2018版初级会计实务-收入

【例题5-4·综合题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值 税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、 原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐 笔结转，不考虑其他因素。2007年4月，甲公司发生如下交易或 事项： 销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是 成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用 发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。 要求：编制甲公司上述交易或事项的会计分录（“应交税费” 科目要写出明细科目及专栏名称）。（2008年综合题部分资料） 【答案】 借：应收账款 210.6 贷：主营业务收入 180 应交税费——应交增值税（销项税额） 30.6 借：主营业务成本 150 贷：库存商品 150


假定2017年11月甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承 诺近期付款，甲 公司应在乙公司承诺付款时确认收入，应编制 如下会计分录： 借：应收账款 100000 贷：主营业务收入 100 000 同时结转成本： 借：主营此务成本 60 000 贷：发出商品 60 000 假定甲公司于2017年12月6日收到乙公司支付的货款，应编制如 下会计分录： 借：银行存款 117 000 贷：应收账款 117 000

【解释】“发出商品”科目的期末余额应并入资产 负债表“存货”项目反映，库存商品也属于企业存 货项目中的部分，所以针对借记“发出商品”科目， 贷记“库存商品”科目，不影响企业存货项目余额 在资产负债表中的反映（关键点）。 发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该 商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专 用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记 “应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增 值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生， 则不需进行上述处理。



【例题5-2·综合题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是 17%，所得税税率为25%，年末一次确认全年所得税费用。商品、材料销售 均不含增值税，商品、材料销售成本随销售收入的确认逐笔结转，本年利 润采用表结法核算。有关资料如下： 12月5日，向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款 为60万元，增值税税额为10.2万元，销售商品实际成本为45万元。提货单 和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。 （2010年综合题部分） 要求：编制甲公司上述项业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表 示） 【答案】 借：应收票据 70.2 贷：主营业务收入 60 应交税费——应交增值税（销项税额） 10.2 借：主营业务成本 45 贷：库存商品 45
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有 权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有 效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移 给购货方，通常应在发出商品时（关键点）确认收 入。如果企业在商品销售后保留了与商品所有权相 联系的继续管理权，或能够继续对其实施有效控制， 说明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销 售交易不能成立，不应确认收入，如售后租回（关 键点）。
2.现金折扣（会计主体为销售方）（2011年多选、
2010年单选） 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限 内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一 般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如， “2/10，1/20，n/30”表示：销货方允许客户最 长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款， 销货方可按商品售价给予客户2%的折扣；如果客 户在20天内付款，销货方可按商品售价给予客户 1%的折扣；如果客户在21天至30天内付款，将不 能享受现金折扣。

公司于2017年3月3日采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商 品， 开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000 元；该批商品成本为60 000元。甲公司在销售该批商品时已得知乙公司资金 流转发生暫时困难，但为了 减少存货积压，同时为了维持与乙公司长期以来 建立的商业关系，甲公司仍将商品发出，并办妥托收手续.甲公司应编制如下 会计分录： 发出商品时： 借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000 同时，因甲公司铕售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销 项税额: 借：应收账款 17000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17000 (注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔处理，待纳税义务 发生时 再作应交增值税处理）





三、一般销售商品业务收入的处理（重点）（每年必考） 1.收入的确认时点（重要） （1）通常情况下，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收 手续时确认收入； （2）交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收 入。 【相关链接】 （1）采用预收账款的方式销售商品，销售方直到收到最后一笔 款项才将商品交付购货方，所以销售方通常在发出商品的时确认 收入。 （2）采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在收到代销清 单（增值税发票）的时候，确认收入。 【相关链接】采用分期收款方式销售商品，在满足收入确认条件 时，应当根据应收款项的公允价值（或现行售价）一次确认收入。





二、销售商品收入的确认（重点） 重点关注能确认收入和不能确认为收入的时点。 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认: 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 【解释】针对附有退货条件的销售，如果企业不能合理估计 退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。 【例题2·单选题】对于在合同中规定了买方有权退货条款的 销售，如无法合理确定退货的可能性，则符合商品销售收入 确认条件的时点是（ ）。（2006年） A.发出商品时 B.收到货款时 C.签订合同时 D.退货期满 【答案】D 【解析】针对附有退货条件的销售，如果企业不能合理估计 退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。



2.一般销售商品业务收入的账务处理（重点）（2011年计算分析题、2010年 综合题) 企业销售商品所实现的收入以及结转的相关销售成本，通过“主营业务收 入”、“主营业务成本”等科目核算。 确认销售商品收入时： 借：应收账款、应收票据、银行存款等（应按实际收到或应收的金额） 贷：主营业务收入（按确定的销售收入金额） 应交税费——应交增值税（销项税额）（按增值税专用发票上注明 的增值税税额） 同时 按销售商品的实际成本: 借:主营业务成本 贷:库存商品 【相关链接】如果针对存货计提了存货跌价准备，则销售存货确认主营业务 成本的同时，结转存货跌价准备。







四、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的 任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未 确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。 “发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确 认销售收入的商品成本。企业对于发出的商品，在不能确认 收入时，应按发出商品的实际成本: 借:发出商品 贷:库存商品（关键点）。 发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本: 借:主营业务成本 贷:发出商品

4.收入的金额能够可靠地计量 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收 入和费用应在同一会计期间予以确认，即企业应在 确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。 销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理 地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款， 应将已收到的价款确认为负债（关键点）。
收入、费用和利润
• 本讲考情分析
– 本讲近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分 析题和综合题。从近三年试题分数看，本章中收入内容非常重要。 – 本章主要考点包括：（1）销售商品收入的核算（计算分析题和综合 题）；（2）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理；（3）销售退 回的处理；（4）销售材料的处理；（5）劳务的开始和完成分属不 同会计期间的处理；（6）让渡资产使用权收入的账务处理；（7） 与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助的处理。


五、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理（重点） 1.商业折扣（会计主体为销售方） 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价 格扣除。 【解释1】企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除 商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 【解释2】存在商业折扣，销售企业计算增值税销项税额 应当按照扣除商业折扣后的金额计算。 【解释3】商业折扣不单独进行会计处理，仅仅是为了扩 大销售给予客户价格上的优惠。


【例5-1】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用 发票上注明售价为 400 000元，增值税税额为68 000元；甲 公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额 为468000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司开出 的增值税专用发票上注明运输费2 000元，增值税税额为220 元，款项尚未收到；该批商品成本为320 000元。甲公司应编 制如下会计分录： 借：应收票据 468 000 应收账款 2 220 贷：主营业务收入 400 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 68 220 银行存款 2 000 借：主营北务成本 320 000 贷：库存商品 320000



【例题5-5·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率 为17%。2017年3月1日，向乙公司销售某商品1 000件，每件标价2 000元（售 价中不含增值税额），成本每件为1 500元，甲公司给予乙公司10%的商业折 扣，已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲 公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。 要求： （1）编制甲公司销售商品时的会计分录。（假定现金折扣按售价计算， 不考虑增值税， “应交税费”科目要求写出明细科目及专栏） （2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。 ①乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。 ②乙公司在3月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。 （3）编制乙公司购买商品的会计分录。 （4）根据以下假定，分别编制乙公司支付款项时的会计分录。 ①乙公司在3月8日按合同规定付款。 ②乙公司在3月19日按合同规定付款。