高级财务会计非同一控制下合并报表的编制
高级财务会计习题及答案版
企业合并作业一、单项选择题1、企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个（）的交易或事项。
A．法人 B、股份有限公司 C.报告主体 D、企业集团2、下列各项中，（）不属于企业合并购买法的特点。
A、被并企业的资产、负债应按购买日公允价值确认B、应确认合并商誉C、被并企业的留存利润全数成为合并后企业的留存利润D、被并企业的留存利润不予确认3、A公司于2003年2月1日与B公司签订协议：约定3000万购买B公司的60％股权。
下列哪个日期确定为合并日。
（a）2003年3月1日企业合并协议已获股东大会通过；（b）2003年2月15日企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的，已取得有关主管部门的批准；（c）2003年4月1日参与合并各方已办理了必要的财产交接手续，B公司的董事会成员进行了重组，A 公司支付合并价款的初始部分1000万元；（d）2003年5月1日A公司支付了合并价款的第2部分另一个1000万元；（e）2003年6月1日A公司支付了第3笔1000万元，至此合并款项付清。
4、关于企业合并中发生的相关费用，下列说法不正确的是（）。
A、与发行债券或承担其他债务相关的手续费，计入发行债务的初始计量金额B、与发行权益性证券相关的费用，抵减发行收入C、在同一控制企业合并中发生的直接相关费用计入管理费用D、在非同一控制企业合并中发生的直接相关费用计入合并成本5、产生合并报表问题的合并方式是（）。
Ａ、创立合并Ｂ、吸收合并Ｃ、取得控制股权Ｄ、以上都是二、多项选择题1、企业合并按照法律形式划分,可以分为( ) 。
A、吸收合并B、控股合并C、横向合并D、混合合并E、新设合并2、企业合并按照所涉及的行业划分,可以分为( ) 。
A、吸收合并B、纵向合并C、横向合并D、混合合并E、创立合并3、控股合并的主要特点是（）。
A、被并企业不丧失法人地位B、用较少的投资控制较多的资产C、取得股份比较容易、手续比较简单D、子公司债权人对母公司的资产没有要求权E、合并后只有一个法律主体4、购买法和权益结合法在处理合并事项过程中的主要差异在于( ) 。
2019年4月高等教育自学考试全国统一命题考试《高级财务会计》试题及答案解析
绝密★启用前2019年4月高等教育自学考试全国统一命题考试《高级财务会计》试卷（课程代码00159）考生答题注意事项：1. 本卷所有试题必须在答题卡上作答。
答在试卷上无效，试卷空白处和背面均可作草稿纸。
2．第一部分为选择题。
必须对应试卷上的题号使用2B铅笔将“答题卡”的相应代码涂黑。
3．第二部分为非选择题。
必须注明大、小题号，使用0．5毫米黑色字迹签字笔作答。
4．合理安排答题空间,超出答题区域无效。
第一部分选择题一、单项选择题：本大题共20小题，每小题l分，共20分。
在每小题列出的备选项中只有一项是最符合题目要求的，请将其选出。
1，直接标价法的特点是A．外币数额随汇率高低发生变化 B．本国货币数额随汇率高低发生变化C．本国货币币值大小与汇率高低无关 D．本国货币币值大小与汇率高低成正比答案：【 B 】 P46解析：直接标价法是以一定量的外国货币表示若干量的本国货币2．在单项交易观下，外币购销业务按记账本位币反映的购货成本或售收入的数额最终取决于A．交易日的汇率 B．当期期初汇率 C．结算日的汇率 D．当期期末汇率答案：【 C 】 P48解析：单项交易观下汇率波动直接调整购货成本和销售收入，不单独反应汇兑差额，所以购货成本或售收入的数额最终取决于结算日的汇率3．下列外币财务报表折算方法中．将折算差额（不论净收益还是净损失）均在资产负债表所有者权益项目下单独列示的是A．时态法 B．现行汇率法 C．流动与非流动项目法 D．货币与非货币项目法答案：【 B 】 P62解析：外币财务报表折算差额的处理比较4．下列关于企业合并的表述中，正确的是A．企业合并必然形成长期股权投资 B．同一控制下的企业合并就是吸收合并C．控股合并的结果是形成母子公司关系 D．企业合并过程中至少有一个企业会丧失其独立法人资格答案：【 C 】 P74解析：A吸收合并和创立合并不会形成长期股权投资，B同一控制下的企业合并也有可能是兼并合并，C控股合并 A 公司 + B公司 = 以A公司为母公司、B公司为子公司的企业集团,D企业合并也有可能同时失去法人资格如创立合并，也有可能均不失去法人资格如控股合并。
2022年4月全国自考《高级财务会计》试题及答案
