我国上市公司利用会计政策选择进行盈余管理的主要手段
我国上市公司的盈余管理浅析
一
相应的核算方法 ，提高收益或 隐藏亏损 。 （ 二） 关联 交易的调 节 目前 ，在我国证券 市场 中，上市公司利用关联交易进行盈余 管理 的 行为相当普遍 ，上市公 司与其控股公司之间通过优质资产注入 、置换 劣 质资产 、更换 经营项 目和转移利润等非公平交易 ，在短期 内迅速提升 上 市公司的经营业绩 ，重组绩效 。 （ 三） 资产债务重组 在我国的资本市场上 ，一些上市公司往往利用资产 重组达到扭 亏为 盈 的 目的，债务重组时 的利得作为营业外 收入计人资本公 积 ，在财务报 表 中就反 映出增加利 润 ，而在 计算 每股收益 时 叉不必将 增 加的部 分扣 除，这为上市公 司进行盈余管理提供 了很大 的空 间。 三 、我国上市公司盈余管理行为 的治理
我 国上市公司 目前的治理结构存 在着很多 问题 ，比如公 司股权高度 集 中、董事会结构不合理等。要健 全公 司治理结构 ，规 范盈余 管理 ，可 以从 以下几个方面人手 ： ｌ 、优化股权结构 我 国大多数上市公司的股权相 当集 中，并且有很大一部分不 能 自由 流通 ，首先应该降低第一大股 东的持股 比例 ，降低 国有 股股权 的 比重 ， 或者直接注销部分国有股。 ２ 、 完善独立董事制度 我 国现行的独立董事制度要求独立董事 比例至少为三分之 一 ，可 以 适 当提高独立董事的 比例 ，并且在各 个环节上 加强独立 董事 的独 立性 ， 独立董事的报酬 可由专 门的独立董事基金支付。独立董事的专业性也 是 个重要 影响因素，独立董事应该要具备一定的公司管理经验和财务 管 理知识 。 ３ 、改革企业业绩考核制度和管理者薪酬制度 单 一的业绩评价指标直接作用于管理者的薪酬制度 ，从而影 响企业 管理者的行为 ，成为其盈余管理操纵 的直接原因。首先应该要建立经 济 增加值 与平衡积分卡相结合 的综合业绩评价体系 ，遵循企业业绩评价从 局部到全面 ， 从 短期 到长期 的考核原则。而管理者薪酬制度也应该兼顾 短期和长期经 营业绩 ，比如基本薪资 、奖金与股权 激励相结合 。 （ 二）加强外部监督 １ 、 加强注册会计师的监督作用 目 前 我国上市公 司不规范 的盈余管理行为还很普 遍 ，应该要对其进 行更强有力 的外部制约 ，首先就应该完善审计监督制 度 ，加强注册会计 师的独立性 ，并对其行为进行规范 ，建立完善的审计 直翻体系 ，加大其 审计舞弊行为 的处罚力度 ，使注册会计师真正做到客观、公正 的审计 。 ２ 、完善监管制度 目前我 国证监会关于上市 、配股 、停牌 的规定相对单 一，应 当建立 个多维控制体系 ，制定完善的新股发行 以及配股程序 。另外 ，证监会 应该明确监管职责 ，加强监管力度。
简析实施盈余管理的动机与手段
一、盈余管理的动机盈余管理是企业管理人员在会计准则的范围内，为了实现自身效用的最大化和企业价值最大化而做出的会计选择。
一般而言，公司实施盈余管理的动机主要有一下几个：1.报酬契约动机。
希利(Healy，1985)发表了《奖金计划对会计决策的影响》(The Effect of Bonus Schemes on Account-ing Decisions)的文章，其对盈余管理进行了著名的实证研究。
2.获得配股资格动机。
能否获得配股的资格对一个上市公司来说是非常重要的，然而，不是所以上市公司都能获得配股资格的。
配股是上市公司发行新股的一种方式，从筹集资金的角度来看，配股筹资具有以下三个优势：一是实施时间较短，二是操作简单，三是筹资成本较低。
此外，若上市公司欲想获的增发新股、发行可转换债券等资格，均需要达到既定的盈利水平，从而促使企业通过实施盈余管理的手段。
3.维持公司上市资格的动机。
对于一个公司来说，取得并能够维持上市的资格是非常重要的，当公司由于经营管理不善等诸多方面的原因而导致经营业绩的下滑时，公司极有可能为了维持上市的资格，将会通过实施盈余管理活动，甚至利润操纵的行为来实现，从而避免了公司因连续亏损而被迫退市的风险。
