2020年初级会计实务考试第29讲 无形资产和长期待摊费用
初级会计师考试会计实务考点习题：无形资产和长期待摊费用含答案
初级会计师考试会计实务考点习题：无形资产和长期待摊费用含答案【例题·单选题】某企业自行研究开发一项技术，共发生研发支出450万元，其中，研究阶段发生职工薪酬100万元，专用设备折旧费用50万元;开发阶段满足资本化条件支出300万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为48万元，开发阶段结束研究开发项目达到预定用途形成无形资产，不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业研发支出会计处理表述正确的是()。
(2018年改编)A.确认管理费用150万元，确认无形资产300万元B.确认管理费用150万元，确认无形资产348万元C.确认管理费用100万元，确认无形资产350万元D.确认管理费用201万元，确认无形资产300万元【答案】A【解析】研究阶段：贷：应付职工薪酬100累计折旧50开发阶段：借：研发支出—资本化支出300应交税费—应交增值税(进项税额)48贷：银行存款348最终达到预定用途形成无形资产：借：无形资产300贷：研发支出—资本化支出300借：管理费用150【例题·单选题】2016年1月1日，某企业开始自行研究开发一套软件，研究阶段发生支出30万元，开发阶段发生支出125万元，开发阶段的支出均满足资本化条件。
4月15日，该软件开发成功并依法申请了专利，支付相关手续费1万元。
不考虑其他因素，该项无形资产的入账价值为()万元。
(2017年)A.126B.155C.125D.156【答案】A【解析】研究阶段支出应费用化，不构成无形资产入账成本，无形资产的入账价值=125+1=126(万元)。
【例题·单选题】2017年7月，某制造业企业转让一项专利权，开具增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税税额为6万元，全部款项已存入银行。
该专利权成本为200万元，已摊销150万元，不考虑其他因素，该企业转让专利权对利润总额的影响金额为()万元。
(2018年)A.-94B.56C.-100D.50【答案】D【解析】出售无形资产过程中产生的增值税不影响无形资产的处置损益，所以该企业转让专利权对利润总额的影响金额=100-(200-150)=50(万元)。
《初级会计实务》无形资产和长期待摊费用
《初级会计实务》无形资产和长期待摊费用一、无形资产1概念指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性（长期）资产。
特征：①不具有实物形态；②属于非货币性长期资产；③具有可辨认性。
商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不通过无形资产账户核算。
1、专利权：国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。
从外单位购入的专利权，按实际支付的价款作为专利权的成本。
2、非专利技术：先进的、未公开、未申请专利，可以带来经济效益的技术及诀窍。
3、商标权：专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。
4、著作权：版权，作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。
5、土地使用权：国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。
6、特许权：企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。
2内容①企业为宣传自创并已注册登记的商标而发生的相关费用，应在发生时直接计入当期损益。
（即：广告费一般不作为商标权的成本，在发生时直接计入当期损益。
）企业如果购买他人的商标，一次性支出费用较大，可以将购入商标的价款、支付的手续费及有关费用确认为商标权的成本；②企业取得土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为土地使用权的成本，记入“无形资产”科目核算。
（因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。
）3无形资产的账务处理(1)外购无形资产外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费（不含可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