2022 年4 月高级财务会计统考试一、单选题1、企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账本位币而进行折算时, 应采用的汇率是〔A〕A.变更当日的即期汇率B.变更当期的基本汇率C.变更当期的期初汇率D.变更当期的平均汇率2 、某企业上年合用的所得税税率为递延所得税资产〞科目借方余额为66 万元. 本年合用的所得税税率为25%,本年产生可抵扣暂时性差异60 万元,期初暂时性差异在本期未发生转回,该企业本年年末递延所得税资产〞科目余额为〔B〕A.60 万元B.65 万元C. 66 万元D.92 万元3、关联方交易的披露应当遵循重要性的会计信息质量要求,判断关联方交易是否重要的依据是〔D〕A.关联方关系的性质B.关联方交易的类型C.关联方交易金额的大小D.关联方交易对企业财务状况和经营成果的影响程度4 、下列有关分部会计信息披露的表述中,正确的是〔A〕A.分部资产总额应当与企业资产总额相衔接B.分部收入不需要与企业的对外交易收入相衔接C.分部利润不需要与企业营业利润和企业净利润相衔接D.分部所有者权益总额应当与企业所有者权益总额相衔接5 、下列衍生金融工具中,属于金额远期的是〔D〕A.外汇期货B.利率期权C.股票指数期货D.远期利率协议6 、下列有关衍生金融工具计量的说法中,正确的是〔D〕A.衍生金融工具应以公允价值计量且其变动作为递延损益B.衍生金融工具应以公允价值计量且其变动计入所有者权益C.衍生金融工具取得时发生的相关交易费用直接计入其账面价值D.可直接归属于购买衍生金融工具新增的外部费用直接计入当期损益7、非同一控制下以发行权益性证券作为对价的企业合并,合并成本为〔C〕A.被合并方可辨认净资产的公允价值B.被合并方可辨认净资产的账面价值C.合并方发行权益性证券的公允价值D.合并方发行权益性证券的账面价值8、投资企业拥有被投资企业50%以下股分时,下列可以认定为投资企业控制被投资企业的是〔D〕A.根据章程或者协议有权控制企业的投资政策B.有权任免董事会或者与之相当的权办机构的半数成员C.在董事会或者与之相当的权力机构会议上有三分之一以上投票权D.通过与被投资企业的其他投资者签订协议,拥有该被投资企业半数以上的表决权9、在合并财务报表编制中,要求提供的会计信息必须反映企业集团全部财务状况、经营成果和现金流量情况,所体现的编制原则是〔C〕A.真实性B.一体性C.完整性D.重要性10、非同一控制下的合并财务报表编制中,母公司长期投权投资大于其在子公司可辨认净资产公允价值中享有份额的差额应列示的项目是〔A〕A.商誉B.赢余公积C.无形资产D.营业外支出11、下列关于合并现金流量表编制的表述中,错误的是〔A〕A.母公司以现金向子公司投资作为集团投资活动现金流出B.子公司向母公司分派现金股利不导致集团筹资活动现金流出C.子公司向母公司出售存货取得现金收入不导致集团经营活动现金流入D.母公司在证券市场出售子公司债券取得现金收入作为集团投资活动现金注入12 、彻底废除传统财务会计以收进成本作为资产的计价标准, 同时改变以收入和成本费用配比确定收益的原则,这种通货膨胀会计模式是〔B〕A.现时成本会计B.变现价值会计C.普通物价水平会计D.现时成本/等值货币会计13 、##膨胀会计特有的会计假设是〔C〕A. 币值保持不变B. 币值涨落不定C. 币值不断大幅度降低D. 币值不断大幅度上升14、下列各项中,不属于普通物价水平会计特征的是〔D〕A. 以等值货币为计量单位B.不单独建立账户体系进行核算C. 以历史成本和普通物价指数为计价基准D. 以历史成本和个别物价指数为计价基准15、在普通物价水平会计中, 由于物价变动对货币性项目产生的影响金额应〔B〕A.予以递延B.计入当期损益C.直接计入资本公积D.直接计入未分配利润16、在普通物价水平会计中,期末对非货币性项目换算的结果是〔C〕A.产生购买力收益B.产生购买力损失C.不产生购买力损益D.购买力损益不确定17 、20##末其企业购进设备一台,原值420 000 元,估计使用寿命4 年,无净残值,该设备20##末现时成本为560 000 元,20##末现时成本为680 000 元,假设该公司每年末计提折旧并增补折旧额,按照财务资本维护观念,20##末该设备转入的已实现持产损益是〔C〕A.35 000 元B.65 000 元C.95 000 元D. 100 000 元18、在现时成本会计中,按照实物资本维护的观念,对于因通货膨胀而使资产现时价格增加的部份,应当〔B〕A.作为一种未实现的持有资产损益确认B.视为未来重置该项资产所必须发生的追加成本C.作为企业资本维护的准备金,计入利润表中的现时成本收益〞D.作为现时成本营业收益的组成部份,并区分为未实现持产损益和已实现持产损益19 、甲企业进行破产清算,变卖原材料和库存商品含税收入共计351 万元,原材料的账面价值为80 万元,库存商品的账面价值为100 万元,合用的增值税税率为17%,则甲企业应计入清算损益的金额是〔B〕A.89 万元B. 120 万元C. 171 万元D.300 万元.20、人民法院受理破产申请后发生的下列各项费用中,不属于破产费用的是〔D〕A.破产案件的诉讼费用B.聘用工作人员的费用C.管理债务人财产的费用D.管理人执行职务致人伤害产生的费用二、多项选择题21、根据我国企业会计准则规定,下列可以计入当期损益的有〔BCE〕A．外币投资折算差额 B . 外币交易汇总损益C．外币兑换汇总损益 D.外币报表折算差额E．外币账户期末调整汇总损益22、根据我国企业会计准则规定,编制中期财务报告需要特殊考虑的会计信息质量要求有〔BD〕A.可靠性B.重要性C.可比性D.与时性E.谨慎性23、关于对企业确定承诺的外汇风险进行的套期,下列说法正确的有〔ACE〕A.可以作为公允价值套期B.不可作为公允价值套期C.可以作为现金流量套期D.不可作为现金流量套期E.不可作为境外经营净投资套期24、关于非同一控制下的企业合并,下列说法正确的有〔CE〕A.