浅谈现金流量表编制的特殊事项_朱文胜
现金流量表编制注意事项确保信息准确性
现金流量表编制注意事项确保信息准确性现金流量表是企业财务报表的重要组成部分，它反映了企业一定时期内的现金流入和流出情况，对于管理者和投资者来说具有重要参考价值。
在编制现金流量表时，需要注意以下几点，以确保信息的准确性。
一、准确确定现金流量项目编制现金流量表的第一步是准确确定现金流量项目。
主要包括三类项目：经营活动现金流量、投资活动现金流量和融资活动现金流量。
在确定现金流量项目时，需全面考虑企业所处行业和经营特点，遵循会计准则的规定，确保准确反映企业经营活动的实质。
二、精确计算现金流量金额编制现金流量表的核心是计算各项现金流量的金额。
在此过程中，需要确保准确性。
一是要做到全面收录，将所有现金流量都纳入计算范围内，不遗漏任何重要的项目。
二是要保证精确计量，采用科学合理的方法计算现金流量，如现金流入采用实际收款金额、现金流出采用实际支付金额。
三是要遵循会计政策，根据会计准则的规定进行会计处理，确保现金流量的准确计算。
三、正确分类现金流量项目编制现金流量表时，需要将现金流量项目进行合理的分类。
根据会计准则的要求，一般将现金流量分为经营活动、投资活动和融资活动三大类。
在分类过程中，要根据具体情况进行判断，确保每个现金流量项目都能被准确分类，并与相关项目形成合理的对应关系。
四、确保时间段的连续性和一致性编制现金流量表时，要确保所选时间段的连续性和一致性。
一是要保证所选时间段内的现金流量项目能够连续对应，不出现漏项或重复项的情况。
二是要确保所选时间段内的会计政策和会计方法保持一致，避免因会计政策和会计方法的变更而对现金流量表产生影响。
五、审慎处理现金流量的披露编制现金流量表后，需要审慎处理现金流量的披露。
在披露现金流量表时，需要按照会计准则的要求进行，确保信息的准确性和充分性。
披露内容应包括现金流量表的编制日期、编制单位、会计政策的说明、编制依据等相关信息，以便读者能够全面理解和分析现金流量表。
总之，编制现金流量表需要严格按照会计准则的要求进行，注重细节，确保信息的准确性。
现金流量表的编制与分析现金流量表的关键指标分析
现金流量表的编制与分析现金流量表的关键指标分析现金流量表的编制与分析现金流量表是一个记录与展示企业现金流动情况的重要财务报表，它记录了企业在特定时期内的现金流入和现金流出情况。
现金流量表的编制与分析可以帮助企业评估自身的经营状况、盈利能力和现金管理能力。
本文将重点介绍现金流量表的编制和关键指标的分析。
一、现金流量表的编制现金流量表由经营活动、投资活动和筹资活动三部分组成。
具体编制步骤如下：1. 经营活动现金流量的编制：编制经营活动现金流量主要涉及销售收入、购买和支付、费用支付等方面。
需要关注的内容包括销售收入、客户收款、供应商付款、员工薪酬支付等。
2. 投资活动现金流量的编制：编制投资活动现金流量需要关注购买和出售固定资产、收回贷款等方面的现金流动情况。
此外，还需要考虑与投资有关的现金流动，如购买证券、投资股权等。
3. 筹资活动现金流量的编制：编制筹资活动现金流量需要关注债务和股权融资等方面的情况。
需要考虑的内容包括借款、偿还借款、支付股息等。
二、现金流量表的关键指标分析1. 经营活动净现金流量：经营活动净现金流量反映了企业主要业务活动产生的现金流入与现金流出的差额。
如果经营活动净现金流量为正值，说明企业的主要业务活动产生了足够的现金流入，可以支持企业的日常经营和运营。
如果为负值，则意味着经营活动产生了较大的现金流出，需要关注是否存在资金短缺问题。
2. 现金流入与现金流出的比例：通过比较现金流入与现金流出的比例，可以分析企业现金管理的能力和资金利用的效率。
如果现金流入相对较高，而现金流出相对较低，说明企业具备较好的现金管理能力和资金利用效率。
3. 自由现金流量：自由现金流量是指企业自由支配的现金流量，可以用于偿债、支付股息、投资等。
