第七章-合并财务报表分析PPT课件

直接加间接拥有： A→B（51%） A→C（35%） B→C（30%） 则A→C（50。
3%）
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第一节 合并财务报表分析概述
（2）以所有权加其他方式达到控制的目的。 通过与被投资企业的其他投资者的协议，持有被投资企业50%以上的表决权； 公司章程或协议，有权控制被投资企业的经营与财务政策； 在董事会中拥有被投资企业50%以上的投票权； 有权任免被投资企业董事会等权力机构的多数成员。
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【学习内容】
第一节 合并财务报表分析概述 第二节 合并财务报表项目的分析 第三节 合并财务报表的综合分析 本章小结
【学习目标】
了解企业合并的动因与形式，以及合并财务报表的特点； 掌握合并财务报表项目分析及综合分析的方法。
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第一节 合并财务报表分析概述
合并：是公司为了达到某种目的，通过兼20
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第二节 合并财务报表项目的分析
一、合并财务报表抵消项目的分析
1.合并资产负债表抵消项目的分析
合并企业之间的投资项目
合并企业之间的债权与债务项目
合并企业之间的购销交易项目
合并企业之间发生的其他对合并资产负债表有影响的内部交易项目
2.合并利润表抵消项目的分析
合并企业之间的商品购销项目
合并财务报表
若干个经济意义上的法人主体
对其他企业有控制权的控股公司 （母公司）编制
以纳入合并范围的个别财务报表为 基础
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第一节 合并财务报表分析概述
与汇总报表相比，合并财务报表又具有以下特点：
合并财务报表
汇总财务报表
编制的目的
为了满足不同利益关系主体了解集 团整体财务状况、经营成果和现金 流量的需要
生产经营的行为。
一、企业合并的动因与形式
1.企业合并的主要动因 （1）节约成本 （2）降低风险 （3）能较早利用生产能力 （4）取得无形资产 （5）税务优惠
2.企业合并的形式 （1）新设合并 A+B C （2）吸收合并 A+B（被兼并） A （3）控股合并 A+B A（母公司） B（子公司）
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第三节 合并财务报表的综合分析
分析要点：合并报表与母公司个别报表相比 （1）总资产的增减 增加额很小时：一是集团内部存在大量累计损失的企业
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第三节 合并财务报表的综合分析
二、合并财务报表分析的内容
1.增减分析的内容 增减分析：是比较母公司的个别财务报表与合并财务报表的各个项目的金额，对
其增减金额进行调查的分析方法。 分析内容： （1）与母公司的规模相比较，子公司群的规模； （2）合并对母公司的经营成果、财务状况和现金流量带来什么影响； （3）有无利用企业集团间的交易进行财务数据操纵行为； （4）企业集团的经营管理体制如何。
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第三节 合并财务报表的综合分析
一、合并财务报表分析的特点
1.掌握企业集团的形态---企业集团的实际状况和特点 双方业务内容、持有股份比率、双方交易内容和资金借贷关系、向子公司派遣管
理人员的情况等 2.确认合并原则和会计准则 发行外资股的公司：注意所利用的分析资料在会计准则的应用上是否同质 3.比较合并财务报表与个别财务报表 易读、易发现利用子公司进行利润操纵的行为
控制的方式主要有两种：
（1）以所有权方式达到控制的目的。
我国：
直接拥有：A→B（51%）
间接拥有： A→B（60%） B→C（70%） 则A→C（70%）
直接加间接拥有： A→B（51%） A→C（35%） B→C（30%） 则A→C（65%）
国际惯例：
直接拥有：A→B（51%）
间接拥有： A→B（60%） B→C（70%） 则A→C（42%）
为了满足国家或行政管理 部门了解和掌握某一行业 或下属企业财务状况、经 营成果和现金流量的需要
编制的范围 以母公司对另一个（或多个）企业 以财务上的隶属关系作为 的控制关系作为编报范围的依据 编报范围的依据
编制的方法 必须在抵消内部投资、债权债务以 通过项目的简单加总进行 及内部销售等集团内部交易对个别 编制 财务报表的影响后编制
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第一节 合并财务报表分析概述
二、合并财务报表的概念与特点
合并财务报表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经 营成果和现金流量的财务报表。
它不同于个别财务报表，其主要特点反映在以下几个方面：
反映的对象 编制的原则
个别财务报表 单个的企业法人 所有企业都要编制
编制的基础 按完整的会计核算 体系为基础
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第一节 合并财务报表分析概述
三、合并财务报表的合并范围
编制主体：企业集团中的母公司
合并范围：“应当以控制为基础予以确定”。即不论拥有权益性资本的比例为多少， 只要能够控制，均应纳入合并范围。
控制：是指一个企业能够决定加一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企 业的经营活动中获得利益的权力。
合并企业之间的投资收益项目
合并企业之间发生的费用收支项目
合并企业之间发生的其他对合并利润表有影响的内部交易项目
3.合并现金流量表抵消项目的分析
合并企业之间发生的现金投资项目
合并企业之间发生的以现金形式收到的投资收益项目
合并企业之间发生的以现金结算的债权债务项目
合并企业之间发生的当期销售商品产生的现金流量项目
*直接加间接拥有被投资企业50%以上股权，下列子公司可以不包括合并报表范围内： 准备关、停、并、转的子公司； 已宣告清理整顿的子公司； 准备近期出售而短期持有其50%以上股份的子公司； 非持续经营、股东权益为负数的子公司； 受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。
自检：A公司购买B公司股份的60%， B公司也购买了C公司股份的60%。A公司编制报表 时是否需要把C公司纳入合并报表中？
合并企业之间发生的处置固定资产等收回的现金项目
合并企业之间发生的其它产生现金流量202的0/2/交20 易项目
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第二节 合并财务报表项目的分析
二、合并财务报表的格式与项目说明（与个别报表不同之间）
1.合并资产负债表 少数股东权益 外币报表折算差额 2.合并利润表 归属于母公司所有者的净利润 少数股东损益 3.其他合并财务报表