自行研究开发无形资产发生的支出取得增值税专用发票可抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。
【提示】如果企业购入商标，一次性支出费用较大，可将购入商标的价款、手续费等相关费用计入商标权的成本。
技能点1-6：无形资产和长期待摊费用核算与列报(无形资产摊销)
摊销期
当月增加当月开始摊销 当月减少当月不再摊销
……
摊销方法
年限平均法、 产量法等
二、无形资产摊销的核算
摊销期限的确定方法
（1）合同规 定受益年限但 法律没有规定 有效年限的， 摊销年限不应 超过合同规法律规定 有效年限的， 摊销年限不应 超过法律规定 的有效年限。
其成本应在其预计的使用 寿命期内采用系统合理的 方法进行摊销，计入当期 损益
无期限无形资产
在持有期限内不需要进行 成本摊销，但应在每个会 计期末进行减值测试，若 发生减值，应计提无形资 产减值准备
二、无形资产摊销的核算
（一）影响无形资 产摊销的因素
应摊销金额
=初始成本残值-无形 资产减值准 备
残值
任务六 无形资产核算
目录
无形资产和其他资产核算
1 无形资产认知 2 无形资产取得的核算 3 无形资产摊销与减值的核算 4 无形资产处置的核算
子技能点： 无形资产摊销与减值的核算
1.无形资产摊销与减值的选择 2.无形资产摊销的核算 3.无形资产减值的核算
一、无形资产摊销与减值的选择
有期限无形资产
（3）合同规定 了受益年限， 法律也规定了 有效年限，摊 销年限不应超 过受益年限和 有效年限两者 之中的较短者
（4）如果合 同没有规定受 益年限，法律 也没有规定有 效年限，企业 应当综合考虑
二、无形资产摊销的核算——账户设置
营业外支出 或
资产处置损益
累计摊销
处置无形资产 计提的无形
转出的累计摊 资产的摊销
三、无形资产减值的核算
2016年8月，购入商标时：
借：无形资产——商标权
40 000 000
中级会计实务无形资产与长期待摊费用的处理
中级会计实务无形资产与长期待摊费用的处理无形资产与长期待摊费用是企业在日常经营活动中常常遇到的重要会计处理问题。
本文将对无形资产与长期待摊费用的概念、分类、计量与核算方法以及处理方式进行详细介绍。
一、无形资产的概念与分类无形资产是指企业拥有、但并不具有实物形态的资产，例如专利权、商标权、著作权等。
根据其经济性质和使用性质的不同，无形资产可分为两类：可辨认无形资产和不可辨认无形资产。
1. 可辨认无形资产可辨认无形资产是指能够单独辨认、可由企业自主支配和支配期限较长的无形资产。
例如，企业购买的专利权、商标权等。
对于可辨认无形资产的初始确认，应根据实际成本确定其初始计量金额。
2. 不可辨认无形资产不可辨认无形资产是指无法单独辨认的、无法由企业自主支配并且使用期限较短的无形资产。
例如，企业的商誉、品牌价值等。
对于不可辨认无形资产，其初始确认金额为购买价格减去已确认的可辨认无形资产的金额。
二、无形资产的计量与核算无形资产的计量主要有实际成本法和公允价值法两种。
1. 实际成本法按照实际成本法计量的无形资产，其成本包括购置成本、直接发生的与购置和形成无形资产有关的合理支出以及借款发生的财务费用等。
2. 公允价值法按照公允价值法计量的无形资产，其计量目标是该无形资产的公允价值。
公允价值是指无偏见的、公正和真实的市场交易涉及的无形资产价格。
无论采用实际成本法还是公允价值法计量无形资产，企业应当在每期财务报告期末对其进行减值测试，以确定是否需要计提减值准备。
三、无形资产的处理方式1. 剥离如果企业决定剥离或处置无形资产，应当根据实际成本或公允价值，扣除相应的累计摊销或已计提的减值准备，计提或转回相应的资产减值损失或资产处置收益。
2. 减值如果发生无形资产的减值情况，企业应当根据减值测试的结果，计提相应的减值准备，将无形资产净额调整至其可收回金额。
3. 摊销对于可辨认无形资产，企业应当按照合理的安排和预期的使用寿命进行摊销。
2020年初级会计职称《会计实务》知识点：长期待摊费用
【导语】世上的事，只要肯⽤⼼去学，没有⼀件是太晚的。
你只要记住你的今天⽐昨天进步了⼀点，那么你离你的梦想也就更近了⼀步。
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【主要内容】
长期待摊费⽤
【所属章节】
《初级会计实务》第⼆章资产
【知识详解】
知识点：长期待摊费⽤
长期待摊费⽤是指企业已经发⽣但应由本期和以后各期负担的分摊期限在⼀年以上的各项费⽤(如装修)，如以租赁⽅式租⼊的使⽤权资产发⽣的改良⽀出等。
企业应通过“长期待摊费⽤”科⽬(资产类科⽬)，核算长期待摊费⽤的发⽣、摊销和结存等情况。