自由现金流量的大小可以反映企业资金周转的能力和发展潜力。
如果自由现金流量为正值，说明企业的现金生成能力较强。
如果为负值，则意味着企业的经营活动无法产生足够的现金，可能需要借债或者筹资。
现金流量表编制的注意事项
银行贷款的企业报表注意事项（一）向银行贷款的企业报表编制财务指标注意事项1.财务结构净资产与年末贷款余额比率=年末贷款余额/净资产（也称净资产负债率），其比率必须大于100%，资产负债率必须小于70%，最好低于55%2.偿债能力（1）流动比率在150-200%较好，流动比率=流动资产/流动负债。
速动比率=速动资产/流动负债，其中：速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据=流动资产-存货-预付账款-一年内到期非流动资产-其他流动资产-待摊费用，速动资产在100%左右较好，对中小企业适当放宽，也应大于80%。
（2）担保比率小于0.5为好（3）现金比率大于30%,现金比率=(现金+现金等价物)/流动负债3.现金流量（1）.企业经营活动产生的净现金流应为正值，其销售收入现金回笼应在85-95%以上（2）.企业在经营活动支付采购商品，劳务的现金支付率应在85-95%以上4.经营能力（1）主营业务收入增长率不小于8%，说明企业正处于成长期，如低于5%，说明该产品经进入生命末期（2）应收账款周转率速度应大于6次，一般讲企业应收账款周转速度越高。
企业应收账款平均收款期越短，资产回笼速度也就越快。
（3）存货周转速度应大于5次，周转速度越快，存货占用水平越低，流动性越强。
5.经营效益（1）营业利润应大于8%，当然指标值越大，表明企业综合能力越强。
营业利润率=营业利润/营业收入=（销售收入-销售成本-销售费用-营业费用）/销售收入（2）净资产收益率中小企业应大于5%，一般情况下，该指标值越高说明投资回报越高。
净资产收益率=营业利润率*总资产周转率*权益乘数（3）利息保障倍数应大于400%利息保障倍数=（利润总额+利息费用）/利息费用（二）财务会计报表勾稽关系审核1.企业营业执照中的注册资本，验资报告中实际投入资金，资产负债中的实收资本之间的勾稽关系审核，实收资本=本期净利润+期末未分配利润-提取的盈余公积、公益金-应付股东股利或转作资本部分（三）现金流量1.经营活动现金流入量=X1*主营业务收入*（1+17%）+X2*主营业务收入*（1+13%）+（1-X1-X2）*主营业务收入+其他业务收入+应收账款（期初-期末）+预收账款（期末-期初）+其他应收款（期初-期末）+营业外收入*80+收回前期核销的坏账（注：其中X1、X2分别为当期商品销售中增值税销售税额的17%、13%的商品中占比额，可能会出现一定误差，用上述公式测算出的经营活动现金流入量数据同会计报表的现金流量中的实际数据在20%以上，可以认定为勾稽关系相符。
浅析在现金流量表编制过程中对特殊交易事项的考虑
浅析在现金流量表编制过程中对特殊交易事项的考虑马有海 合肥立方制药股份有限公司摘要：现金流量表是企业财务报表的重要组成部分，反映了企业一定会计期间现金流入与流出的报表，是衡量企业经营质量的重要标准。
但在实务中，仍然有一些特殊事项企业感觉较难处理或存在争议。
本文通过对特殊交易事项进行解析，可以为现金流量表编制实务提供参考。
关键词：现金流量表；票据；特殊交易事项中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2017)006-0216-02现金流量是衡量企业经营质量好坏的重要标准，可以为会计报表使用者提供一定会计期间现金流入和流出的信息，真正体现企业的财务运行质量。
而在现金流量表编制过程中，对特殊交易事项在深入分析后进行正确分类，有利于财务报表使用者了解和评价企业获取现金及现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。
