第二章。税务筹划的基本原理
税务筹划的基本原理及概述
•2020/3/26
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路漫漫其悠远
准备知识一：我国现行税制构成
我国现有19个税种
流转税体系：增值税、营业税、消费税、关税 所得税体系：企业所得税、个人所得税 资源税体系：资源税、土地增值税、城镇土地使用税、
耕地占用税 财产税体系：房产税、车辆购置税、车船税、船舶吨税 行为税体系：城市维护建设税、印花税、契税、 固定资
一 成本过高的税收筹划不宜做 二 税收筹划风险难以控制的不宜做 三 不便于企业生产经营管理的税收筹划不宜
做 四 结果不符合企业财务管理总目标的税收筹
划不宜做
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路漫漫其悠远
（2）间接收益筹划原理
某一纳税人的纳税绝对额没有减少，但课税对 象所负担的税收总绝对额减少，间接减少了另 一个或另一些纳税人纳税绝对额的筹划。
契税
房屋 个人所得税
业 印花
维修
税 税
基金
解决方法:
①先出租给对方，待5年后再转让
②双方压低房产交易价（卖方在其他方面得到补偿)
在税法范围内（即合法和不违法），尽量减少个人的 税收负担，对个人如此，对企业亦如此。
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路漫漫其悠远
第一章 税务筹划通论
一、税务筹划概念 1、概念 （1）税收筹划是纳税人依据所涉及税境，在
财务会计手段并用，避税日渐成
为企业的一种经营行为。
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路漫漫其悠远
三、税负转嫁
（一）税负转嫁概念
1．税负转嫁。 纳税人在缴纳税款之 后，通过种种途径将自己的税收负 担转移给他人的过程。
2．税负归宿。 税收负担的最终归着 点或税负转嫁的最后结果。
•2020/3/26
案例分析题（汇总）
案例分析题（汇总）第二章税务筹划的基本原理案例2-1某企业现在有以下三种税务筹划方案：方案1：第1年所得税税前利润100万元，第2年所得税税前利润100万元，第3年所得税税前利润100万元；方案2：第1年所得税税前利润50万元，第2年所得税税前利润100万元，第3年所得税税前利润150万元；方案3：第1年所得税税前利润50万元，第2年所得税税前利润50万元，第3年所得税税前利润200万元。
该企业的所得税税率为25%，目标投资收益率为10%。
分析要求：1.该企业采用哪种税务筹划方案最优？2.如果该企业前两年享受所得税免税的税收优惠，那么该企业应该采用哪种税务筹划方案？案例2-2假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所取得的税前利润相同。
如果税法允许计提固定自产折旧的方法有年限平均法、加速折旧法、一次计入费用法。
其结果假定是：方案1：采用年限平均法T1-1=T1-2=T1-3=200万元，即每年缴纳的所得税相等。
方案2：采用加速折旧法T2-1=150万元，T2-2=200万元，T2-3=250万元方案3：采用一次计入费用法T3-1=0万元，T3-2=300万元，T3-3=300万元。
分析要求：该企业采用哪种方法更符合税务筹划的要求？第三章税务筹划的基本技术案例3-1某企业为工业企业，从事国家非限制和禁止行业，从业人数为80人，资产总额为2500万元，在其纳税年度12月份预计年实现应纳税所得额300010元。
分析要求：1.该企业的应纳税所得额为300010元和300000元时的税负有何差异？2.为解决该差异以节约税款，有多种方法，但有违法与不违法之分。
如：（1）向公益事业捐赠一定数额的款项；（2）多计提10元的预提费用；（3）多发10元的工资；（4）多购买10元的办公用品；（5）多结转10元的产品销售成本。
在这些方法中，哪些是违法的？哪些是不违法的？哪些情况较为复杂，需要进一步分析？第五章增值税的税务筹划案例5-1 某投资者依据现有的资源欲投资于商品零售，若新设成立一家商业企业，预测每年可实现的销售商品价款为120万元，购进商品价款为84万元，符合认定为增值税一般纳税人的条件，适用的增值税税率为17%。
税务筹划的基本原理及其应用案例
税务筹划的基本原理及其应用案例税务筹划是指通过合法合规的手段，利用税法规定中的优惠政策和漏洞，以最小化或推迟纳税人的税务负担为目的，实现税务规避或减轻的一种管理方式。
税务筹划旨在让纳税人在合法的前提下最大限度地降低自身纳税负担，提高经营利润，促进经济发展。
本文将介绍税务筹划的基本原理，并通过具体案例展示其应用。