4.债务契约动机。
企业在进行日常的经营活动以及投资活动时所需要的资金，除了投资者投入、自身积累之外，主要资金来源于金融机构的信贷资金。
随着金融体制的改革，金融机构对信贷风险的意识不断地加强，在向企业发放贷款时一般与企业签定协议，其中包括各种要求遵循的条款，如流动比例、净资产收益率等指标的变动范围。
若企业超出这些条款所允许的变动范围，此时企业进行信贷将会受阻，因此当企业发现本年度的一些财务指标有偏离债务条款的趋势或已经偏离时，就会有很强的动机进行盈余管理。
除了上述几种主要动机之外，一般还有其他的动机，比如：树立公司股票形象的动机、税收的动机、高级管理人员的变动动机等等。
二、盈余管理的手段随着我国社会经济市场的发展，盈余管理成为许多公司重要的财务管理方法以及进行利润操作的手段，常用盈余管理的手段，具体如下：1.收入、费用的截止确认。
我国上市公司盈余管理的手段及方法
我国上市公司盈余管理的手段及方法盈余管理是指公司通过不同的财务手段和方法来影响其财务报告，以达到控制盈余水平或影响投资者对公司财务健康状况的认知的行为。
盈余管理不仅会影响公司财务报告的真实性和透明度，也会对投资者的决策产生深远影响。
在我国，上市公司盈余管理已经成为一个备受关注的问题，有必要深入探讨我国上市公司盈余管理的手段及方法。
一、盈余管理的手段1. 计提准备金计提准备金是一种常见的盈余管理手段，公司可以利用计提准备金来调节当期盈余。
通过增加准备金的数额，公司可以降低当期盈余，从而在未来的盈余较低的时期转回准备金，实现盈余平稳化。
2. 销售及回购安排销售及回购安排是指公司通过与其他公司签订虚假的销售合同来控制盈余水平。
公司可以通过虚构的销售合同来增加收入，以提升盈余。
而在收到通知后，再通过回购产品或退款的方式将收入恢复，从而实现控制盈余水平的目的。
3. 改变会计估计改变会计估计是一种很有效的盈余管理手段，公司可以通过改变会计政策和估计来调控盈余水平。
改变折旧年限、减少资产减值准备或者调整坏账准备，来调整当期盈余。
4. 资本开支控制公司可以通过控制资本开支来实现盈余管理的目的。
通过延迟或提前资本支出，公司可以调整当期盈余水平。
如果公司需要增加盈余，可以提前进行大额资本支出，如果需要降低盈余，可以将资本支出推迟至未来。
5. 公允价值调整公司可以通过公允价值调整来影响盈余水平。
公允价值调整是指对于投资收益或者可供出售金融资产的公允价值进行升值或者降值，从而影响盈余水平。
1. 管理层意识形态管理层意识形态是影响盈余管理的一个重要因素。
公司的管理层对于盈余管理的观念和态度，会直接影响到公司的盈余管理行为。
如果管理层追求短期收益，并且对于盈余管理不够重视，那么盈余管理的行为就会相对来说更加难以遏制。
2. 法律法规约束法律法规对盈余管理行为的约束也是影响盈余管理的一个重要因素。
如果法律法规对盈余管理行为强制力度不够或者执法不严，那么公司就更容易通过盈余管理手段来调节盈余水平。
浅谈中国上市公司利用资产减值进行盈余管理
浅谈中国上市公司利用资产减值进行盈余管理毕选涛滨州学院【摘要】资产简直准备的计提和转回一直是中国上市公司进行盈余管理的重要手段。
２００６年初，我国财政部颁布了新会计准则，并于２００７年１月１日起开始实施。
新的资产减值准则扩大了资产减值准则的适用范围，明确了资产减值确认的时间，对长期资产减值损失的转回也作了新的规定。
同时，提出了资产组和总部资产的概念，引入了公允价值的概念。
本文通过对文献和案例的查找分析了新资产减值准则的变化和对上市公司盈余管理的影响。
同时，针对发现的问题提出了对策建议。
【关键词】资产减值盈余管理新会计准则一、盈余管理的概念在学术界，盈余管理是一个有着２０年历史的研究话题。
关于盈余管理的概念，目前还没有规范的界定。