本文将就一般工业企业在编制现金流量表过程中对以下特殊交易事项进行分析，旨在为企业现金流量表编制提供参考和依据。
一、银行定期存款定期存款是银行与存款人双方在存款时事先约定期限、利率和到期后存款人取得本金和利息的存款。
企业在会计期末如有定期存款，在编制现金流量表时是否可将其认定为现金或现金等价物，应结合企业与银行或相关方签订的合同或协议来加以判断。
因定期存款是企业利用暂时闲置资金存到银行，取得比活期存款利息率高的资金管理行为，现金并未实际流出，至多算作一项投资。
定期存款若没有被质押担保，在其到期前都是可以提前支取的，若提前支取只是利息收入少点，不应当视为资金受限制，虽不能随时用于支付，将其认定为现金，但可以将其认定为现金等价物。
定期存款若被用于质押担保，因已有特定用途，所有权受到限制，且可能存在或有损失，故不应将其视作现金等价物。
而应视质押担保的用途不同，分别作为经营活动的现金流量中支付其他与经营活动有关的现金，或作为投资活动的现金流量中支付其他与投资活动有关的现金，或作为筹资活动的现金流量中支付其他与筹资活动有关的现金。
略论现金流量表编制中的注意事项
２ ． 增加企业的融资能力
： 金 流 量表 ，是 反 映企 业 在 一 定 会计 期 间现 金 和 现 金 等 价 物 流入 和
财务公 司也是企业集 团的一个重要的融资平台 ，它承担着 调 ｉ 流 出的报表 ，反映企业现金流量的变化 。在企业采用权责发生制 剂统筹企业 集团信用 贷款 资金 的责任 。通过资金的合理调配 ， 有 作为记 账基础 的前提 下，现金 流量袁 的编制相对较为复杂。下面 效防范财务风险 ，降低企业集团的融资成本。 ： 主要就 实务 中现金流量表 编制 中的注意事项作 出分析。 在竞争激烈 的环境下 ，企业为 了获得发展所需资金 ，从银 行 【 关键词 】 现金流量表 ；编制；注意事项 取得贷款仅仅凭借一己之力并不是一件容易 的事情 。即使贷款成 功 ，也无法在短时间内获得足够 的资金支持 。而财务公司能够通 ： 过企业集团的信用 ，引进企业贷款 ，通过与银行合作 ，提供强有 关于现金及现金等价物的确定
加灵活 ，规范企业集 团的资金运作，增加盈利 。 ：
在企业集 团内部成员单位 中有 的企业会有一些资金 由于没有 ｉ 找到合适的投资项 目而闲置 ，资金利用率低 。企业集团可以将这 些闲散资金整合 聚集 到财务公 司，由财务公司集 中管理 ，由财务 ； 公司规范运作 ，调剂余缺 ， 使 闲散 的资金得到合理有效的利用 ， ｊ 提高资金利用效益 。这些 闲散资金通过企业集团的安排调 配 ，不 论是用来投资或者是存放 同业 ，都是一种可行的资金利用方式。 ：
财税 Ｆ ｉ瓣
增强整个企业集 团盈利 的职责 。如何实现企业集团资金的高效利 ｉ 用 ，是财务公 司的核 心所在 。通过资金结算 ，能够在很大程度 上 ；
促 进企业集 团内部资金 的重复利用 ，有效防范财务风险 ，节约财 ｉ 务成本。财 务公 司的管理模式 ，能够使得企业集团的资金 流动更 ！
现金流量表编制中的两个特殊问题
□窑工作研究□·猿圆·财会月刊(会计).一、筹办期企业现金流量表的编制问题筹办期是公司开展经营活动的准备阶段。
在这个阶段,公司主要进行投资活动和筹资活动。
处于筹办期的企业由于没有开展正常的生产经营活动,无需编制利润表,但为了反映筹办期间公司的财务状况和现金流量,企业需编制资产负债表和现金流量表。
在编制现金流量表主表时,筹办期发生费用所引起的现金流量应如何归类是首先要解决的问题。
企业筹办期发生的开办费,主要包括注册登记费、评估验资费等,这些费用的发生同企业的设立行为相关,而与企业经营收入不存在直接的联系。
《企业会计制度》规定,企业在筹办期内发生的费用,包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用,应在“长期待摊费用”科目中归集,并在开始生产经营的当月一次计入当月的损益。