一、税务筹划的基本原理1. 合法性原则税务筹划必须以合法合规为前提，遵守国家税法规定，不得利用非法手段规避税收。
筹划方案的合法性是保证筹划成功的基础，也是保障纳税人合法权益的前提。
2. 征管原则税务筹划需遵循税法规定和税务机关的征管要求，确保筹划方案符合税务机关的审查和监管，在税务机关的合规审批下实施税务筹划方案，确保纳税人在合法合规的框架内进行筹划。
3. 经济效益原则税务筹划的目的在于降低税务负担，提高经营利润和经济效益。
纳税人在进行筹划时应综合考虑税务成本和筹划收益，确保筹划方案在经济效益上具有可行性和合理性。
4. 时间因素原则税务筹划的实施需要考虑时间因素，选择合适的时机进行筹划，以充分利用税法中的过渡期、期限等政策，最大限度地实现税务优惠。
二、税务筹划的应用案例1. 折旧费用筹划某公司购买了一批新的生产设备，原本按照规定，需要在5年内分期摊销折旧费用。
为了减少当期所得税负担，该公司可以通过加快提取折旧费用的方式进行筹划。
通过依法合规地调整资产净值、使用寿命等参数，可以加大折旧费用的提取幅度，从而降低当期应纳税额。
2. 跨地区税负筹划某小企业在不同地区设有子公司，每个子公司的经济状况不同，纳税水平也有差异。
通过合理调整不同子公司间的利润分配、成本分摊等方式，可以实现在高税率地区减轻税负，在低税率地区增加税负的筹划目的。
利用税率差异，将利润合理分配到不同地区，最大限度地减少整体税务负担。
3. 优惠政策筹划国家税法为一些特定行业或地区提供了税收优惠政策，纳税人可以通过充分利用这些政策来减轻税负。
税务筹划的基本原理和实施方式
税务筹划的基本原理和实施方式税务筹划是指利用合法的手段来优化企业的税收负担，以实现税务成本的最小化和税负的合理分配。
税务筹划的核心在于遵守法律法规的前提下，合理合法地降低企业的税款负担，提高企业的税务效益。
本文将从基本原理和实施方式两个方面探讨税务筹划的要点。
一、税务筹划的基本原理1. 合法合规原则：税务筹划必须遵守国家法律法规，符合相关税务政策和要求。
合法合规是税务筹划的基本底线，企业应保持诚信守法，避免违反税收法律规定，以免造成严重的法律风险。
2. 合理合理化原则：税务筹划应基于合理、经济和商业目标，通过良好的商业模式设计和经营结构调整来实现税收优惠。
合理合理化原则要求企业在税务筹划过程中注重综合考虑企业运营需求和税务合规要求，避免片面追求税收优惠而忽视经营效益。
3. 国际接轨原则：税务筹划应与国际惯例接轨，遵循跨国企业税收政策的要求。
随着经济全球化的深入发展，企业跨国经营的需求日益增加，税务筹划要充分考虑国际税务政策和国际税收协定的规定，避免双重征税和税务纠纷。
二、税务筹划的实施方式1. 合理利用税收优惠政策：税收法律规定了各种税收优惠政策，企业可以通过合理利用这些政策来降低税负。
比如，合理利用税收优惠的减免项目，如高新技术企业、科技型中小企业等可以享受的税收优惠；合理选择适用税率较低的行业；合理利用税收抵免、免税、减免等制度等。
2. 合理安排资金流动：通过合理安排企业资金的流动，可以降低税收成本。
比如，适时调整应收账款和应付账款的结构，降低利息和汇兑损失等方面的成本支出；合理利用跨境资金调动、跨国合并重组等方式调整企业的资本结构，降低企业的税负。
3. 合理规避税收风险：税收风险是企业税务筹划中需要考虑的重要因素，合理规避税收风险可以帮助企业降低税务纠纷的风险。
比如，合理设立境内外企业，降低企业的税负；合理规避税务争议，通过合同约定、交易安排等方式降低税收纠纷的发生。
4. 合理利用税收征收时机：税务筹划还可以通过合理利用税收征收时机来降低税款负担。
第2章 税务筹划的基本原理 税务筹划PPT课件
3．税基即期实现
税基总量不变，税基合法提 前实现，在减免税期间，可以实 现减免税的最大化。
【例2- 6】假设某公司自开业 之日起享受免征2年所得税的待 遇。预计4年内应纳税所得额总 共100万元。如果该公司能通过
费用摊销等手段合法地控制应纳 税所得额。
方案1 应纳税所得额第一年实现50万元， 第二年实现50万元，第3年、第4年都为0 万元。
【例2-2】某公司设立时，关于注 册地有两种考虑：设在开发区、
还是非开发区。假定能取得应纳 税所得额为100万元，开发区的所 得税税率为15%，非开发区的所 得税税率为25%；其他因素均相 同。
方案1 设在开发区： 应纳所得税税额＝100×15％＝15(万元)
方案2 设在非开发区： 应纳所得税税额＝100×25％＝25(万元)
企业所得税等 采用的是比例税率。
一个税种常常有多种比例税率。
对这些比例税率进行筹划，可以从 中寻求最佳税负点。
2．筹划累进税率
累进税率分为超额累进税率、超率累进税率、全额
累进税率。 超额累进税率是指把征税对象按数额的大小分为若