【扩展】如果长期待摊的费⽤项⽬不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项⽬的摊余价值全部转⼊当期损益。
(了解)
账务处理：
发⽣长期待摊费⽤时：
借：长期待摊费⽤
贷：原材料(领⽤原材料)
应付职⼯薪酬(确认⼯程⼈员薪⾦)
摊销时：
借：管理费⽤
销售费⽤
贷：长期待摊费⽤
【提⽰】发⽣长期待摊费⽤时取得的可以在当期抵扣的增值税进项税额，记⼊“应交税费——应交增值税(进项税额)”科⽬中。
(增值税处有争议，简单了解)。
2020年初级会计职称《初级会计实务》辅导：无形资产
2020年初级会计职称《初级会计实务》辅导：无形资产考点十无形资产(一)无形资产的概念和特征1．无形资产的概念无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
2．无形资产的特征(1)不具有实物形态；(2)具有可辨认性；(3)属于非货币性长期资产。
(二)无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。
(三)无形资产的账务处理企业为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，理应设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。
1．无形资产取得无形资产理应按照成本实行初始计量。
企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。
取得的方式不同，其会计处理也有所差别(见表1—24)。
《初级会计实务》考点讲义2．无形资产的摊销无形资产的摊销的原则(见表1—25)。
《初级会计实务》考点讲义3．无形资产的处置企业处置无形资产，理应将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。
无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。
企业处置无形资产时，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“银行存款”“应交税费”等科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入——非流动资产处置利得”科目或借记“营业外支出——非流动资产处置损失”科目。
4．无形资产的减值(1)无形资产减值金额的确定。
无形资产在资产负债表日存有可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业理应将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相对应的资产减值准备。
(2)无形资产减值的会计处理。
企业计提无形资产减值准备，理应设置“无形资产减值准备”科目核算。
2020年初级会计师考试之初级会计实务典型会计分录题(无形资产以及长期待摊费用)
1.甲公司为增值税一般纳税人，购入一项非专利技术，取得的增值税专用发票上注明的价款900 000元，税率6%, 增值税税额54 000元，以银行存款支付。
甲公司应编制如下会计分录：借：无形资产一非专利技术 900 000应交税费一应交增值税（进项税额）54 000贷：银行存款954 0002．甲公司自行研究、开发一项技术，裁至2x18年12月31日，发生研发支出合计2 000 000元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，从2x19年1月1日进入开发阶段。
2x19年4月至9月共发生开发支出300 000元，假定符合《企业会计准则第6号－无形资产》规定的开发支出资本化的条件，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为39000元。
2x19年9月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。
甲公司应编制如下会计分录：①2x18年发生的研发支出：借：研发支出－费用化支出2 000 000贷：银行存款2 000 000②2x18年12月31日，结转研究阶段的支出：借：管理费用2 000 000贷：研发支出一一费用化支出2 000 000③2x19年，确认符合资本化条件的开发支出：借：研发支出一资本化支出300 000应交税费－应交增值税（进项税额）39 000贷：银行存款339 000④2x19年9月30日，该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产300 000贷：研发支出－资本化支出300 0003.甲公司购买的一项管理用特许权，成本为4 800 000元，合同规定受益年限为10年，甲公司采用年限平均法按月进行摊销。