从实质上讲,开办费是权责发生制下产生的具有特殊性质的虚资产,它实质上是已发生的费用,是企业进行经营活动的必要准备,是设立企业的必要投入。
从性质上看,将开办费引起的现金流出作为投资活动现金流出是恰当的,由于这种现金流出不形成真正意义上的资产,所以在现金流量表上不应列示在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”、“投资所支付的现金”等栏目,而应在“支付的其他与投资活动有关的现金”栏目列示。
由于经营规模不同,不同企业的筹办期长短不一。
实务中有人主张将在一年内发生并转销的开办费在经营活动现金流量中列示,而将跨年度的开办费在投资活动现金流量中列示,这种做法没有考虑开办费的性质,同时也会导致会计报表的可比性降低,从而影响了会计信息的质量。
由于筹办期企业没有编制利润表,缺乏以间接法列报经营活动现金流量的净利润基础,所以筹办期企业无需也不可能以间接法列报经营活动现金流量,即无需编制将净利润调节为经营活动的现金流量的补充资料。
二、收购或出售子公司的现金流量表的编制问题《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(二)》(以下简称“解答”)规定,母公司报告期内因出售、购买子公司而产生的现金流量应作为投资活动的现金流量予以反映。
现金流量表编制中若干特殊项目的思考
资产的购建和不包括在现金等价物范 围的投资及其处置活动。现金
等价物，是指企业持有 的期限短、流动性强 、易于转换为已知金额
（ ２ ） 不附追索权的票据贴现
不附追索权的票据贴现是指企业与银行等金融机构签订 的协议
现金、价值变动风险很小的投资。 中规定 ，在贴现的应收票据到期 ，债务人未按期偿还 ，申请贴现的 因此上述两项利息收入都应当属于企业经营活动产生的现金流 企业不负有任何偿还责任 ，企业将应收票据上的风险和未来经济利 入，计人 “ 经营活动产生的现金流量一 收到的其他与经营活动有关 益全部转让给银行 ， 应视 同应收票据 的出售 ， 属于企业的经营活动 。
趱 财税 Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｅａ ｎ ｄ Ｔ ａ ｘ
研 究
现金流量表编制中若干特殊项 目的思考
姚春辉 北京公实会计 师事务 所
【 摘 要】 现金流量表是企业财务报表的组成部分 ，越来越 受到报表使 用者的重视 ，在经济工作 中发挥着重要 的作用。企业会计准
则规定 了现金 流量表编制的基本原则 ，企业会计 准则讲解介绍 了编制现金 流量表的方法和一些基本业务的处理 。但是在 实际工作 中，企 业遇到的经济业务多种 多样 ，纷繁复杂，对于一些特殊的项 目，在编制现金流量表时对准则的理解有差异，对经济业务的分析也 不一致， 产生的分歧很大，影响到现金流量表信息的表达。本文认 为在遵循现金流量表基本原则的基础上 ，对于特殊业务 ，应该根据 实质 重于形 式的原则，分析每一项特殊业务的实质意义，从现金流量表 角度正确 划分 ，确定其是属 于经营活动、投 资活动，还是筹资活动 ，再进行
项 目中。 来越重要 ，报表使用者通过分析现金流量表 ，能够了解影 响现金流 的其他与经营活动有关的现金”
现金流量表编制的注意事项
现金流量表编制的注意事项现金流量表作为财务报表的重要组成部分，对于企业的财务状况和经营活动具有重要的指导和决策作用。
编制现金流量表需要遵循一定的原则和方法，确保其准确反映企业的现金流量情况。
以下是现金流量表编制的一些注意事项。
一、现金流量表的基本概念和目的现金流量表是企业按照一定的分类方法，统计和反映企业一定时期的现金流入、流出和净流量的财务报表。
它的目的是为了提供企业经营活动的真实情况，评估企业的偿债能力和盈利能力，并为内外部利益相关者提供决策参考。
二、编制现金流量表的原则1. 现金流量分类原则：现金流量表按照经营、投资和筹资活动进行分类。