干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每 一纳税人的征税对象则以所属等级同时适用几个税率分 别计算将计算结果相加后得出应纳税款。
方案1： ∑Sr1＝10万元，∑St1＝5万元， ∑Sp1＝0万元， ∑Sd1＝－5万元， ∑Sc1＝5万元， ∑Sb1＝0万元；
方案2： ∑Sr2＝20万元，∑St2＝－5万元， ∑Sp2＝0万元，∑Sd2＝10万元， ∑Sc2＝10万元，∑Sb2＝5万元；
方案3： ∑Sr3＝10万元，∑St3＝10万元， ∑Sp3＝0万元，∑Sd3＝－20万元， ∑Sc3＝10万元，∑Sb3＝0万元。
税务筹划的基本原理
(6000-2000）*20%=4000*20%=800万，少交800万元
12
相对收益原理
怎样让税 晚点交呢？
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案例２－３
假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所 分期平均扣除; 余额递减扣除; 一次性扣除
第二章 税务筹划的基本原理
本章内容
2
章重难点
3
第一节 税务筹划原理概述
4
第二节绝对收益原理和相对收益原理
绝对节税
相对节税
5
绝对收益原理
❖ 绝对收益原理,又称为绝对节税原理,是指使纳税人 的纳税总额绝对减少的节税
①直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额。 ②间接节税原理：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少
你还有哪些相 对节税的方法 呢？
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第三节税基筹划、税率筹划和 税额筹划原理
回顾知识点 ❖税制构成要素：纳税人、征税对象、税目、税 率、计税方法、纳税环节、纳税期限、纳税地点 、减免税和法律责任。
❖税基：课税基础，包含两层意思
▪ ①课税基础的质。即课税的具体对象。 ▪ ②课税基础的量。
❖税率：税额与课税对象的比例关系
❖ 张华在市区有一套房屋拟出租，现有两个出租对 象，一是出租给某个同学居住，月租金2000元； 二是出租给某个体户用于经营，月租金2000元， 租期一个月。
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❖ 根据税法规定，纳税人将自有房屋租给他人居住 ，按10%征收个人所得税；如果是其他性质的出 租，则按照20%的税率征收。
▪ 方案一：出租给个人居住（个人出租居住用住房： 房 产税按4%交，营业税按3%交）
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第二章税务筹划的原理与步骤
方案1: E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(万元) E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(万元) E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(万元) 其中:T1-n为方案1第n年要缴纳的税收,n=1,2,3 方案2: E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(万元) E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(万元) E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(万元) 其中:T2-n为方案2第n年要缴纳的税收,n=1,2,3
2020/12/10
第二章税务筹划的原理与步骤
相对节税原理举例
三种情况比较如下： （3）节税方案的相对节税额ΣSi为:
方案2相对节税额ΣS2= PW1-PW2=86.8(万元) 方案3相对节税额ΣS3= PW1-PW3=1010128.15(万元) 所以，一次性扣除法对企业最有利。
• 但是，若前两年免税，哪种方式最好？
2020/12/10
第二章税务筹划的原理与步骤
风险节税原理举例
n （2）把期望值按目标投资收益率折算成现值PWi PW1=120/1.10+156/(1.10)2+178/(1.10)3
=371.75(万元) PW2=76/1.10+102/(1.10)2+196/(1.10)3