每月摊销时，甲公司应作如下账务处理：（1)计算每月应摊销的金额＝4 800 000/10/12=40 000(元）（2)编制会计分录：借：管理费用40 000贷：累计摊销40 0004.2x19年2月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3 600 000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司采用年限平均法按月进行摊销。
《无形资产和长期待摊费用——无形资产》
课外拓 展
自行研发的无形资 产怎么核算呢？
企业财务会计习题集： P57 实训一 第一题
2分钟
P59 实训四
引 激 设计思路
练
思
探
拓
两个亮点
视频案例导入，形象直观生动， 一开始就抓住学生注意力，树 立学生主人翁意识。
课后反思
寓游戏于课堂，知识与游戏有效 的结合，使枯燥的课堂一下子变 得活跃有生机。
说教材——目标分析
认知
正确的理解无形资产的概念、特 点以及内容，掌握取得的核算。
能力
能够举例说明不同无形资产的内 容以及无形资产的核算。
情感
通过团队合作与思考，让学生体 验探究学习的过程，感受成功的 喜悦，激发学生的学习兴趣，增 强学生主人翁意识。
说教材——重难点分析
无形资产的概念、特点、内容以 及取得的核算。 无形资产的内容确认以及无形 资产取得的核算。
趣味游戏 1 4 7 2 5 8 3 6 9
8分钟
全 体 做 一 做
分层练习
独 立 思 一 思
某企业2010年8月发生购入 专利权价款为7万元，以银 行存款支付手续费、法律 咨询费2，000元，专利权 价款也以银行存款支付。 （账务处理）
8分钟
2010年8月发生购入专利权业 务，购入价款为7万元，以银 行存款支付手续费、法律咨 询费2，000元，专利权价款 已支付，该专利权有效期为 10年，做每月摊销的分录。
1 050 000
外购无形资产
图纸一份（非专利权） • 合安公司以银行存款购入一座仓库使用的厂房， 买价100万元，相关税费4万元，厂房交接手续 费等1万元。
It is so
easy!!!
—— 仓库用厂房 1 050 000 借：固定资产 借：无形资产—— 非专利权 贷：银行存款
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第六节无形资产和长期待摊费用
考点1：无形资产（★★★）
（二）无形资产的账务处理
4.无形资产的减值
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当按照其差额计提相应的资产减值准备，并计入当期损益。
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
【提示】无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【链接】与固定资产相同。
凡是适用《企业会计准则第8号——资产减值》的资产减值，一经计提，都不允许转回。
对于初级考试，只掌握固定资产和无形资产即可。
【例题·多选题】下列各项中，关于无形资产会计处理表述正确的有（）。
（2016年改编）
A.已确认的无形资产减值损失在以后会计期间可以转回
B.使用寿命不确定的无形资产按月进行摊销
C.出售无形资产的净损益计入资产处置损益
D.出租无形资产的摊销额计入其他业务成本
【答案】CD
【解析】无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，选项A错误；使用寿命不确定的无形资产不应摊销，选项B错误。
【总结】
【例题·不定项】甲公司为增值税一般纳税人，按月编制财务报表，假定相关业务取得的增值税专用发票均通过认证。
甲公司2017年发生的无形资产相关业务如下：
（1）甲公司继续研发一项生产用新兴技术。
该技术的“研发支出——资本化支出”明细科目年初余额为70万元。
本年度1-6月份该技术研发支出共计330万元，其中，不符合资本化条件的支出为130万元。
7月15日，该技术研发完成，申请取得专利权（以下称为E专利权），发生符合资本化条件支出30万元，发生不符合资本化条件支出20万元，并于当月投入产品生产。
本年发生各种研发支出取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为44.2万元。
依相关法律规定E专利权的有效使用年限为10年，采用年限平均法摊销。
（2）12月31日，由于市场发生不利变化，E专利权存在可能发生减值的迹象，预计其可收回金额为185