合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的差额确认为投资收益B.合并成本大于所获可辨认净资产公允价值的差额确认为资本公积C.合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的差额确认为营业外收入D.合并成本大于所获可辨认净资产公允价值的差额确认为未分配利润E.通过多次交换交易分步实现的,其合并成本为每一单项交换交易的成本之和25 、利达公司拥有甲、乙、丙、丁公司表决权资本的比例分别为51% 、50%、20% 、10% ；甲公司拥有戊公司表决权资本的比例为60%,乙公司拥有丁公司表决权资本的比例为60%.若不考虑其他影响因素,则应纳入利达公司合并财务报表X 围的有〔AE〕A. 甲公司B. 乙公司C.丙公司D.丁公司E.戊公司26、在控制权取得日后首次合并财务报表的编制中,抵消内部固定资产交易包含的未实现内部销售利润可能涉与的报表项目有〔ABCD〕A.营业收入B.营业成本C. 固定资产D.营业外收入E.未分配利润-----年初27、影响通货膨胀保护壳计模式的因素有〔DE〕A.会计期间B.会计主体C.会计科目D.计价基准E.货币计价单位28、下列各项中,属于普通物价水平会计工作内容的有〔CDE〕A.计算持产损益B.计算资产的现时成本C.把名义货币换算为等值货币D.计算货币性项目购买力损益E.划分货币性项目和非货币性项目29、下列关于持有资产损益的说法中,正确的有〔CD〕A.持有资产损益是因为普通物价水平变动而产生的B.企业持有的资产因物价变动而增加的账面价值应计入所有者权益C.持有资产损益是企业持有的资产在报告期内因个别物价变动发生的收益或者损失 D.持有资产损益在实物资本维护观念下反映了继续保持经营能力所积累的准备金 E.企业持有的资产在其市价下降时减少的账面价值是一种不计入损益的或者有损失30、下列各项中,属于变价清算财产处理方法的有〔ACDE〕A.账面价值法B.现行成本法C.变现收入法D.收益现值法E.拍卖作价法三、简答题31 、简述金融期货、金融期权和金融互换的具体内容.答：<1>金融期货包括外汇期货、利率期货和股票指数期货.〔2〕金融期权包括外汇基权、利率期权、股票期权和股票指数期权〔3〕金融互换包括货币互换和利率互换 .32、简述货币性项目的概念与其在普通物价水平会计中的特征 .答：概念：货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定金额或者可确定的金额收取的资 产或者偿付的负债.特征：在普通物价水平变动的条件下以期末名义货币为等值货币；依据普通物价指数对传 统财务会计报表项目的期末会计数据进行换算调整时,其换算结果的金额固定不变而实际 购买力发生变动并产生购买力损益. 四、核算题33、20##1 月 1 日甲公司出资设立境外全资子公司乙公司,20##期初汇率为USD1=RMB6.25 , 期末汇率为 USD1=RMB 6.15 ,平均汇率为 USD1=6.2 . 乙公司以美元表示的 20##简化资产 负债表如下：简化资产负债表〔美元〕编制单位：乙公司 20##12 月 31 日单位：美元要求：根据我国企业会计准则规定,填列乙公司折算后的简化资产负债表.简化资产负债表〔人民币〕编制单位：乙公司 20##12 月 31 日单位：元负债和所有者权益长期借款资产存货金额金额负债和所有者权益长期借款实收资本未分配利润合计资产存货长期股权投资固定资产无形资产合计金额600 000200 000 50 000850 000金额120 000 136 000500 000 94 000850 000长期股权投资固定资产无形资产合计解：简化资产负债表〔人民币〕20##12 月 31 日单位：元负债和所有者权益长期借款实收资本未分配利润外币报表折算差额合计34 、20##3 月 2 日, 甲公司以银行存款 1 000 000 元从证券市场购入乙公司 5%的普通股票, 划分为可供出售金融资产 .20##末, 甲公司持有乙公司股票的公允价值为 1 200 000 元； 20## 末, 甲公司持有乙公司股票的公允价值为 1 100 000 元；甲公司合用的所得税税率为 25%,假 设不考虑递延所得税负债的期初余额与其他影响因素.要求：〔1〕计算甲公司 20##应确认的递延所得税负债金额并编制相关会计分录.〔2〕计算甲公司 20##应确认的递延所得税负债金额并编制相关会计分录. 解：〔1〕20##应确认的递延所得税负债金额=<1200 000－1 000 000>×25%=50 000 〔元〕借：资本公积〔其他综合收益〕贷：递延所得税负债50 00050 000<2>20##应确认的递延所得税负债金额=<1 100 000－1 200 000>×25%=－25 000 〔元〕编制单位：乙公司资产存货长期股权投资固定资产无形资产合计实收资本未分配利润外币报表折算差额合计金额3 690 000 1 250 000 280 0007 5005 227 500金额738 000 836 4003 075 000 578 1005 227 500280 000或者：20##应确认的递延所得税负债金额=[<1 100 000－1000 000>－200 000] ×25%=－25 000 〔元〕借：递延所得税负债25 000贷：资本公积<其他综合收益> 25 00035、甲公司采用融资租赁方式向乙公司出租生产设备一台,有关资料如下：〔1〕租赁期开始日为20##12 月31 日,租期4 年, 乙公司每年末支付设备租金300 000 元. 