第三章 税

第二节主要税种一、增值税（一）增值税的概念与分类1. 增值税的概念增值税，是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务、进口货物、提供应税劳务的企业单位和个人，就其取得货物销售、提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据征收的一种流转税。

2.分类根据计算增值税时是否扣除固定资产价值，分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

（1）生产型增值税（不允许扣除任何外购的固定资产价款。

）（2）收入型增值税（只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。

）（3）消费型增值税（纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。

）（二）增值税的征税范围在我国境内“销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供应税服务”。

1.销售或者进口的货物货物：是指“有形动产”，包括电力、热力、气体在内。

2.提供的加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。

修理修配是指受托对损伤的丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务，但单位或个体经营聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

3.提供的应税服务（1）交通运输业包括：“陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务”（2）邮政业包括：邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务不包括：邮政储蓄业务（按照金融、保险业税目征收营业税）（3）部分现代服务业——（生产性服务）包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、“有形动产”租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

【注意1】不动产租赁按“服务业——租赁业”征收营业税。

3.征税范围的特殊规定1.视同销售货物单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产、委托加工的货物用于“非增值税应税项目”；（5）将自产、委托加工的货物用于“集体福利或个人消费”；（6）将自产、委托加工或购进的货物作为“投资”，提供给其他单位或个体工商户；（7）将自产、委托加工或购进的货物“分配”给股东或投资者；（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿“赠送”其他单位或个人。

【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别。

【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物，征收增值税的有（ACD ）。

A.将自产货物用于非应税项目B.将外购货物用于个人消费C.将自产货物无偿赠送他人D.将外购货物分配给股东2.视同提供应税服务单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

3.混合销售与兼营（1）混合销售：是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。

税务处理：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

【提示】依纳税人的经营主业判断，只交一种税：以经营货物为主，交增值税；以经营非增值税应税劳务为主，交营业税。

（2）兼营非应税：指纳税人的经营中既包括销售货物和应税劳务，又包括提供建筑业等非增值税应税劳务的行为。

税务处理：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

行为特征 分类 税务处理典型案例 混合销售 “一项”销售行为既涉及营业税应税增值税混合销售 缴纳增值税 销售空调的同时提供安装劳务项目，又涉及增值税应税项目营业税混合销售 缴纳营业税娱乐场所销售烟、酒、饮料 兼营 纳税人“多元化”经营，既涉及营业税应税项目，又涉及增值税应税项目 增值税项目与营业税项目兼营 分别核算分别缴纳；未分别核算由税务机关“核定” 商场经营美食城一种税不同税目兼营（混业） 分别核算分别缴纳；未分别核算“从高”适用税率销售煤炭文化馆出租场地【例题·多选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的有（ AC ）。

A.百货商店在销售商品的同时又提供送货服务B.餐饮公司提供餐饮服务的同时又销售烟酒C.建材商店在销售木质地板的同时并提供安装服务D.通信公司在提供通讯服务的同时又销售固定电话（三）增值税的纳税人二类 标准 管理要求（四）增值税扣缴义务人（五）增值税税率1.基本税率17%2.低税率13%、11%、6%（1）应税货物 13%①粮食、食用植物油； ②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；④饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；（2）应税服务：①交通运输业、邮政业：11% 一般 1.商业以外：50万+2.批发零售：80万+ ①销售货物；开具专用发票②购买货物：扣税“购进扣税法”小规模 1.商业以外：50万-2.批发零售：80万- ①销售货物：开具普通发票②购买货物：不得抵扣税额“简易办法”②现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）：6%3.零税率（1）纳税人“出口”货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

（2）单位和个人提供的“国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务”以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。

4.征收率——小规模纳税人3%特点:执行简易办法征收，不得抵扣进项税额。

按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人（税率）基本税率为17%低税率13%①粮食、食用植物油；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；【多选题】根据增值税有关规定，下列产品中，适用13%的低税率的有（BC）。

A.农机配件B.自来水C.饲料D.煤炭（六）一般纳税人应纳税额计算当期应纳增值税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

1.销项税额销项税额=销售额×税率（1）销售额销售额——包括向购买方收取的全部价款和价外费用价外费用包括向购买方收取的手续费、补贴基金、集资费、返还利润、奖励金、包装费、储备费、优质费、运输装卸费等不包括：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）代垫运输费用（3）向购买方收取的销项税额（4）同时符合条件代为收取的政策性基金或行政事业型收费销项税额=销售额×税率不含税销售额=含税销售额÷（1+13%或17%税率）下列情况一定为“含税销售额”，需换算计税：①商场的“零售额”；②普通发票中的“销售额”；③价外费用；④逾期包装物押金；⑤混合销售行为的销售额。

【例题·单选题】A公司为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为23400元，适用的增值税税率为17%。

则其增值税销项税额为（A ）元。

A.3400B.3978C.2600D.30423.进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税。

准予抵扣的进项税抵扣方法 具体内容以票抵税（1）从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税额（2）从海关取得的进口增值税缴款书上注明的增值税额计算抵税 （1）外购免税农产品：进项税额=买价×13% （2）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用：进项税额=（运输费用+建设基金）×7%运输费用：不包括装卸费、保险费等其他杂费【例题·计算题】购进免税农产品，收购价格是2000元，支付运输企业运费100元，取得运费发票。

求可以抵扣的进项税。

【正确答案】可以抵扣的进项税＝2000×13%+100×7%=267（元）。

不予抵扣进项税额项目：9项，已经抵扣的作进项转出处理。

（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；【提示1】个人消费包括纳税人的交际应酬消费【提示2】纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程，即非增值税应税项目。

（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；【提示】非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；【例题·单选题】A公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品200000元，海关征收34000元增值税；向农业生产者购入免税产品30000元；购入原材料300000元，增值税专用发票上注明的增值税额为51000元。

本月销售产品1000000元，适用的增值税税率为17%，则该企业本月应缴纳的增值税税额为（A ）元A.81100B.89180C.81135D.115100【例题·多选题】下列各项中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有（CD ）。

A.购进生产用燃料所支付的增值税税款B.不合格产品耗用材料所支付的增值税税款C.因管理不善被盗材料所支付的增值税税款D.购进不动产耗用装修材料所支付的增值税税款（七）小规模纳税人应纳税额计算执行简易征收办法，不得抵扣进项税额，征收率3%应纳税额=销售额×征收率（3%）【例题·单选题】根据我国《增值税暂行条例》的规定，某零售商店2013年的销售额为60万元（含增值税），则应纳增值税为（C）万元。

A.1.08B.1.8C.1.75D.10.2（九）增值税征收管理1.纳税义务发生时间——确认收入就发生纳税义务，结合会计基础权责发生制去理解。

（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。

（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。

（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。

（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或部分货款的当天。

未收到代销清单及货款的——发出代销货物满180天的当天；（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。

（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。