=300.65(万元) （3）计算考虑确定性风险因素情况下方案2多节减 的税额Si 方案2多节减的税额S2=ΣT1-ΣT2=371.75-300.65
纳税筹划实务第02章纳税筹划的基本原理
请按照绝对收益筹划原理，对各方案进行比较。
解：方案一 一定时期内纳税人可能净节减的税额为： ∑S1=∑Sr1+∑St1+∑Sp1+∑Sd1+∑Sc1+∑=15（万元） 一定时期内纳税人的纳税总额为：∑T1=∑T-∑S1=100-15=85（万元） 方案二 一定时期内纳税人可能净节减的税额为： ∑S2=∑Sr2+∑St2+∑Sp2+∑Sd2+∑Sc2+∑Sb2=40（万元） 一定时期内纳税人的纳税总额为：∑T2=∑T-∑S2=100-40=60（万元） 方案三 一定时期内纳税人可能净节减的税额为： ∑S3=∑Sr3+∑St3+∑Sp3+∑Sd3+∑Sc3+∑Sb3=10（万元） 一定时期内纳税人的纳税总额为：∑T3=∑T-∑S3=100-10=90（万元）
超额累进税率是指把征税对象按数额的大小分为若干等级，每一等级规 定一个税率，税率依次提高，但每一个征税对象则以所属等级同时适用 几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。超率累进税率是 指按照征税对象数额的相对率划分为若干级距，分别规定差别税率，相 对率每超过一个级距的，对超过的部分就按照高一级的税率计算征税。 全额累进税率是指按照征税对象的全额来确定所属等级，按其相应的一 个较高的税率计算税额，当征税对象数额增大并达到另一个较高等级时 ，征税对象的全额就都按高一级的税率计算税额。
1.筹划减免税 2.筹划其他税收优惠政策
思考与练习
1.纳税筹划的基本前提有哪些？ 2.纳税筹划的原因是什么？ 3.纳税筹划的实施条件有哪些？ 4.纳税筹划的目标主要有哪些？ 5.什么是相对收益筹划原理？ 6.什么是绝对收益筹划原理？ 7.什么是税基筹划原理？ 8.什么是税率筹划原理？ 9.什么是税额筹划原理？
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（1）3年的预期税收ΣTi为 方案1 ΣT1= T1-1 +T1-2+T1-3 =200+200+200=600（万元）
方案2 ΣT2= T2-1 +T2-2+T2-3 =100+100+400=600（万元）
方案3 ΣT3= T3-1 +T3-2+T3-3 =0+0+600=600（万元）
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①直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收 绝对额。 ②间接节税原理：指某一个纳税人的税收绝对 额没有减少，但同一税收客体所负担的税收绝 对额减少，也就是同一税负对象的其他纳税人 的所纳税额减少了。
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直接节税原理
▪ 要以不同方案下的净节税额作为判断标准 ▪ 不同筹划技术的净节税额可能为正、可能为负
、也可能为０ ▪ 不同筹划技术有可能相互影响
第二章 税务筹划的基本原理
本章内容
第一节税务筹划原理概述
第二节绝对收益原理和相对收益原理 第三节 税基筹划、税率筹划和税额筹划 原理
2
本章重难点
重点知识
• 绝对节税原理、相对 节税原理
• 税基筹划、税率筹划 和税额筹划原理
难点 • 相对节税原理
3
第一节 税务筹划原理概述
根据收益效应分类
绝对收益筹 划原理
▪ 其结果假定是：方案1公司第1、2、3年都缴纳的所得 税200万元，即方案1的T1-1 =T1-2= T1-3=200万元；方 案2的T2-1=100万元，T2-2 =100万元，T2-3=400万元； 方案3的T3-1 =0元，T3-2 =0元，T3-3=600万元。
▪ 纳税人采用不同方案在一定时期的纳税绝对总额是相 同的。
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简单应用２－１
王先生在进行个人税务筹划时,筹划前 应纳税10万，有两个可供选择的方案 甲方案：减少个税1万，增加印花税0.8 万，减少房产税0.6万 乙方案：减少个税0.5万，减少印花税1 万，增加房产税0.2万
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直接节税应用
❖ 利用税收优惠减少税收，如把企业建立在西部，所得税率 15%
❖ 投资于国家鼓励，又税收优惠的投资项目，如购买国债， 利息免税
❖
牢记安全之责，善谋安全之策，力务 安全之 实。2020年10月14日 星期三2时8分33秒 Wednesday, October 14, 2020