〔2〕该生产设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为1 050 000 元. 〔3〕该生产设备的估计使用年限为7 年,期满无残值.〔4〕租赁期届满, 乙公司享有优惠购买选择权,购买价50 000 元,估计租赁期届满时的公允价值400 000 元.〔5〕假设租赁内含利率为7%.要求：〔1〕计算最低租赁收款额并编制甲公司租赁期开始日的会计分录〔2〕编制20##甲公司收取租金并分配未实现融资收益的会计分录〔3〕编制甲公司租赁期届满的会计分录解：〔1〕最低租赁收款额=300 000×4+50 000=1 250 000租赁期开始日：借：长期应收款 1 250 000贷：融资租赁资产 1 050 000未确认融资收益200 000〔2〕收取租金借：银行存款300 000贷：长期应收款300 000分配的未实现融资收益=1 050 000×7%=73 500 〔元〕借：未实现的融资收益贷：主营业务收入 <3>租赁期届满 借：银行存款 50 000贷：长期应收款73 50073 50050 00036、20##7 月 1 日, 甲公司以账面价值 300 000 元的无形资产和账面价值 400 000 元的固定资 产作为对价吸收合并乙公司, 甲、乙公司同属于丙集团.20##6 月 30 日甲、乙公司资产负债 表各项目的账面价值和公允价值如下表示：〔单位：元〕要求：〔1〕编制合并日甲公司的相关会计分录〔2〕计算甲公司合并后的资产总额、负债总额和所有者权益总额.项目银行存款 应收账款 存货 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 对付票据 长期借款 负债合计 股本 资本公积 赢余公积 未分配利润 股东权益合计 负债与股东权益合计乙公司公允价值 50 000 200 000 700 000 1 250 000 300 000 2 500 000 500 000350 000 850 000 1 700 000 200 000 400 000 100 000 100 000 800 000 2 500 000甲公司600 000 500 000 700 000 900 000 450 000 3 150 000 390 000 270 000 980 000 1 640 000 300 000 700 000 400 000 110 000 1 510 000 3 150 000账面价值 50 000 150 000 900 000 1 100 000 200 000 2 400 000 500 000 200 000 900 000 1 600 000 200 000 400 000 100 000 100 000 800 000 2 400 000解：〔1〕借：银行存款50 000应收账款150 000存货900 000固定资产 1 100 000无形资产200 000贷：短期借款500 000对付票据200 000长期借款900 000无形资产300 000固定资产400 000资本公积100 000<2>甲公司合并后的资产总额=3 150 000+2 400 000－300 000－400 000=4 850 000<元>甲公司合并后的负债总额=1 640 000+1 600 000=3 240 000<元>甲公司合并后的所有者权益总额=4 850 000－3 240 000=1 610 000 〔元〕或者：甲公司合并后的所有者权益总额=1 510 000+100 000=1 610 000 〔元〕37、甲公司与其子公司乙公司之间发生了下列内部交易〔假设不考虑相关税费〕〔1〕20##9 月, 甲公司向乙公司出售商品一批,售价为800 000 元,成本为700 000 元,款项尚未结算；乙公司所购商品在20##12 月31 日出售. 甲公司年末按应收账款的10%计提坏账准备.〔2〕20##12 月21 日, 乙公司将20##所购甲公司的商品以900 000 元价格全部出售,并归还所欠甲公司贷款.要求：〔1〕编制甲公司20##与合并财务报表编制相关的抵消分录.〔2〕编制甲公司20##与合并财务报表编制相关的抵消分录.11 / 11 .解：〔1〕甲公司 20##与合并财务报表编制相关的抵消分录借：营业收入贷：营业成本存货800 000700 000 100 000借：对付账款 800 000贷：应收账款 800 000借：应收账款----坏账准备贷：资产减值损失80 00080 000<2>甲公司20##与合并财务报表编制相关的抵消分录借：未分配利润----年初 100 000贷：营业成本 100 000借：应收账款----坏账准备 80 000贷：未分配利润-----年初 80 000或者：借：营业成本贷：营业成本 借：营业成本贷：存货800 000800 000100 000100 000。
高级财务会计第二版答案