其中，经营活动包括企业的日常经营，如销售商品、提供劳务等；投资活动包括企业的投资和处置长期资产等；筹资活动包括企业的借款和偿还债务、发行股票等。
2. 现金与非现金活动分离原则：现金流量表应当将现金活动和非现金活动进行分离，并在表中进行明确的标注，以确保准确反映现金流量情况。
3. 确认和计量原则：现金流量表应当按照确认和计量的原则编制，确保现金流量的准确性和真实性。
4. 一致性原则：现金流量表应当保持一致性，即连续多期的现金流量表应当采用相同的编制方法和会计政策。
三、编制现金流量表的步骤1. 收集必要的会计信息：为了编制现金流量表，首先需要收集和整理与现金流量有关的会计信息，包括资产负债表、利润表、审计报告等。
2. 选择适当的编制方法：根据企业的规模和特点，选择适当的编制方法，包括直接法和间接法。
直接法是将现金流入和流出的详细项目列举出来，直接计算净现金流量；间接法是通过对利润表中的净利润进行调整，计算净现金流量。
3. 按照分类原则进行编制：根据经营、投资和筹资活动的分类原则，将现金流量进行分类，并编制相应的表格。
4. 填写现金流量表：按照编制方法和分类原则，将相应的现金流量项目填写到现金流量表中，并进行计算和调整。
5. 审核和校对：编制完成后，对现金流量表进行审核和校对，确保数据的准确性和一致性。
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浅谈现金流量表编制的特殊事项
岳阳市市政建设总公司 朱文胜
摘要:本文是笔者在实际工作中存在的几项特殊事项在现金流量 表上如何列示进行了探讨。
关键词:现金流量表 编制 特殊事项 列示
DOI:10.16266/11-4098/f.2015.20.070
现金流量表是反映企业一定会计期间现金流入与流出的报表，是 企业财务报表的重要组成部分；编制现金流量表的重要目的，是为会计 报表使用者提供一定会计期间现金流入和流出的信息，以便会计报表 使用者了解和评价企业获取现金等价物的能力并据以预测企业未来现 金流量。笔者结合工作实践，就现金流量表的编制实际中遇到一些特 殊事项问题，在分析企业业务基础上对特殊事项所涉及的现金流量如 何在现金流量表中列示进行探讨。
产的资金来源，因此计入“筹资活动产生的现金流量”比较妥当。 总而言之，实际中企业在编制现金流量表时，要具体分析业务情
况，把握重要性原则，对上述特殊事项深入分析后正确分类；才能编制 出高质量的现金流量表；以便财务报表使用者了解和评价企业获取现 金及现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。
参考文献: [1]会计/中国注册会计师协会编[M]. 北京：中国财政经济出版社
一、银行存款利息收入的列示 银行存款利息收入包括存款户利息和专户利息。一种观点认为存 款利息收入是一种投资行为，其利息收入计入“投资活动现金流量--收到其他与投资活动有关的现金”中；笔者认为；在现金流量表准则中， 投资活动的现金流量是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价范 围的投资及其处置活动；也就是投资活动是不含现金等价物在内的投 资；故银行存款利息收入计入“经营活动现金流量—收到其他与经营活 动有关的现金”。还有对于专门借款账户中未用部分产生的利息收入 在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”减项列示。 二、支付个人所得税的列示 在资产负债表中个人所得税计入“应缴税费—个人所得税”。一种 观点认为编制现金流量表时列示在经营活动“支付的各项税费”中。另 一种观点认为现金流出是“支付给职工及为职工支付的现金”中；笔者 认可第二种观点，个人所得税是员工付出劳动而取得收入上缴国家的 一种税收；企业只是代扣代缴的行为；代扣代激的个人所得税是企业支 付职工薪酬一部分，员工自己缴纳并承担的支出；“支付的各项税费”项 目是有企业承担直接支付税局的；而个人所得税是由个人负担，企业只 是代扣代缴的行为。 