税务会计盖地第9章

所，或者虽设立机构、场所，但其取得 的所得与其所设机构、场所没有实际联 系的，其适用税率为20%。
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n （二）优惠税率
20%
小型微利企业
15％
国家重点扶持的高新技术企业
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五、企业所得税的应税收入
n 应税收入就是税法规定的应纳税的收入。
（一）收入总额
n 1.收入的形式和内容 n 企业以货币形式和非货币形式。从各 种来源取得的收入，为收入总额。
七、企业所得税的税收优惠
（一）免税收入
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（二）法定减免 n 1.免缴企业所得税 n 2. 减缴企业所得税 n 3.符合条件的技术转让所得 n 4.预提所得税的减免 n 5.民族自治地方的自治机关对本民族 自治地方的企业应缴纳的企业所得税 中属于地方分享的部分，可以决定减 征或者免征。
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二、企业所得税的扣缴义务人
（一）支付人为扣缴义务人 （二）指定扣缴义务人 （三）扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代 扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机 关报送扣缴企业所得税报告表。
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（四）若纳税人提出自行履行纳税义务的,且 扣缴义务人因特殊原因无法履行扣缴义务 的, 经县级以上税务机关核准,可按税法规定 期限自行申报缴纳税款。
1.固定资产的计税基础 2.固定资产的折旧方法 3.固定资产的折旧年限 4.固定资产的改建支出 5.固定资产的大修理支出 6.长期待摊费用的摊销
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n （三）递耗资产 n （四）生产性生物资产 n （五）无形资产 n （六）投资资产 n （七）存货 n （八）企业重组
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四、应纳税额的计算
（一）应纳税所得额的确定原则
1.权责发生制原则 2.税法优先原则
（二）居民企业应纳税所得额的计算
应纳税所得额= 收入总额-不征税收入-免税收 入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损额
（三）居民企业应纳税额的计算
应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率-减免税 额-抵免税额
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n 2.配比原则
n 3.合法性原则
n 4.确定性原则
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n （三）税前扣除项目
n 1.销售（营业）成本 n 2.期间费用 n 3.税金及附加 n 4.资产损失
资产损失是指企业在生产经营活动中实际发生的、 与取得应税收入有关的资产损失，包括货币资产 损失、非货币资产损失、投资损失等。企业实际 发生的资产损失分为自行计算的资产损失和需经 税务机关审批后才能扣除的资产损失。 n 5. 其他支出
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2020/11/24
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第一节 企业所得税概述
沿革
1991年7月1日 1994年1月1日 2008年1月1日
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第一节 企业所得税概述
n 一、企业所得税的纳税人
企业所得税的纳税人是在中华人民共和国 境内，企业和其他取得收入的组织（以下统 称“企业”），但依照中国法律、行政法规 规定成立的个人独资企业、个人独资企业以 及合伙人是自然人的合伙企业除外。
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（1）销售货物收入
（9）其他收入
（2）提供劳务收入
（8）接受捐赠收入
（7）特许权使 用费收入
收入总额 的具体内
容
（3）转让财产收入
（4）股息、红利等 权益性投资收益
（6）租金收入
（5）利息收入
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（二）不征税收入
n 收入总额中的下列收入为不征税收 入：财政拨款，依法收取并纳入财 政管理的行政事业性收费、政府性 基金，国务院规定的其他不征税收 入。
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n （二）企业所得税的汇算清缴
企业应当自年度终了之日起5个月内，向税 务机关报送年度企业所得税纳税申报表， 并汇算清缴，结清应缴或应退税款。
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（二）确认计量的具体操作 1.一般商品销售的收入确认
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2.特殊商品销售的收入确认
3.处置资产收入的确认计量 4.其他情况的确认计量
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二、企业所得税的税前扣除
（一）税前扣除
真实 性
的基本原则
相关
合理
性
性
（二）税前扣除的确认原则
n 1.权责发生制原则
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n （二）纳税年度
n 企业所得税按纳税年度计算，纳税年 度自公历1月1日起至12月31日止。
n 企业在一个纳税年度中间开业，或者 终止经营活动，使该纳税年度的实际 经营期不足12个月的，应当以其实际 经营期为一个纳税年度。
n 企业依法清算时：清算期间作为一个 纳税年度。
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5.企业抵免境外所得税额后实际应纳所得 税额的计算