❖
创新突破稳定品质，落实管理提高效 率。20.10.142020年10月14日 星期三 2时8分 33秒20.10.14
谢谢大家！
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❖ 购买普通设备：支出2000万元； 折旧抵税：2000×25%=500（万元）; 购买普通设备净支出：2000－500＝1500 （万元）
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购买节能设备：支出2300万元； 折旧抵税：2300×25％＝575（万元） 投资额抵税：2300×10％＝230（万元） 每年节能20万元,10年共计节能：200万元 节能净收益：200×（1－25％）＝150（万 元） 购买节能设备的净支出： 2300－575－230－150＝1345（万元）
❖ 张华在市区有一套房屋拟出租，现有两个出租对 象，一是出租给某个同学居住，月租金2000元； 二是出租给某个体户用于经营，月租金2000元， 租期一个月。
21
❖ 根据税法规定，纳税人将自有房屋租给他人居住 ，按10%征收个人所得税；如果是其他性质的出 租，则按照20%的税率征收。
▪ 方案一：出租给个人居住（个人出租居住用住房： 房 产税按4%交，营业税按3%交）
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税基式 税率式 税额式
配一配
税收豁免，起征点，免 征额
对小微企业按20%计征所 得税 对稿酬所得规定按其应纳 税额减免30%。
项目扣除，跨期结转补亏28Fra bibliotek案例分析
资料：某机械制造企业计划对现有设备进行更新 换代,现有两种方案可供选择：一是购买一套普 通设备,价款2000万元；二是购买一种节能设备, 价款2300万元,并比普通设备相比每年可节能20 万元维护成本,该项设备的预计使用年限为10年。 将两种方案进行比较（暂不考虑货币的时间价值, 该企业适用所得税税率为25%）
❖
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20.10.1414:08:3314:08Oc t-2014- Oct-20
❖
加强交通建设管理，确保工程建设质 量。14:08:3314:08:3314:08Wednesday, October 14, 2020
❖
安全在于心细，事故出在麻痹。20.10.1420.10.1414:08:3314:08:33October 14, 2020
❖
踏实肯干，努力奋斗。2020年10月14日下午2时8分20.10.1420.10.14
❖
追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2020年10月14日星期 三下午2时8分33秒14:08:3320.10.14
❖
按章操作莫乱改，合理建议提出来。2020年10月下 午2时8分20.10.1414:08October 14, 2020
相对节税原理主要利用的是货币的时间 价值。表现为纳税总额不变，时间上递 延纳税。
怎样让税 晚点交呢？
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案例２－３
假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在 一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允 许这个公司2012年的固定资产折旧费用可以选 择三种方法扣除： 分期平均扣除; 余额递减扣除; 一次性扣除
购买节能设备比购买普通设备节约支出： 1500－1345 ＝ 155（万元）
因此企业选择购买节能设备,充分享受购买节能设备的税收优惠 政策。
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❖
树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20.10.1420.10.14Wednes day, October 14, 2020
❖
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。14:08:3314:08:3314:0810/14/2020 2:08:33 PM
相对收益筹 划原理
直接收益筹 划原理
间接收益筹 划原理
根据着力点不同 分类
税基筹划原理
税率筹划原理
税额筹划原理
4