三、企业间的拆借资金往来的列示 各企业间拆借资金收取资金占用费的经济活动而引起的现金流量 流入，借款方资金应计入“筹资活动现金流量-收其他活动有关的现 金”。借出方计入“投资活动现金流量—支付其他活动现金流量”；在现 金流量的列示观点相同。 各企业之间不收取资金占用费在现金流量表中的列示有两个观 点；一种观点借入资金计入“经营活动现金流量—收到其他活动现金”； 借出资金计入“经营活动现金流量—支付其他活动有关的现金”；另种 观点认为企业间的这种拆借资金往来引起的现金流量列示与企业间收 取资金占用费列示一致，计入现金流量项目的筹资活动和投资活动 中。笔者对于上述的两种观点认为均有欠妥。筹资活动是指导致企业 资本及债务和构成发生变化的活动产生的现金流量，包括现金流入和 归还筹资活动的现金流出并按其性质分项列示。由于借入企业导致了 企业的债务规模发生了变化。不是企业正常的生产经营活动所导致的 变化，故计入“筹资活动现金流量-收到其他活动的现金流量”列示。投 资活动是指企业长期资产（通常指一年以上）的购建及其处置产生的现 金流量包括构建固定资产长期投资现金流量和处置长期资产现金流量 并按其性质列示。由于借出企业借出资金不是为了投资获取利息收 益；是由于借资金企业财务发生困难需借入资金周转的行为；故此类行 为不作为投资活动，应计入“筹资活动现金流量—支付其他活动现金” 列示。
Money China 财经界
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投资理财
Hale Waihona Puke 活动有关的现金”本项目反映企业除上述各项目外，收到的“其他与经 营活动有关的现金”，如罚款收入、经营租赁收到的现金、投资性房地产 收到的租金、流动资产损失中由个人赔偿的现金、“除税费返还外的其 他政府补助收入。”因此与收益相关的政府补助列为经营活动相关的现 金流量，这是比较妥当的。 收到与非流动资产相关的财政资金，是对 旧资产的征收补偿性质的，计入“投资活动相关的现金流量”为妥当；但 如果财政资金与新资产的购建相关的政府补助，此笔补助是购建新资
企业间的拆借资金常见于关联企业间，根据现金流量表的准则，笔 者认为企业间的拆借资金往来，在企业的停留时间短，周转快；应以“现 金流量净额”反映，这样才能更好的说明企业支付能力和偿债能力影 响。
四、定期存款的列示 定期存款是银行与存款人双方在存款是事先约定期限利率，到期 后支取本息的存款。对于定期存款有三种观点列示：第一种观点计入 现金组成部分列示；第二种观点计入“经营活动现金流量-支付其他与 经营活动现金”；第三种观点计入“投资活动现金流量-支付其他与投资 有关的现金”；笔者同意第一种观点；根据现金流量表准则中现金是指 企业库存现金以及随时用于支付的存款；不能随时用于支付的存款不 属于现金；定期存款是符合现金流量表中现金的定义。根据现金流量 表准则解释，那些提前通知银行或其他金融机构便于可支取的定期存 款，仍然包括在现金流量表现金慨念中 . 定期存款通常能提前支取。 五、保证金的列示 保证金是指用于核算存入银行金融机构的各种保证金性质的存 款。对于保证金一般是不可以提前支取，企业在正常生产经营活动中 支付的保证金，开具银行存兑汇票缴存银行一定的保证金，计入“经营 活动现金流量-支付其他与经营活动有关的现金”；上述保证金是用来 购建固定资产或其他长期资产的计入“投资活动现金流量-支付其他与 投资有关的现金”；支付银行借款而担保的保证金计入“筹资活动现金 流量-支付其他与筹资有关的现金”；笔者认为要根据业务性质对经营 活动，投资活动，筹资活动分析列示。 六、票据贴现的列示 票据贴现是指企业以未到期应收票据，通过背书手续向商业银行 融通资金，商业银行按照贴现率自票据价中扣除贴现日至到期日的贴 现息后将余额兑付给企业的行为。