会计学第三章流动资产

（2）后按合同规定向甲公司购进材料价款12万 元，增值税2.04万元，材料已验收入库。补 付货款4.04万元 借：原材料 12万元 应交税费——增值税（进项税）2.04万元 贷：预付账款——甲公司 10万元 贷：银行存款 4.04万元
四、其他应收款
范围：指应收赔款、应收租金、借出备
用金等
账户：其他应收款
银行存款余额调节表
项目
日记账余额 加: 减: 调节后余额
金额
95200 5800 400 100600
项目
对账单余额 加: 减: 调节后余额
金额
96700 5500 1600 100600
第二节 应收款项
一、应收账款和坏账准备 （一）应收账款 范围： 销售产品、提供劳务形成的应收销 售款
账户：
举例 A材料本期收发如下 期初结余 600KG 单价10 金额6000 5日发出 200 10日购进 800 9.8 7840 15日发出 600 20日购进 200 10.4 2080 25日发出 300
平均单价=（6000+7840+2080）/ （600+800+200）=9.95 发出成本=1100×9.95=10945元
核算方法：
直接转销法：
发生坏账时直接转入资产减值损失 借：资产减值损失 贷：应收账款
备抵法： 估计坏账损失，计提坏账准备，发生 坏账损失由坏账准备弥补
估计坏账损失的方法： 销售百分比法、账龄分析法、应收账款 余额法
例： 1.某企业期末应收账款余额200000元， 坏账准备计提比例2%，计提坏账准备 借：资产减值损失 4000 贷：坏账准备 4000
（三）采购
可比照原材料收入、采购核算
（四）领用发出的核算
1．生产部门领用：构成产品实体的一部分 借：生产成本 贷：周转材料（或包装物、低值易耗品）
2.车间及管理部门等领用一般消耗： 借：制造费用 借：管理费用 借：其他业务成本 贷：周转材料（包装物、低值易耗品）
3．随同商品出售不单独计价 应将包装物的成本计入销售费用 借：销售费用 贷：周转材料（或包装物、低值易耗品）
2.如果上述采购款已支付，材料尚未运到则 借：在途物资 20500 借：应交税费-增值税（进项税）3400 贷：银行存款 23900 材料运到时 借：原材料 20500 贷：在途物资 20500
（二）材料发出
1.计价
（1）加权平均法 期初结存 本期收入 加权平均 材料成本+ 材料成本 单 价= 期初结存 本期收入 材料数量+ 材料数量 发出存货成本=发出数量×平均单价
3.某企业以银行存款1000元购买办公用 品，800元交管理部门使用，200元交车 间使用 借：管理费用 制造费用 贷：银行存款 800 200 1000
4.某企业购买原材料，价款5000元， 增值税850元，以银行存款支付 借：原材料 5000 应交税费-增值税（进项）850 贷：银行存款 5850
2.某职工出差，预借差旅费现金1000元 借：其他应收款 1000 贷：库存现金 1000
3.职工报销差旅费800元，交回现金200 元 借：库存现金 200 借：管理费用 800 贷：其他应收款 1000
二、银行存款 （一）银行转账结算方式 1.支票 2.银行本票 3.银行汇票 4.汇兑 5.委托收款 6.托收承付 7.商业汇票
种包装容器，包括： 1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分 的包装物； 2.随同产品出售不单独计价的包装物； 3.随同产品出售单独计价的包装物； 4.出租或出借给购买单位使用的包装物。
低值易耗品单位价值较低、使用时间较短
不作为固定资产核算的劳动资料。
（二）核算科目
周转材料（或包装物、低值易耗品）
2.发生坏账时冲减坏账准备 借：坏账准备 贷：应收账款--甲公司
3.已转销的坏账又收回：
借：应收账款——甲公司 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款——甲公司
4.期末调整： 某企业年末应收账款余额1000000元，坏账准 备计提比例为0.6%，坏账准备年末清算前余 额为 1、借方500元，则补提6500元； 2、贷方500元，则补提5500元； 3、贷方7000元，则冲减1000元。
二、应收票据 范围：采用商业汇票结算收取的尚 未到期的商业汇票 账户：
应收票据 收取承兑票据 尚未到期票据 到期承兑 贴现转让
核算
1.某企业销售一批商品，价款10000元， 增值税1700元，企业收到一张面值 11700元，期限3个月的商业汇票 借：应收票据 11700 贷：主营业务收入 10000 贷：应交税费-增值税 1700 2.三个月到期，企业收到款项 借：银行存款 11700 贷：应收票据 11700
（2）移动平均法