第二节绝对收益原理和相对收益原理
根据收益效应分 类
绝对节税
绝对收益
筹划原理 相对收益
筹划原理
直接收益
筹划原理 间接收益
筹划原理
相对节税
直接绝对
节税 间接绝对
节税
5
绝对收益原理
❖ 绝对收益原理,又称为绝对节税原理,是指使纳税人 的纳税总额绝对减少的节税
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第三节税基筹划、税率筹划和税额筹划原理 应纳税额＝应纳税所得额（税基）Ｘ适用税率
缩小税基，税基越小，税负越轻 比例税率、累进税率、定额税率
直接减少应纳税额来减轻税负
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税基筹划举例２－６
❖ 学校给老师的课酬发放方式的改变 ❖ 固定资产折旧方法的选择
但记住：所有的筹划都有个前提－“合法”
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税率筹划举例２－７
▪ 应纳营业税=2000×3%=60（元） ▪ 城建税及附加=60×（7%+3%）=6（元） ▪ 房产税=2000×4%=80（元） ▪ 印花税=2000×0.1%=2（元） ▪ 个税=（2000-60-6-80-2-800）×10%=105.2（元） ▪ 税收总额=60+6+80+2+105.2=253.2（元）
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税基式减免.
税收优惠
税额式减免
减免优惠
税率式减免
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直接节税辨别
❖ 利用税收优惠减少税收，如把企业建立在西部，所得税率 15%
❖ 投资于国家鼓励，又税收优惠的投资项目，如购买国债， 利息免税
❖ 如购买节能设备，投资额的１０％可在五年内抵减税额
回忆一下，这些 直接节税筹划分 别属于哪一类优 惠呢?
❖ 以自然人身份直接设立乙公司，转让股权。不交企业所得 税。张先生、李先生个人所得税=
(6000-2000）*20%=4000*20%=800万，少交800万元
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相对收益原理
相对收益原理,又称相对节税原理
• 是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳 税期纳税总额的变化而增加了相对收益，从 而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。
方案3 ΣT3 预期税收现值为： PV3 =0+0+600/（1.10）2=495.87（万元）
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（3）节税方案的相对节税额ΣSi为： 方案2相对节税额ΣS2=ΣT1-ΣT2=547.11-521.49
=25.62(万元)
方案3相对节税额ΣS3=ΣT1-ΣT3=547.11-495.87 =51.24(万元)
三个方案的纳 税绝对额一样， 相对收益一样 吗？
（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值PVi 方案1 ΣT1 预期税收现值为： PV1 =200+200/1.10+200/（1.10）2=547.11（万元）
方案2 ΣT2 预期税收现值为： PV2=100+100/1.10+400/（1.10）2=521.49（ 万 元 ）
❖ 如购买节能设备，投资额的１０％可在五年内抵减税额 回忆一下，你们 还对哪些优惠有 印象呢
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间接节税原理
不是直接减少某一个人税额，但是 间接减少了其他纳税人的税额 课税对象所负担的税收绝对额减少 最低的边际税率，最小的总税额
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案例重现
❖某教授主编一本教材出版，参编人员5 人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬 分配表才能纳税最小？
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❖ 通过计算结果表明，在租金收入相同的情况下， 由于客体的不同造成适用税率上的差异，会使其 租金收入所含税收负担有较大悬殊，选择方案二 比方案一多缴税268.4元。