一种观点，认为贴现实际是一种融 资行为，支付的贴现息实际为利息支出。还有一种观点认为是将票据 的到期收款权转让给银行，因这种让渡收款权利而取得的行为，作为 “经营活动现金流量流入减项”来处理。 笔者在实际工作中，由于票据贴现而减少的现金流量，在现金流量 表上虚拟两笔一进一出现金流量，在会计核算上增设虚拟银行存款账 户“经营活动现金流量-销售商品提供劳务收到的现金”“筹资活动现金 流量--偿还利息支付的现金”来处理的。 七、政府补助的列示 政府补助准则，分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府 补助。项目专项补助通常属于与收益相关的政府补助，与资产相关的 政府补助最终也与收益相关，列为“递延收益”，在相关资产形成、投入 使用并提取折旧或摊销时从“递延收益”转入当期损益。企业收到政府 专项补助的现金流入列入“经营活动中的所收到其他与经营活动”项目 中。目前还有以下观点:一是项目政府补助计入“其他与筹资活动有关 的现金”项目中。二是项目财政贴息所收到的现金在现金流量表中列 示财政贴息是企业所给予的银行贷款利息补助。在实际工作中，政府 财政贴息是与收益还是与资产相关很难确定。与资产相关的财政贴息 一般是指固定资产、在建工程专门借款的贴息，在固定资产购置日期或 工程项目建设期间，其借款利息应资本化。因此，企业收到的财政贴息 需列“递延收益”，其收到的现金分业务具体情况计入“收到其他与筹资 活动有关的现金”中。 如果企业所收到的财政贴息是补助费用为主， 不购置较多的固定资产，在这种情况下，政府补助需与项目的费用相匹 配，计入“收到其他与经营活动有关的现金”；三是“收到的其他与经营
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四、结束语 总之，行政事业单位基建并账既是我国预算会计发展现状的需求， 同时也是我国行政事业单位的未来发展所需。通过基建并账可以将基 建项目与单位大账合并，保证了其资产负债表能够真实反映国有资产 的实际价值，对行政事业单位会计信息的完整性有着明显的提高作用， 另外还能对财政财会多方面的管理有显著的提升，对具体的会计核算 手段进行了优化，保证了单位良好的预算执行能力和基本的会计核算 工作，推动行政事业单位对财务管理工作的落实，为我国行政事业单位 的发展起到了良好的促进作用。笔者希望更多的专业人士能投入到该 课题研究中，针对文中存在的不足，提出指正建议，为提高我国行政事 业单位基建并帐核算工作做出重要的共享。 参考文献:
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子商务,2010,(3):4-4
(上接第 76 页)
保护控制、会计控制、单据控制以及信息内部公开等具体控制方法。 (四)完善内部控制评价体系，建立健全内部监督机制 内控评价机制是约束与激励工作人员的重要基础。卫生行政事业
单位应该根据自身的情况，制定一套内控评价体系，结合内控制度的建 立、实施情况，及时对内部控制设计的有效性和执行的有效性进行评 价。对内控制度的设计有效性进行评价时，应鼓励大家提出改进的意 见，通过群体的智慧，逐步对内控制度进行修改和完善，使内控制度有 据可查、有章可循。对单位各部门开展内控执行的有效性进行评价时， 应对相应时期的工作作出定性、定量的评价，在做出综合评价后，将测 评结果作为薪水、职位晋升等参考依据，使工作人员感到压力，从而将 压力转化为动力，积极地改变自己，认真对待工作，从而提高工作效 率。同时，单位应当建立健全内部监督制度，明确各相关部门或者岗位 在内部监督中的职责权限，规定内部监督的程序和要求，确保内部控制 的内部监督检查工作有效开展。内部监督检查应根据单位的实际情况 制定具体的方法、范围和频率最少一年一次。定期不定期地检查内部 管理制度和机制的建立与执行情况，以及内部控制关键岗位及人员的