美国会计学家雪普（１９８９）曾经在“盈余管理的评论”文章中提出：盈余管理实际上就是旨在有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。
而另一美国会计学家斯考特（１９９７）在其所著的《财务会计理论》书中认为，只要企业的管理人员有选择不同会计政策的自由，他们必定会选择使其效用最大化或使企业的市场价值最大化的会计政策，这就是所谓的盈余管理。
Ｈｅａｌｙ和Ｗａｈｌｅｎ（１９９９）认为，盈余管理是企业管理者运用会计手段或安排交易来改变财务报告，以误导利益相关者对公司业绩的理解或者影响以报告会计数据为基础的合约的结果。
随着人们对盈余管理认识和研究的深入，盈余管理有了更加全面和准确的概念。
本文把盈余管理界定为企业的管理者在遵循会计准则的前提下，采取多种手段以达到期望报告盈余的目的和行为。
总的来说，盈余管理对于企业有着很多积极的意义，例如它可以通过调节收益来帮助企业合理避税，在发生突发事件的时候，盈余管理也可以给管理层一定的缓冲的时间。
但同时，盈余管理也是一把“双纫剑”，上市公司的盈余管理也会产生负面的作用，当盈余管理超过一个合理的度的时候，会影响会计信息使其无法客观、公允的反映企业的财务状况和经营成果，从而误导投资者，并影响证券市场的资源优化配置功能。
浅谈上市公司盈余管理的手段
浅谈上市公司盈余管理的手段［摘要］盈余管理行为在中外公司中普遍存在。
从盈余管理的手段看，可将盈余管理分为披露管理和真实盈余管理两类。
披露管理是利用会计政策和会计估计进行的盈余管理，真实盈余管理是通过安排真实交易进行的盈余管理。
盈余管理的目的为终极目的和具体目的，适度的盈余管理是企业有关利益主体采取合法手段追求自身利益的举措，其体现了公司财务管理技术的成熟。
［关键词］上市公司；盈余管理；披露管理；真实盈余管理公司管理层为实现自身效用或公司市场价值最大化等目的，进行会计政策的选择，从而调节公司盈余的行为被称为盈余管理。
在我国，随着证券市场的发展，对于盈余管理问题的研究开始出现并日渐成为会计理论研究的热点。
但是有的学者却陷入了将盈余管理和会计造假等同视之的误区，这显然是不恰当的。
前者是企业经理人员在会计准则允许范围内的一种长期行为，是合规的，从某种程度上是经理人水平的体现；后者则是经理人员蓄意进行的一种欺诈行为，结果往往是恶意歪曲企业财务状况，并且这种欺诈行为还触犯了法律，因而大多是短期行为。
盈余管理只能在会计准则或制度的范围内进行，不能超越会计准则及制度的规定。
一旦超越会计准则及制度的规定范围，则被称之为利润操纵。
目前，由于我国证券市场尚属初步发展阶段，法规及会计制度规范不够健全，上市公司的盈余管理行为存在的问题相当严重。
本文就上市公司盈余管理的目的来阐述盈余管理的具体手段。
一、盈余管理的目的对盈余管理目的的分析可以从盈余管理的最终目的与其具体目的两个层次来了解。
(一)盈余管理的终极目的企业盈余管理的终极目的是为了获取私人利益。
一般认为，通过盈余管理获取私人利益的主体是掌握企业管理权的总经理、部门经理和其他高级主管等高级雇员。
由于经营者与股东的目标并不完全一致，他们都有各自的小算盘。
因此，委托代理关系一经建立，“道德风险”、“信任危机”等问题也将随之产生。
为了使二者的目标趋于一致，委托方(股东)通常采用业绩报酬激励的方式来促使管理者尽最大努力工作。
论盈余管理的手段及其防范对策【会计实务操作教程】
本。在物价上涨时期，当公司需要提高当期盈余时，会选用能够降低销
售成本的先进先出法；当公司需要降低当期盈余时，会选用能够相对提 高销售成本的加权平均法。 （2）利用会计估计进行盈余管理。会计人员在对某些不确定性交易或
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
