第2章 成本费用的归集与分配

直接职工薪酬 （从事产品生产）
间接职工薪酬 （组织管理生产）
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（二）职工薪酬核算原始记录
1.考勤纪录——考勤簿和考勤卡—计时工资依据 2.产量和工时记录——计算计件工资依据 3.其他凭证 各种奖金、津贴发放通知单； 代扣款项通知单； 废品通知单等。
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（三）职工薪酬的计算
1.计时工资的计算 个人计件
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固定资产折旧计算明细表
车间：铸造车间
2019年8月
固定资产类别
月折旧率(平 均年限法)
上月折 旧额
上月增加固 定资产原价
丙产品应分配的材料费用 =1200×2.975=3570(元)
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按定额成本比例分配： 含义：材料定额成本比例分配法是按照产品
材料定额成本分配材料费用的一种方法。 适用性：几种产品共同耗用几种材料的情况
下采用
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×
某产品材料 该产品实 单位产品材 定额成本 = 际产量 料定额成本
材料定额
各种产品实际材料费用总额
2.计件工资的计算 集体计件 3.职工薪酬的汇总
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计时工资的计算：
计时工资：是指按计时工资标准和工作时 间支付给职工个人的劳动报酬。企业在计算 职工计时工资时，可采用月薪制和日薪制两 种方法。
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月薪制是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤
工资计算其工资的一种方法。采用月薪制时，只 要职工出满勤，不论该月份是多少天数， 都可以 得到固定的月标准工资。如果出现缺勤， 则应从 月标准工资中将缺勤工资予以扣除。其计算公式 如下: 应付计时工资 =月标准工资 －缺勤天数 ×日工资
——领用材料时应根据领用材料的情况，选择采用某 一种领料凭证。
——月末，将各种领料凭证按车间、部门汇总，编制 “材料费用分配表”即可进行材料费分配。
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消耗材料的计量：
根据发出材料的有关凭证，可将材料费列 入到有关的成本计算对象中。 但对于库存 材料的计量，则可采用永续盘存制和实地 盘存制两种方法进行核算。
分配率
分配金额
基 甲产品 燃料及动力
50 000
本 乙产品 燃料及动力
30 000
生 产
小计
750 000 80 000
车 间
车间一般用
水电费
50 000 0.4/度
187 500 112 500 3.75 300 000
20 000
辅助生产车间用 水电费 80 000 0.4/度
32 000
行政管理部门用 水电费 20 000 0.4/度
优点：考核材料消耗定额的执行情况。
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公式：
某产品材料定额消耗量
=该产品实际产量×单位产品材料消耗定额
材料耗用量分配率
材料实际总消耗量
=
各种产品材料定额耗量合计
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某产品应分配的实际材料数量
=该产品材料定额耗用×定额耗用量分配率
某产品应分配的实际材料费用
=该产品应分配的实材料数量×材料单价
甲产品应分配的材料费用=382.50×3.5=1338.75(元) 乙产品应分配的材料费用=127.50×3.5=446.25(元) 丙产品应分配的材料费用=1020×3.50=3570(元)
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简化分配：可按材料定额耗用量的比例 直接分配材料费用
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材料实际总耗用量×材料单价 材料费用分配率 = 各种产品材料定额耗用量之和
某产品应分配 该产品材料 的材料费用 = 定额耗用量 × 材料费用分配率
以上例资料为基 础，计算结果如下：
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1 530×3.50
材料费用分配率 =
= 2.975
450+150+1200
甲产品应分配的材料费=450×2.975=1338.75(元)
乙产品应分配的材料费用 =150×2.975=446.25(元)
…… … … 1619 1472 3091 12238
根据工资结算汇总表进行工资结算的会计处理。
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工资结算会计分录： ◆提现
借：现金 贷：银行存款
◆发薪
借：应付职工薪酬 管理费用 贷：现金
12238 12238
11631
607(代发款) 12238
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◆代扣款
借：应付职工薪酬
3091
贷：其他应付款—养老等保险
◇工资费用分配表的编制与账务处理（P27）
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五、固定资产折旧费的归集与分配
1、固定资产折旧费的归集 编制车间、部门折旧计算明细表。 确定固定资产计提折旧范围应注意问题:
——根据月初固定资产计提折旧； ——提足折旧后不论是否继续使用均不再提折旧； ——提前报废不补提折旧； ——达到预定使用状态但未办竣工决算手续，应按 估值确定成本，并计提折旧；待办竣工决算按实际成 本调整原估值，但不需调整原已计提的折旧。