高级财务会计第二版答案【篇一：高级财务会计课后习题答案】t>一、计算题1[解析] （1）收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25％，应按照非货币性资产交换核算。
计算大华公司换入各项资产的成本：长期股权投资公允价值的比例＝336/（336＋144）＝70％固定资产公允价值的比例＝144/（336＋144）＝30％（2）大华公司编制的有关会计分录：①借：长期股权投资 3 360 000固定资产 1 440 000银行存款 540 000贷：主营业务收入 2 000 000应交税费——应交增值税（销项税额）340 000交易性金融资产——成本 2 100 000——公允价值变动 500 000投资收益 400 000②借：公允价值变动损益 500 000贷：投资收益500 000③借：主营业务成本 1 500 000贷：库存商品 1 500 000（3）计算a公司换入各项资产的成本：库存商品公允价值的比例＝200/（200＋300）＝40％交易性金融资产公允价值的比例＝300/（200＋300）＝60％借：固定资产清理1 400 000累计折旧 1 000 000贷：固定资产 2 400 000借：库存商品 2 000 000应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000交易性金融资产——成本 3 000 000贷：长期股权投资 3 000 000固定资产清理 1 440 000投资收益360 000银行存款540 000借：固定资产清理40 000贷：营业外收入——处置非流动资产利得 40 0002[答案][解析] （1）a公司账务处理如下：②换入资产的各项入账价值③会计分录借：固定资产清理 200累计折旧40固定资产减值准备 20贷：固定资产—车床 260库存商品—乙商品111.60贷：固定资产清理 200营业外收入—非货币性资产交换利得 210－200＝10主营业务收入 140借：主营业务成本150贷：库存商品150借：存货跌价准备 30贷：主营业务成本 30（2）b公司账务处理如下：②换入资产的各项入账价值③会计分录借：固定资产清理 250累计折旧100借：固定资产—车床206.94库存商品—甲商品 137.96营业外支出—非货币性资产交换损失 250－240＝10贷：固定资产清理 250主营业务收入 110借：主营业务成本170贷：库存商品—乙商品 170借：存货跌价准备 70贷：主营业务成本703[答案] （1）2005年2月1日，m公司接受投资借：固定资产－－设备200资本公积－－资本溢价 40（2）2005年3月1日，购入原材料借：原材料 102.86贷：银行存款120 （117＋3）（3）2005年12月，计提存货跌价准备a产品的可变现净值＝a产品的估计售价225－a产品的估价销售费用及税金10＝215（万元）。
高会思考题及答案
高级财务会计测试题及参考答案第一章企业合并会计一、思考题及名词解释企业合并控股合并吸收合并购买法权益结合法商誉*1、什么是企业合并？合并的主要形式有哪些？*2、分别说明各种合并形式下，合并方和被合并方在合并后的结果和关系。
3、何谓权益结合法和购买法？二者的主要区别有哪些？4、何谓同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并？二者的会计处理有何不同？*5、什么是商誉？商誉是如何产生和计算的？*6、权益法和购买法在处理直接合并费用和间接合并费用上有何不同？二、选择题*三、判断题*四、案例分析*2、2007年1月1日，大尧公司支付10万元现金，并发行1.8万股面值为10元、公允价值为33万元的普通股从大森公司的普通股手中购得全部股权。
此外，大尧公司支付10万元合并直接成本，合并前两家公司合并资产负债表的有关资料如下表所示：（2）若为非同一控制下的企业合并，编制以上合并业务全部的会计分录。
*3、表1-16为2007年7月1日怀特公司和开罗公司资产负债表的有关资料。
2007年7月1日，怀特公司的股票，每股面值10元，公允价值为35元。
怀特公司和开罗公司资产负债表（2007年7月1日）单位：万元要求：（1）假设怀特公司于2007年7月1日发行100万股面值10元的普通股交换开罗公司的全部股权，开罗公司解散，合并采用购买法：①计算企业合并的商誉：②编制合并会计分录；（2）假设怀特公司于2007年7月1日发行50万股面值10元的普通股交换开罗公司的全部股权，开罗公司解散，合并采用购买法：①计算投资成本高于或低于被并企业净资产的公允价值：*4、掌握同一控制下合并、非同一控制下合并的吸收合并与控股合并，分别以存货及发行股票为合并对价的合并分录。
第二章长期股权投资核算一、思考题1、长期股权投资的含义；长期股权投资比例与核算方法的关系。
*2、长期股权投资初始成本的确定：同一控制下企业合并形成的长期股权投资；非同一控制下企业合并取得的长期股权投资。
第二讲 非同一控制下企业合并
高级财务会计课程组 1
主要知识点
一、确认与计量的基本要求
要点1——购买方取得的净资产或股权的初始计量
吸收合并——取得的可辨认净资产按其公允价值入账
引申
即使是控股合并，合并资产负债 表中对被购买方各项可辨认净资产 也是按取得股权日其公允价值为基 础进行计量。