事项进行账务处理时，需要根据职业判断进行会计估计。由于会计估计 具有主观性，因而人们很难对会计估计的合理性进行准确评判。众所周 知，会计估计的结果会直接影响当期盈余，因而根据需要在不同时期作 出不同的会计估计成为公司进行盈余管理的一个重要手段。如在计提固 定资产折旧时，需要估计折旧年限和净残值。这使得公司在经营业绩差 时延长折旧年限和高估净残值，而在经营业绩好时缩短折旧年限和低估 净残值。再如公司利用资产计提减值准备进行盈余管理。按照我国企业 会计准则规定，公司应根据谨慎性原则，在资产负债表日判断其短期投 资、应收款项、存货、委托贷款、长期投资、固定资产、在建工程和无 形资产是否发生减值，并对发生减值的资产相应提取资产减值准备。由 于计提多少资产减值准备需要根据判断和估计确定，具有很强的主观 性，这为公司进行盈余管理留下了很大空间。公司可在业绩好时多计提 资产减值准备，作为秘密储备，而在业绩差时少计提资产减值准备，以 平滑利润。 （二）安排真实交易 安排真实交易进行盈余管理，是指公司管理者通过构造具体交易并控 制交易发生时间所进行的盈余管理。这类盈余管理手段通常既影响各期 盈余，也影响各期实际的现金流量。并且通常不会增加公司价值，反而 在某些非正常的情况下还会损害公司价值。以下对一些主要手段进行具
这种盈余管理手段虽然可使公司短期利润增加，却削弱了公司长期发展
的能力，损害了公司价值。 （4）增加产量。根据现行企业会计准则规定，企业所生产产品的成本 由企业在生产该产品过程中发生的各项生产耗费构成，具体包括直接材
我国上市公司盈余管理的成因手段及识别
价值工程1我国上市公司盈余管理的成因基于我国特定的政治制度和经济环境，上市公司盈余管理的成因主要表现在政治前途动机和资本市场动机等方面。
1.1资本市场动机1.1.1股票首发动机我国股票的发行上市有严格的条件限制。
公司发行新股主要有4个条件：①前一次发行的股份已募足，并间隔1年以上；②公司在最近3年内连续盈利，并可向股东支付股利；③公司在最近3年内财务会计报表无虚假记载；④公司预期利润率可达同期银行存款利率。
1.1.2配股动机上市公司净资产收益率达到以下标准有配股资格：上市公司在最近三个完整会计年度的净资产收益率平均在10%以上（属于农业、能源、原材料、基础设施、高科技类的公司可以降低但不低于9%），上述指标计算期内任何一年的净资产收益率不得低于6%。
公司预期净资产收益率达到或超过同期银行存款利率水平，即本次配股募集资金后，公司预测的净资产税后利润率应达到同期银行个人定期存款利率以上。
上市公司增发新股条件：公司在最近三年内连续盈利并可向股东支付股利，在最近三年内财务文件无虚假记载，公司预期利润率可达同期银行存款利率。
为了达到配股资格，上市公司存在明显的盈余管理动机。
1.1.3避免停、退市动机公司出现最近三年连续亏损的情形，证券交易所应暂停其股票上市。
公司股票暂停上市后，在法定期限内披露暂停上市后的第一个半年度报告，并且半年度财务报告显示公司已经盈利，可向证券交易所提出恢复上市申请。
如果未在期限内消除上述情况，不具备上市条件的，将被退市。
在壳资源非常稀有的情况下，这将意味着壳资源的丧失，这无疑会给上市公司本身、股东、管理者、债权人等相关利益群体带来巨大的损失。
为了保住壳资源，他们会采用盈余管理的手段，避免出现被退市的情况。
1.2避税动机“合理避税”成为可能的原因：一是我国的税法体系还不十分完善，税收优惠政策颇多；二是企业管理者在会计政策和会计方法的选用上有较大的灵活性。
企业合理避税是一个非常普遍的问题，税收在企业盈利中占有的比重越大，其进行盈余管理的动机就越强。
关于上市公司盈余管理的思考
关于上市公司盈余管理的思考[摘要]盈余管理不会改变企业的经济收益和现金流量，企业管理当局利用权责发生制和会计准则的缺陷，通过选择会计方法、变更会计估计在不同会计期间的变化来实施盈余管理，本文通过对盈余管理的动因、手段分析，从完善会计准则、内部激励制度及加强外部监督等角度进行了探讨。