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外购动力费用分配的举例：
某企业本月份共支付外购电力费用360 000 元，根据各车间、 部门的电表所计量的用电 度数为900 000度。根据各车间、 部门用电 的数量及有关产品的工时资料，编制的“外 购动力费用分配表”见表。
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外购动力费用分配表
分配对象
成本项目
耗用数量 (度)
分配标准 (定额工时)
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（二）原材料费用的分配
分配标准：
1.按定额消耗量比例分配 2.按定额成本比例分配 还可以按材料重量、体积、产量等进行分配。
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按定额消耗量比例分配：
含义：定额耗用量比例分配法：是按各种 产品原材料消耗定额比例分配材料费的一 种方法
适用性：它一般在各项材料消耗定额健全 且比较准确的情况下采用。
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进料成本的确定：
◇入库材料成本的确定
同企业日常 采用的计价 方法有关
按实际成本计价
——企业规模小，品种少收发不频繁。
按计划成本计价
——企业规模大，品种多收发频繁。
涉及两个方面：采购费用的分配
材料成本差异的分配。
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◇领用材料的原始凭证和材料费用的归集
——为明确各单位的经济责任，便于分配材料费 用，领用材料时， 应办理必要的手续。
月工资标准 月工作天数
按30日计算； 按20.92日计算。
1. 按30日计算日工资率，缺勤扣款 应付工资 2. 按20.92日计算日工资率，缺勤扣款
应付工资 3.按30日计算日工资率，按出勤日算工资 4.按20.92日计算日工资率，按出勤日算工资
例：教材P24-25
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按30日计算日工资率，按缺勤日扣工资: 应付工资 =月工资标准 - 缺勤工资 - 病假工资应扣发的比例 按30日计算日工资率，按出勤日数计算工资：
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发出材料成本的确定：
在计划成本计价的情况下，应计算发出 材料应负担的材料成本差异，把发出材料的 计划成本调整为实际成本。对于期末库存材 料，应以实际成本反映在资产负债表上。
采用实际成本计价情况下，发出材料的 实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、 移动平均法、个别计价法等方法计算确定。 计价方法一经确定，不应随时变动。
492
61393 7000 68392
60 4571 5063 32000 93392
32000
100392
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（四）材料费用分配的账务处理
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二、燃料费用的分配
若燃料耗用的数量较大， 应专门设置“燃料及 动力”成本项目，归集生产中使用的燃料费用。
直接用于产品生产的燃料， 能分清哪种产品耗 用的，根据有关的原始凭证， 直接计入该产品 的成本计算单中的“燃料及动力”成本项目；
合计
－ 900 000
8 000 360 000
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根据“动力费用分配表”中的数字，应作如 下
会计分录：
借:生产成本 —基本生产成本 300 000
—辅助生产成本 32 000
制造费用
20 000
管理费用
8 000
贷:银行存款
360 000
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四、职工薪酬的归集和分配
（一）职工薪酬范围
1.职工工资、奖金、津贴和补贴 2.职工福利 3.“五险”、“一金” 4.工会经费和职工教育经费 5.非货币性福利 6.辞退福利
第1节 要素费用的归集与分配
费用要素分配的一般原则:（前提：应计入成本的） 直接计入费用直接计入，间接计入费用分配计入。 生产一种产品的企业，全部费用都是直接计入费用，
应直接计入产品成本。 生产多种产品的企业，若为某种产品耗用的直接计
入费用直接计入；为几种产品共同耗用的间接计入 费用分配计入。
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甲产品材料定额耗用量=150×3=450(千克) 乙产品材料定额耗用量=100×1.5=150(千克) 丙产品材料定额耗用量=300×4=1200(千克)
材料定额 耗用量分配=
1530
= 0.85
450+150+1200
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甲产品应分配的材料实际数量=450×0.85=382.50(千克) 乙产品应分配的材料实际数量=150×0.85=127.50(千克) 丙产品应分配的材料实际数量=1200×0.85=1020(千克)
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某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某 种原材料1530千克，每千克3.50元，甲产品 实际产量为150件，单位产品材料定额 耗用 量为3千克；乙产品实际产量为100件，单位 产品材料定额耗用量为1.5千克；丙产品实际 产量为300件，单位产品材料定额耗用量为 4千克。
采用定额耗用量比例分配法分配材料费的结 果如下：
1
专设成
本项目
直接用 于产品
要 生产
计入 “基 本生 产” 账户
某一产品 的直接计 入费用
某几种产 品的间接 计入费用