5日发出成本=200 × 10=2000 结存成本400 × 10=4000 10日平均单价=（4000+7840）/（400+800） =9.8667 15日发出成本=600 × 9.8667=5920 结存成本=600 × 9.8667=5920 20日平均单价=（5920+2080）/600+200） =10 25日发出成本=300 × 10=3000 结存成本=500 × 10=5000
例：某公司坏账按备抵法核算。第1年末 计提坏账准备时，公司年末应收账款余 额为1000000元，计提坏账准备比例为 3‰；第2年发生坏账损失6000元，其中A 公司5000元，B公司1000元，当年末应收 账款余额为1200000元；第3年，已转销 的A公司坏账5000元又重新收回，年末应 收账款余额为1300000元。
贴现
贴息=到期值×贴现时间×贴现率 贴现净额=到期值-贴息 例1.某企业将一张面值10000元，期限3个月的 商业汇票向银行申请贴现，年贴息率12%。 企业已持有1个月。
贴息=10000×2×12%/12=200元 贴现款=10000-200=9800元 借：银行存款 9800 财务费用 200 贷：应收票据 10000
应收账款
发生数 尚未收回 的应收款 收回数 转销坏账
举例：
1.某企业销售一批产品，价款20000元，
增值税3400元，款项尚未收到 借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 贷：应交税费-增值税 3400
2.上述款项收妥入账
借：银行存款 贷：应收账款 23400 23400
（二）坏账准备 坏账损失：坏账是指无法收回的应收 款项，由此造成的损失叫坏账损失，应 计入资产减值损失。
例2.如上述票据为带息票据，票面年利率 10%。则：
到期值=10000+10000×3×10%/12 =10250 贴息=10250×2×12%/12=205 贴现款=10250-205=10045元 借：银行存款 10045 贷：应收票据 10000 财务费用 45
三、预付账款 范围：按购销合同预付给供货方的购货定 金。 账户：预付账款 （1）某企业按合同规定预付给甲公司货款 10万元，已通过银行汇出。 借：预付账款——甲公司 10万元 贷：银行存款 10万元
三、原材料核算 （一）原材料采购 采购成本： 买价+运杂费。价外支付的增值税 不计入成本
科目：
原材料 在途物资
验收入库 领用发出 支付货款 验收入库 期末 尚未运到 库存材料 期末在途材料
举例：
1.某企业购入原材料一批，价款20000元，增值 税3400元，运杂费500元，款已支付，材料已 验收入库 借：原材料 20500 借：应交税费-增值税（进项税） 3400 贷：银行存款 23900
二、存货的盘存制度
1、永续盘存制
在存货的明细账中连续登记存货的收发 情况，通过明细账可以随时计算出余额。 期末余额=期初余额+本期收入-本期发出 优点：可以随时了解存货的收发余情况， 便以管理，期末通过盘点查明结余情况， 可以核对账面，以便控制。
2、实地盘存制
存货明细账中平时只登记收入，不登记发 出，期末通过盘点，查明结余，倒挤本期 发出 本期发出=期初结余+本期收入-期末结余 优点：简化核算
某企业本月末银行存款日记账余额95200元， 银行对账单余额96700元，经查有以下几笔 未达账项： 1.委托银行收款5800元，银行已收妥入账， 企业尚未入账 2.借款利息400元，银行已划转，企业尚未入 账 3.企业销售收入5500元已存入银行，而银行 尚未列入对账单 4.企业购买材料1600元已签发转账支票，而 银行尚未列入对账单
例：华联实业股份有限公司本月领用
原材料的实际成本为250000元。其中， 基本生产领用150000元，辅助生产领用 70000元，车间一般耗用20000元，管理 部门领用10000元。
借：生产成本—基本生产成本 150000 —辅助生产成本 70000 制造费用 20000 管理费用 10000 贷：原材料 250000

（1）借：资产减值损失 3 000 贷：坏账准备 3 000 （2）借：坏账准备 6 000 贷：应收账款 6 000 （3）借：资产减值损失 6 600 贷：坏账准备 6 600 （4）借：应收账款 5 000 贷：坏账准备 5 000 借：银行存款 5 000 贷：应收账款 5 000 （5）借：坏账准备 4 700 贷：资产减值损失 4 700
1.某职工出差，预借差旅费现金1000 元 借：其他应收款 1000 贷：库存现金 1000 2.职工报销差旅费800元，交回现金 200元 借：库存现金 200 借：管理费用 800 贷：其他应收款 1000
第三节 存 货
一、存货的概念内容：
存货指企业在正常生产经营过程中持 有以备出售的产成品或商品，或者为了 出售仍然处在生产过程中的在产品，或 者将在生产过程或提供劳务过程中耗用 的材料、物料等