[关键词]上市公司盈余管理思考中图分类号：f253.7文献标识码：a文章编号：1009-914x（2013）21-0000-01盈余管理是国内外经济学和会计学广泛关注和研究的课题，关于盈余管理的概念会计学界存在诸多意见，笔者比较认同healy和wahlen对盈余管理的定义：盈余管理发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过规划交易以变更财务报告时，旨在误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约的后果。
盈余管理的目的是管理当局自身利益最大化，其行为扰乱了资本市场的健康有序发展，直接导致资本市场资源优化配置成为空谈。
一、盈余管理的动因分析西方会计学界研究认为盈余管理行为具有普遍性，在会计体系十分成熟的欧美，实证研究表明，其存在会计选择的任意性以及盈余管理现象。
我国的企业治理结构与欧美差异较大，证券市场处于初步发展阶段，会计制度、法律及法规不够健全。
我国上市公司盈余管理行为动机主要有以下几点因素：1、利益驱动因素现代企业治理结构是一种联系并规范股东（财产所有者）、董事会、高级管理人员权利和义务分配，以及与此有关的聘选、监督等问题的制度框架。
在制度框架内所有者和经营者双方利益并不完全一致，所有者一般更注重长远利益，受契约期限的影响，经营者往往关注契约期利益，为了使经营者目标和所有者一致，所有者一般会采取与企业业绩挂钩的激励方式，企业管理当局凭借其专业知识，对企业的控制权不断强化，成为企业事实上的控制者。
为了使自身利益最大化，企业管理当局常常利用会计政策选择权，在合法的范围内提高或降低利润，盈余管理因此而产生。
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我国上市公司利用会计政策选择进行盈余管理的主要手段一、关于会计政策选择的内涵（一）会计政策选择的含义企业会计政策的选择，即包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化或新会计准则或会计制度的颁布而变更原会计政策，转而选择采用新的会计政策。
这里所指的会计政策是指微观会计政策，即在宏观会计政策的指导和约束下，企业根据本单位的实际情况，经过成本与效益的权衡后选择的反映其财务状况和经营成果的会计原则、程序和方法。
（二）主要的会计政策选择我国上市公司会计政策选择的空间包括以下一系列会计原则、方法和程序：1．资产计价基础：历史成本、重置成本、公允价值、可变现净值和未来现金流量净现值等。
2．存货计价方法：个别计价法、先进先出法、后进先出法和加权平均法等。
3．长短期投资的认定，长期债券投资溢、折价的摊销方法，长期股权投资的核算方法（包括成本法与权益法）与揭示。
4．固定资产折旧方法(直线法、加速折旧法)，折旧期间和预计残值的估计。
5．无形资产的摊销期间和方法。
6．外币业务的处理方法和外币报表的折算方法7．开发成本以及借款费用的会计处理方法8．所得税处理方法的选择9．长期工程合同收入的确认方法10．资产减值准备的计提11．合并政策二、关于会计政策选择的理论有效市场假说(EMH)认为会计政策选择无关紧要,不影响企业的现金流量和企业价值,有效资本市场将形成不偏倚的股票价格。
实证会计理论（PAT）对会计政策选择的研究是通过对分红计划、债务契约和政治成本的考察,推导出有关的三大假设，大量的实证研究结果基本证实了这三大假设。
简言之,PAT认为确实存在管理人员进行会计政策选择的行为。
经济后果理论(ECT) 认为,会计政策选择具有经济后果,虽然可能不影响企业现金流量,但却能够影响企业的价值及其股票价格。
一些会计政策的变更，如存货计价方法、固定资产计提折旧的方法、合并范围的确定等，与企业当期的会计盈余，甚至未来期间的收益密切相关。
因此，企业通过会计政策的变更可实现盈余管理。
（1）权益法与成本法之间的选择。
当子公司当年有利润时，采用权益法将属于上市公司部分的利润并入合并会计报表；当子公司当年经营亏损时，则找理由改用成本法，将属于上市公司的亏损剔除在外。
（2）合并范围的确定与变更。
上市公司可以通过期中合并、持股比例变动等变更合并范围，可以达到盈余管理的目的。
