 ４ 审计 收费对 审计 独立 性的影 响
审计 收费 对审计 独 立性 的影 响有两 个 方面 。 一 方面 ， 用 。 ５ 相 关对 策和建 议 审计 收费可 以激励 注 册 会计 师努 力 工作 尽 可 能地 达 成 企 ５ ． １ 发 挥政府 规范和 社会 监督作 用 业 目标 ； 另 一 方面 ， 审计 收 费是 会计 师事务 所 收入 的 主要 各地 注 册 会计 ９ 币 协 会 应 加 强监 管 和 监督 使 会 计 师事 来源， 是 事务 所运 营 的支柱。 这两 个 方面 对审计 独 立性 的 务 所按 规定 遵循 最低 收费标 准 ， 防止 各事 务所 搞不 正 当的 影 响是相 反 的。 低 价竞 争 ， 增 强注册 会计 师的独 立性。 ４ ． １ 正 面 影 响