6.境内外纳税年度不一致的问题
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五、企业所得税的申报与缴纳
n （一）企业所得税的预缴
企业应当自月份或者季度终了之日起15 日内，向主管税务机关报送企业所得税 预缴纳税申报表。 企业预缴企业所得税时，应当按照月度 或者季度的实际利润额预缴，“实际利 润额”是按会计准则、制度核算的利润 总额减去以前年度待弥补亏损以及不征 税收入、免税收入后的余额。
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（三）定期减免 n 1. 享受企业所得税定期减税或免税的新 办企业 n 2.企业从事国家重点扶持的公共基础设 施项目投资经营的所得, 从项目取得第 一笔生产经营收入所属年度起, 第1年至 第3年免缴企业所得税, 第4年至第6年减 半缴纳企业所得税。 n 3.从事符合条件的环境保护、节能节水 项目的所得,从项目取得第一笔生产经 营收入所属年度起,第1年至第3年免缴 企业所得税,第4年至第6年减半缴纳企 业所得税。
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n （四）准予扣除项目的确认 1.工薪支出 2.职工福利费、工会经费、职工教育经费支出
（分别不得超过工资的14% 、2% 、2.5% ） 3.基本社会保险费和住房公积金 4.劳动保护支出：合理的劳动保护支出 5.利息支出 6.借款费用支出
企业在生产经营活动中发生的合理的不需要 资本化的借款费用，准予在税前扣除。
（四）再投资退税 （五） 加速折旧
n 1.由于技术进步,产品更新换代较快的固定资 产；
n 2.常年处于强震动、高腐Hale Waihona Puke 状态的固定资产。（六）加计扣除
“加计扣除”属于列入企业所得税优惠管理项 目，实行备案管理。备案管理分为事先备案 和事后报送相关资料两种方式。
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（七）减计收入 （八）抵扣税额 （九）税收抵免 （十）新旧所得税法优惠政策的过渡与衔
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n 14. 广告费和业务宣传费
n 企业发生的符合条件的广告费和业务宣 传费支出，除国务院财政、税务主管部 门另有规定外，不超过当年销售（营业） 收入15%的部分，准予扣除；超过部分， 准予在以后纳税年度结转扣除。
n 15.转让资产
n 企业转让资产的净值（有关资产的计税 基础减除已经按照规定扣除的折旧、折 耗、摊销、准备金等后的余额），准予 在计算应纳税所得额时扣除。
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六、纳税地点和纳税年度
n （一）纳税地点
n 除税收法律、行政法规另有规定外， 居民企业以企业登记注册地（企业按 照国家有关规定进行登记注册的住所 地）为纳税地点；但登记注册地在境 外的，以实际管理机构所在地为纳税 地点。
n 非居民企业取得税法规定的所得，以 机构、场所所在地为纳税地点。
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n 不征税收入用于支出所形成的费用，不得在 计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成 的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应 纳税所得额时扣除。
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n 企业将符合规定条件的财政性资金作不 征税收入处理后，在5年(60个月)内未发 生支出且未缴回财政或其他拨付资金的 政府部门的部分，应重新计入取得该资 金第六年的收入总额；重新计入收入总 额的财政性资金发生的支出，允许在计 算应纳税所得额时扣除。
接
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第二节 企业所得税的确认计量 与申报
n 一、应税收入的确认计量 （一）确认计量的原则和条件
（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相 关的主要风险和报酬转移给购货方；
（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相 联系的继续管理权，也没有实施有效控制；
（3）收入的金额能够可靠地计量； （4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠核算。
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n 7.汇兑损失 n 8.存货成本 n 9.固定资产折旧费用 n 10.无形资产摊销费用 n 11.租赁费 n 12.长期待摊费用 n 13. 业务招待费
n 企业实际发生的与生产经营活动有关的业 务招待费, 按照实际发生额的 60% 扣除， 但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰。
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n 4. 企业从事上述投资经营项目，按规定 享受定期减免税优惠的,在减免税期限内 转让的,受让方自受让之日起,可以在剩余 期限内享受规定的减免税优惠；减免税 期限届满后转让的,受让方不得就该项目 重复享受减免税优惠。
n 5.软件产业和集成电路产业发展的优惠 政策
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2.其它不得扣除项目 3.企业发生的与其经营活动有关的合理的费用,税
务机关要求提供证明资料的,应提供能够证明其 真实性的合法凭证,否则,不得在税前扣除。
n （六）亏损的处理
企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境 外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈 利。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年 度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限 最长不得超过五年。
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