尚未开业或尚未正常经营的子公司由于没有利润，上市公司未将其合并。
在持股比例超过50%、但在确定合并范围时被剔除在外的子公司中，原因不详的比例在1995、1996、1997年度分别达到样本总量的38.03%、54.12%、31.66%。
这就不能排除有些上市公司利用合并范围的变化操纵利润的可能性。
当上市公司试图提高账面利润时，它就有可能选择将所属子公司中盈利的并进来，而将亏损的子公司剔除在外这样不合规定的方法，同时采取规避披露的策略，以避免被发现其不良企图。
（3）固定资产折旧政策。
对于工业企业，由于固定资产金额相当大，因此固定资产折旧方法的选择、折旧年限的确定、停止计提折旧的时间等，都直接影响到企业当期以及未来期间的利润。
如琼海德的全资子公司海德涤纶厂原按直线法计提固定资产折旧，97年起改按上年度折旧额与产量匡算单位产品的折旧额，然后按当年产量计提折旧。
由于97年涤纶市场疲软，涤纶产量下降，当年按产量计提的固定资产折旧随之下降，当年利润相对增加。
从琼海德合并资产负债表的分析可知，1997年底固定资产原值比上年增加了3900万元，增幅达12%；而该年折旧费用却比1996年减少了86万元，减幅达9%。
通过如此调整，琼海德1997年净资产收益率为10.49%，略大于配股要求，因此，不能排除琼海德利用折旧政策的变更调节利润这一可能性。
不久前报道的美国通用公司变更其固定资产的折旧年限事件：通过将其固定资产的折旧年限由原来的10年延长为11年，通用公司的利润每年就增加了20亿美元。
这就是典型的通过变更会计政策进行盈余管理的案例。
大量的实证材料显示，我国上市公司有强烈的盈余管理动机。
如《证券时报》与联合证券公司的调查表明（1999），上市公司经理人员中，有40.91%的人认为利润包装值得做，但要适当；有54.55%的人认为利润包装不值得，应控制；另有4.54%的人认为利润包装值得做，且有利于公司发展。
利润包装的手段主要是：关联交易占55.56%；巧用会计政策的占44.44%。
关联购销和资产置换是关联交易的主要手法。
在巧用会计政策中，改变折旧方式和合理避税被用得最多，占44.44%；其次为潜亏挂帐，占28.98%；利息资本化的比例为20%。
此次调查还显示，上市公司包装利润的主要动因是获得配股资格。
有99.11%的被调查上市公司认为利润包装的目的是保持或重获配股资格。
有57.68%的经理人员认为利润包装的动机是改善公司在二级市场的形象。
有26.67%的上市公司是为了实现计划目标而进行利润包装。
分别有17.78%和13.3%的经理人员认为，利润包装的目的是为了防止出现连续亏损和扭亏为盈。
其他方面的研究也大体上与这些结论一致，如原红旗（1999），蒋义宏（1999），陈小悦等（2000）和于海燕、李增泉（2001）。
利用会计政策选择和会计变更。
前文已述，根据分红假设和债务契约假设，管理人员有选用增加当期盈利的会计程序的动机；根据规模假设，则有选用减少当期报告盈利的会计程序的动机。
对于一份报告如何同时满足三方面要求，管理人员必须进行权衡。
一般说来，若某企业存在以盈利为基础的分红计划或其负债权益比率较高，则更有可能选用高报盈利的会计程序；企业规模越大则越有可能选用低报盈利的会计程序。
我国许多上市公司为了虚报利润，往往选择那些可提高当期盈余的方法，如渝汰白在汰白粉工程已投入使用的情况下仍采用利息资本化，被出具了否定意见审计报告。
会计方法变更实际上也属于会计政策选择。
会计方法变更除由于会计准则变迁、采用新方法更能公允反映财务状况和经营业绩等正当理由外，其目的往往是为了操纵利润，如1987年通用汽车公司改变其折旧方法以提高该年的报告利润；1997年南洋实业存货计价方法由加权平均法改为先进先出法，使利润增加2474万元，2003燕化高新再次对坏帐准备计提比例进行变更并使用追溯调整法调整，影响利润158.5万元。
三、关于上市公司会计政策变更的统计1、2003年统计通过对11月以来的上市公司公告进行统计，有65个公告或多或少带有“报表重组”性质。