4
一、确认与计量的基本要求
要点4——递延所得税的处理
（1）按照会计准则确认的合并商誉，免税合并情况下其计税基础为 0，由此产生了合并商誉账面价值大于计税基础的应纳税暂时性差异。 根据会计准则的规定，该暂时性差异的未来纳税影响不应予以确认， 即不确认与该商誉的暂时性差异有关的递延所得税负债。 （2）按照会计准则规定将取得的被购买方可辨认净资产按公允价值 进行初始计量，但其计税基础却等于原计税基础，由此导致的暂时 性差异的纳税影响要予以确认，并调整合并商誉。
免税合并情况下
高级财务会计课程组 5
一、确认与计量的基本要求
要点5——合并费用的处理
与同一控制下企业合并的会计处理相同
高级财务会计课程组
6
二、一次投资实现企业合并的账务处理
比较
吸收合并
放弃资产实施的企业合并 发行债券实施的企业合并
控股合并
发行股票实施的企业合并
新设合并基本上 与吸收合并相同
高级财务会计课程组
发行债券实施的控股合并：
非同一控制 下的合并
借：长期股权投资 贷：应付债券 银行存款等
发行股票实施的控股合并：
[合并成本=B] [债券公允价值-债券相关费用] [债券相关费用]
A
B
高级财务会计第二版答案
高级财务会计第二版答案【篇一：高级财务会计课后习题答案】t>一、计算题1[解析] （1）收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25％，应按照非货币性资产交换核算。
计算大华公司换入各项资产的成本：长期股权投资公允价值的比例＝336/（336＋144）＝70％固定资产公允价值的比例＝144/（336＋144）＝30％（2）大华公司编制的有关会计分录：①借：长期股权投资 3 360 000固定资产 1 440 000银行存款 540 000贷：主营业务收入 2 000 000应交税费——应交增值税（销项税额）340 000交易性金融资产——成本 2 100 000——公允价值变动 500 000投资收益 400 000②借：公允价值变动损益 500 000贷：投资收益500 000③借：主营业务成本 1 500 000贷：库存商品 1 500 000（3）计算a公司换入各项资产的成本：库存商品公允价值的比例＝200/（200＋300）＝40％交易性金融资产公允价值的比例＝300/（200＋300）＝60％借：固定资产清理1 400 000累计折旧 1 000 000贷：固定资产 2 400 000借：库存商品 2 000 000应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000交易性金融资产——成本 3 000 000贷：长期股权投资 3 000 000固定资产清理 1 440 000投资收益360 000银行存款540 000借：固定资产清理40 000贷：营业外收入——处置非流动资产利得 40 0002[答案][解析] （1）a公司账务处理如下：②换入资产的各项入账价值③会计分录借：固定资产清理 200累计折旧40固定资产减值准备 20贷：固定资产—车床 260库存商品—乙商品111.60贷：固定资产清理 200营业外收入—非货币性资产交换利得 210－200＝10主营业务收入 140借：主营业务成本150贷：库存商品150借：存货跌价准备 30贷：主营业务成本 30（2）b公司账务处理如下：②换入资产的各项入账价值③会计分录借：固定资产清理 250累计折旧100借：固定资产—车床206.94库存商品—甲商品 137.96营业外支出—非货币性资产交换损失 250－240＝10贷：固定资产清理 250主营业务收入 110借：主营业务成本170贷：库存商品—乙商品 170借：存货跌价准备 70贷：主营业务成本703[答案] （1）2005年2月1日，m公司接受投资借：固定资产－－设备200资本公积－－资本溢价 40（2）2005年3月1日，购入原材料借：原材料 102.86贷：银行存款120 （117＋3）（3）2005年12月，计提存货跌价准备a产品的可变现净值＝a产品的估计售价225－a产品的估价销售费用及税金10＝215（万元）。
高级财务会计—非同一控制下合并财务报表的编制练习题(含答案)
高级财务会计：非同一控制下合并财务报表的编制练习题（含答案）一、选择题1．A、B公司为非同一控制下的两家公司。
20×7年6月30日，A公司发行1 000股股票（每股面值1元，市价8元），取得B公司100%的股权。
B公司在购买日的账面股东权益为：股本1 500万，资本公积800万，盈余公积900万，未分配利润300万。
B公司可辨认净资产的公允价值为6 600万。
则关于购买日的合并资产表下列说法正确的是（）。
A．应确认合并商誉1 400万元B．B公司的资产和负债应按账面价值并入C．应抵销的母公司长期股权投资为8 000万元D．应从资本公积中转出的金额为1 700万元2．A、B公司为非同一控制下的两家公司。
20×7年6月30日，A公司发行2 000股票（每股面值1元，市价5元），取得B公司80%的股权。
B公司在合并日的账面股东权益的账面金额为8000万元，可辨认净资产的公允价值为15 000万元。
则关于合并日资产负债表中，下列说法正确的是（）。