万元。
（3）12月31日，根据协议约定，甲公司收到乙公司支付的F非专利技术使用权当年使用费收入，开具的增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为0.6万元，款项存入银行。
本年F非专利技术应计提的摊销额为6万元。
要求：根据上述材料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的全额单位用万元表示）（2018年节选）
1.根据资料（1），下列各项中，2017年甲公司E专利权摊销的会计处理结果正确的是（）。
A.“累计摊销”科目贷方增加12.5万元
B.“制造费用”科目借方增加12.5万元
C.“累计摊销”科目贷方增加15万元
D.“制造费用”科目借方增加15万元
【答案】CD
【解析】E专利权的入账成本=70+330-130+30=300（万元），2017年E专利权的摊销金额=300÷10÷12×6=15（万元）。
2.根据资料（1）和（2），2017年年末，甲公司对E专利权应计提的无形资产减值准备的金额是（）万元。
A.141.99
B.102.5
C.242.5
D.100
【答案】D
【解析】2017年年末，甲公司对E专利权应计提的无形资产减值准备的金额=（300-15）-185=100（万元）。
3.根据资料（3），下列各项中，甲公司转让F非专利技术使用权的会计处理结果正确的是（）。
A.其他业务收入增加10万元
B.累计摊销增加6万元
C.其他业务收入增加10.6万元
D.其他业务成本增加6万元
【答案】ABD
【解析】相关分录如下：
借：银行存款10.6
贷：其他业务收入10
应交税费——应交增值税（销项税额）0.6
借：其他业务成本 6
贷：累计摊销 6
【会人会语】
为什么相爱的人不能在一起？因为有些爱没有形成无形资产。
怎么样才能形成无形资产？
第一，相爱不能太物质，也就是爱不具有实物形态；
第二，相爱是两个人的事情，应该可以从第三者中分离出来，也就是爱要具有可辨认性；
第三，爱不是一时的轰轰烈烈，而是一生的长相厮守，也就是爱是长期资产。
考点2：长期待摊费用（★★）
长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等。
【提示1】此处为2020年教材变化，这里的租赁方式不包括短期租赁和低价值资产租赁。
【提示2】按照新租赁准则，承租人不再区分经营租赁与融资租赁，也就意味着，融资租入的使用权资产发生的相关改良支出，也将计入长期待摊费用。
而在旧的租赁准则下，融资租入的固定资产发生的改良支出，是计入固定资产成本的。
所以，这一点处理存在变化，请老考生加以注意。
1.发生改良支出时：
借：长期待摊费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
原材料
应付职工薪酬
2.摊销时：
借：管理费用（管理部门使用）
销售费用（销售部门使用）
贷：长期待摊费用
【教材例2-102】2×19年6月1日，甲公司对租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料800000元，发生有关人员工资等职工薪酬400000元。
2×19年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年进行摊销。
假定不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录：（1）装修办公楼领用原材料时：
借：长期待摊费用800000
贷：原材料800000
（2）确认工程人员职工薪酬时：
借：长期待摊费用400000
贷：应付职工薪酬400000
（3）2019年12月摊销装修支出时：
借：管理费用 10000
贷：长期摊销费用 10000
【例题·判断题】企业以租赁方式租入固定资产供销售部门使用，对该资产进行改良发生的支出应直接计入使用权资产的成本。
（）（2018年改编）
【答案】×
【解析】以租赁方式租入固定资产发生的改良支出应当计入长期待摊费用，长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。
【例题·单选题】下列各项中，应计入长期待摊费用的是（）。
A.生产车间固定资产日常修理
B.生产车间固定资产更新改造支出
C.租赁方式租入的使用权资产改良支出
D.预付明年第一季度房屋租金支出
【答案】C
【解析】选项A，应计入管理费用；选项B，应计入固定资产成本；选项D，应计入预付账款。
【本节内容回顾】
1.无形资产
概念、特征、账务处理（取得、摊销、出售和报废、减值）
2.长期待摊费用
租赁方式租入使用权资产发生的改良支出
【本章知识回顾】。