从这些公告看，出售资产仍占大头，有42个，以出售参股公司股权和房地产为主，但关联交易只有少数几例；财政补贴有12个；收回债权有6个；会计政策变更有5个。
这些股票以绩差股居多，*ST类公司有18个公告，三季度每股收益低于0.05元的上市公司有32个公告，充分显示突击重组对于改善这些上市公司报表的重要性和急迫性。
这些绩差公司由于有业绩突然转好或者保牌成功的预期，往往受到游资的青睐，在短期内被炒作，10月底以来，这些ST类公司涨幅有的已超过50%。
我们将近期65个相关公告分为出售资产、财政补贴、收回债权、会计政策变更等四个方面，其中财政补贴包括财政直接补助资金和税收优惠政策。
其中：变更会计政策，调节利润是上市公司调节利润的比较便捷的方法之一，通常对折旧年限、应收账款准备金计提方法等变更比较多。
绩差公司通常为了增加利润，延长折旧年限，少提折旧。
如新疆城建和*ST济百就分别公告，表示将固定资产折旧年限延长。
新疆城建将机器设备折旧从5-8年调整为5-15年，并从2004年开始实施。
*ST济百将房屋折旧年限从20年延长为40年，残值率从4%改为2%，从2005年开始实施，将大大降低折旧费用，预计达到500万元。
海王生物2003年度实现净利润4393.9万元，比2002年度增长了4%，相对于2002年度净利润比2001年度下降48%而言，净利润的下降势头表面上看似乎得到扭转。
如果不是通过变更会计估计，海王生物2003年度将发生亏损。
这一变更短期内使海王保持了盈利，但可能会导致公司资产质量未来的下降。
2003年6月28日，海王生物董事局同意公司坏账准备采用备抵法核算，根据年末应收款项余额按帐龄分析法提取坏账准备，具体为：应收款项一年以内不提取，逾期一年至二年提取10%，逾期二年至三年提取20%，逾期三年以上提取100%。
通过坏账准备提取比例的变更，海王生物2003年度利润总额增加了8783万元，而当年公司利润总额为6229.4万元。
也就是说，如果扣除这一会计估计变更带来的利润总额增加因素，海王生物利润总额将亏损2553.6万元。
2、2002年统计通过对2002年年报事后审查,我们发现深市上市公司在信息披露和规范运作方面还存在以下问题:1、业绩分化加剧,业绩波动增大。
从行业间的业绩差距来看,2002年度深市业绩最好的行业为通讯及相关设备制造业,平均每股收益为0.6113元；业绩最差的为综合类公司,平均每股收益为-0.215元,行业间的业绩分化相当严重。
除了业绩分化不断加剧以外,深市公司的业绩波动也在逐年增大。
深市公司2002年度下半年业绩总体平均比上半年下降58%,其中波动幅度大于100%的公司有257家。
自1999年以来,上市公司的下半年平均业绩均比上半年差,且下降幅度呈逐年递增趋势。
2、业绩预测不尽人意。
3、会计手段成为利润操纵主要工具。
2002年年度报告中国有137家公司存在会计政策变更,占全部公司的27.02%；97家公司存在会计估计变更,占全部公司的19.13%；131家公司进行了会计差错调整,占全部公司的25.83%。
除了因执行新的《企业会计准则》和财政部通知等合理原因外,上述变更、调整中不乏应收款项、存货核算方法变更、资产减值准备计提比例变更等明显操纵利润的行为。
4、变更会计师行为比较普遍。
5、募集资金使用状况令人担忧。
2002年度深市上市公司募集资金使用情况不甚理想。
能够按照招股说明书承诺的项目、时间使用募集资金的公司不多。
募集资金闲置、募集资金项目变更等情况普遍存在。
据深交所公司管理部对深市52家2001年内进行再融资的公司的募集资金投资进度的不完全统计,严格履行招股说明书投资进度承诺的家数仅为11家。
投资进度不到50%的有10家,其中有一家投资进度竟为0%,募集资金完全处于闲置状态。
综上所述，我国上市公司利用会计政策进行盈余管理的主要手段如下：1、改变折旧方法2、改变准备金计提方法和比例3、合并政策，主要是指合并范围。