A．少数股东权益为3 000万元B．应抵销的长期股权投资为10 000万C．因长期股权投资小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，需在合并报表中确认的盈余公积和未分配利润共3000万D．因长期股权投资小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，需在合并报表中确认的盈余公积和未分配利润共2000万3．关于购买日后的少数股东损益，下列说法正确的是（）。
A．应按子公司账面净利润计算确定B．应按子公司经公允价值为基础调整确定后的净利润计算确定C．在合并报表中作为费用项目在合并净利润前扣除D．在合并财务报表中在净利润项目下单独列示4．关于母公司在编制购买日后合并财务报表时按权益调整长期股权投资和投资收益，下列说法正确的（）。
A．要按子公司的公允价值为基础进行调整B．分得的股利要调整减少长期股权投资C．对个别报表中原按成本法确认的分得股利应调整减少投资收益D．对子公司实现的净利润没有分配的部分，不得调整确认长期股权投资和投资收益的增加5．关于非同一控制下的合并财务报表，下列说法正确的是：（）。
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n
少数股东权益
7 200 000
高级财务会计非同一控制下合并报表 的编制
n （1）借：股本 20 000 000
n
资本公积 10 000 000
n
盈余公积
3 000 000
n
未分配利润 2 000 000
n 贷：长期股权投资 28 000 000
n
少数股东权益
7 000 000
高级财务会计非同一控制下合并报表 的编制
n 借：长期股权投资—B公司 7 960 000
n 贷：投资收益—B公司 000
7 960
高级财务会计非同一控制下合并报表 的编制
n B公司的固定资产公允价值高于其账面价 值的唯一原因是某一办公楼的公允价值 高于其账面价值100万元，该楼的采用平 均年限法折旧，剩余折旧年限为20年
n 按年限平均法每年应补计提的折旧额为5 万元（100万元÷20年）
n 190000=950000*20%
高级财务会计非同一控制下合并报表 的编制
n （5）抵销A公司投资收益和B公司利润分配项目，抵 销B公司期初未分配利润，确认少数股东损益：
n 借：投资收益
7 960 000
n 少数股东损益 1 990 000
n 管理费用
50 000
n 未分配利润——年初 2 000 000
高级财务会计非同一控 制下合并报表的编制
2021/1/4
高级财务会计非同一控制下合并报表 的编制
n 1．母公司个别账上对股权取得日取得长 期股权投资的成本计价方法、所发行或 支付的对价的计价方法不同
n 2．购买日与合并日的合并财务报表种类 不同。在是否提供比较合并财务报表方 面也不同。合并当期期末合并利润表和 合并现金流量表的子公司应含盖的期间 不同
n （2）借：股本
11 000 000
n
资本公积
7 000 000
n
盈余公积
8 500 000
n
未分配利润 13 500 000
n
存货
1 000 000
n
长期股权投资 9 000 000
n
固定资产 1 000 000
n
无形资产 14 200 000
n
贷：长期股权投资
60 000 000
n
盈余公积
520 000
高级财务会计非同一控制下合并报表 的编制
n 借：长期股权投资—B公司 800 000 n 贷：资本公积—其他资本公积—B公
司 800 000 n 1000000*80%=800000
高级财务会计非同一控制下合并报表 的编制
n （1）确认A公司在20×7年B公司实现净 利润995万元（按调整后公允价值基础净 利润），所享有的份额796（995×80％） 万元：
高级财务会计非同一控制下合并报表 的编制
n （一）购买日，A公司作取得B公司股权的会 计处理如下：
n 借：长期股权投资 29 000 000
n
贷：银行存款
29 000 000
n 购买方个别账上了除了记录该投资外，还要 设置备查簿登记子公司资产、负债的公允价
值信息
高级财务会计非同一控制下合并报表 的编制
n
未分配利润
4 680 000 高级财务会计非同一控制下合并报表 的编制
n 二、非全资子公司的合并 n 【例4—2】A公司和B公司为非同一控制下的两
家独立公司。20×6年12月31日，A公司用银行 存款2 900万元购得B公司80%的股份。合并后B 公司继续保留法人资格。
n 假定A公司和B公司在合并前采用的会计政策相 同。合并前，A公司、B公司资产、负债情况如 表4—4所示，B公司的固定资产公允价值高于 其账面价值的唯一原因是某一办公楼的公允价 值高于其账面价值100万元，该楼的采用平均 年限法折旧，剩余折旧年限为20年。
高级财务会计非同一控制下合并报表 的编制
n 20×7年12月31日，A公司对B公司的长期股权 投资的账面余额为2900万元（假定未发生减值）
n 根据合并报表准则的规定，在合并工作底稿中 将对B公司的长期股权投资由成本法调整为权益 法
高级财务会计非同一控制下合并报表 的编制
成本法
n 借：银行存款4 800 000 n 贷：投资收益4 800 000
高级财务会计非同一控制下合并报表 的编制
n 3．在非同一控制下，在合并财务报表中对子公 司的报表项目要按购买日的公允价值为基础进行 调整，并确认合并商誉或合并利得（即购买方合 并成本小于合并中取得被购买方可辨认净资产公 允价值份额之间差额）
高级财务会计非同一控制下合并报表 的编制
n （一）购买日，A公司作取得B公司股权的会计处 理如下：
n 贷：未分配利润—年初
3 160 000
n
资 本 公 积 — 其 他 资 本 公 积 —B 公 司
800 000
高级财务会计非同一控制下合并报表 的编制
n （4）抵销B公司股东权益和A公司长期股权投资， 并确认少数股东权益：
n 借：股本
20 000 000
n 资本公积
11 000 000
n 盈余公积
n （二）对子公司可辨认资产与负债按公 允价值100%调整后并入
n 如果有商誉只确认母公司已购得部分 n 少数股东权益按子公司可辨认净资产公
允价值乘少数股权比例计算
高级财务会计非同一控制下合并报表 的编制
n （三）长期股权投资小于合并中取得 被购买方可辨认净资产公允价值份额 的差额，按母公司拥有的股权比例确 认为盈余公积和未分配利润
n 未分配利润——年末 5 000 000
n 贷：长期股权投资
32 000 000
n
少数股东权益
8 000 000
高级财务会计非同一控制下合并报表 的编制
n 借：
n 固定资产
950 000
n 商誉
200 000
n 贷：长期股权投资
960 000
n
少数股东权益
190 000
n 960 000=950000*80%+200 000
n （2）确认A公司收到B公司20×7年分派 的现金股利，同时抵销原按成本法确认 的投资收益480万元：
n 借：投资收益—B公司 4 800 000 n 贷：长期股权投资—B公司 4 800 000
高级财务会计非同一控制下合并报表 的编制
n （3）确认A公司在20×7年B公司除净损 益以外所有者权益的其他变动中所享有 的 份 额 80 万 元 （ 资 本 公 积 的 增 加 额 l00×80％）：
第三节 合并现金流量表的编 制
n 合并现金流量表是综合反映母公司及其所有子 公司组成的企业集团在一定会计期间现金和现 金等价物流入和流出的报表
高级财务会计非同一控制下合并报表 的编制
n （四）如同第三章第三节指出的一样， 在非同一控制下，也可以把抵销调整分 录（4）和（5）合起来编制，同时，也 可以在不调整权益法的情况下编制。但 为了更好地利用平衡关系和便于掌握和 操作，还是按调整后的分段抵销法更受 欢迎些
高级财务会计非同一控制下合并报表 的编制
n 3．对于购买日前子公司的留存收益，不需要 从资本公积中调整到留存收益
高级财务会计非同一控制下合并报表 的编制
二、非同一控制下购买日后合 并财务报表的编制要点
n （一）对子公司可辨认资产与负债和损益项目 按公允价值100%调整后并入
n 如果有商誉只确认母公司已购得部分
n 少数股东权益按子公司可辨认净资产公允价值 乘少数股权比例计算
n 借：长期股权投资—B公司 800 000 n 贷：资本公积—其他资本公积—B公
司 800 000
高级财务会计非同一控制下合并报表 的编制
n 在连续编制合并财务报表的情况下（即20×7 年末以后期间的合并财务报表中），对上述三 项内容应编制如下调整分录：
n 借：长期股权投资—B公司 396（796－480＋ 80）
高级财务会计非同一控制下合并报表 的编制
n 所以，以B公司20×6年12月31日各项可 辨认资产等的公允价值为基础，重新确 定 的 B公 司 20×7 年的净利润为 995（1 000－5）万元
n A公司在合并底稿中先对B公司的损益调 整为公允价值基础的过程见抵销调整分 录（4）和（5）
高级财务会计非同一控制下合并报表 的编制
n 一、综合举例 n 【例4—3】沿用【例4—2】，假设20×7年度，
B公司实现净利润1 000万元， n 提取法定公积金100万; n 向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派
现金股利120万元; n B公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变
动计入当期资本公积的金额为l00万元。 n A公司个别报表中对B公司的投资采用成本法核算。
n （四）购买日前子公司的盈余公积和 未分配利润不用从资本公积中转出
高级财务会计非同一控制下合并报表 的编制
第二节购买日后合并财务报表的编制
n 在购买日后，购买方应编制的合并财务报表包 括:
n 合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量 表和合并合并所有者权益变动表。
高级财务会计非同一控制下合并报表 的编制
4 000 000
n 未分配利润——年末 5 000 000
n 固定资产
950 000
n 商誉
200 000
n 贷：长期股权投资
32 960 000
n
少数股东权益
8 190 000
高级财务会计非同一控制下合并报表 的编制
n 借：股本
20 000 000
n 资本公积
11 000余公积
1 000 000
n
对所有者（或股东）的分配 6 000 000