税务种类分析及讲解

税务种类分析及讲解
路漫漫其悠远
2020/3/26
一、税种分类
1. 流转税类： a. 种类： 增值税、消费税、 营业税、关税。
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b.流转税的特点
负担间接－－纳税人与实际负 税人往往不同一；
负担率累退－－收入越高其收 入与纳税的比例越低低；
征收简便－－计税依据简单明 了、计算方法简便易行。
C + V属于成本，应当得到有效 的补偿，再生产才能正常进行；
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C.从增值税理论角度上看：
C是上一生产或环节流通环节的 V+M，在上一环节已课征增值税，本环 节则不应再课征增值税。
而V+M属于新创造价值，来自值税将新创造价值V+M作为征税对象，避免了 对上一生产或环节流通环节的V+M本环 节中的C部分的重复课税。
）
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（销项税-进项税
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2增值税的优越性：
(1) 克服重复课税，鼓励专业 化生产。
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所谓重复课税，是指在对商品或劳 务流转额全额(W)课税的过程中，出现的 对上一环节已课税部分在本环节再次课 税，亦即对本环节商品或劳务流转额中 的c部分的重复课税。
增值税最突出的优点就在于克服这 种重复课税。
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3.资源税类：
资源税 城镇土地使用税 耕地占用税 土地增值税等。
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4. 财产税类：
房产税 契税 车船使用税 遗产税等
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5. 行为目的税类： 城市维护建设税 印花税 屠宰税 牲畜交易税 集市贸易税等。
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财产、行为目的税类的特点：
a.收入零星分散； b.税源变化大、流动性强； C.征税难度大、成本高，要求征收手段
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虽然在短短几十年中，增值税就发展为世 界性税种，但并不是一帆风顺的。美国、 日本、澳大利亚等国在20世纪80年代也讨 论实行增值税问题，由于考虑到推行增值 税可能会引发物价上涨、政府财政膨胀等 问题，至今没有推行增值税。但增值税的 发展趋势十分强劲，有人坚信上述国家迟 早会推行增值税。
丰富；
d.一般作为地方财政收入，划归地方政
府管理。
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二、增值税介绍：
1. 增值税的一般理论。 增值税是一个新型的税种，有
着丰富的理论内容，主要有：
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A. 增值税的产生和发展
a. 增值税产生和发展概况：
1954年产生于法国。在此之前，法国实
行的是道道环节征收的营业税，为了克 服此税的重复课税问题，推出了增值税 。
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B. 增值税及增值额的含义；
增值税是以增值额为课税对象而征收的
一种税。
增值额：从商品价值构成来看是指新创
造价值；从社会产品价值组成上看其相 当于国民收入，即w-c＝v+m ；从某一 生产环节来看是指这一生产环节的销售 收入大于其购买商品金额的差额。
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C. 增值额的计算：。
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A. 商品或劳务流转额价值构成分析：
商品或劳务流转额的价值组成可表示为： W=C+V+M W：商品或劳务流转额； C：上一环节转移过来的价值，亦称为物化劳动； V：本环节新创造价值，亦称为活劳动价值； M：本环节新创造价值，亦称为剩余劳动价值。
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B. 价值补偿角度分析：
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2. 收益所得税类：
a. 种类： 企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税 个人所得税 农（牧）业税
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b特点：
负担直接－－税负一般不会转嫁； 负担率可累进－－在累进税率下，收入越高 税负越重； 税收收入有弹性－－经济增长率高、收入高 ，税收收入多，反之，税收收入少； 征管较复杂－－计税依据变化大，且要经过 较复杂的程序归集、计算，由于税负直接，征收 阻力较大。
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D.举例分析：
设某种机床，其从原材料生产开 始到产品的最终销售，要经过：采 矿、冶炼、炼钢、轧钢、机器加工 、外购配件及组装、包装出厂销售 给经销商、市场销售这些环节。
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W V+M
对全额W的课税 (税率10%)
对增值额V+m的课税(税率20%) （为利于理解，在此用“扣额法”计算）
1.采矿： 100 100 100 × 10% = 10
100 × 20% = 20
2.冶炼： 900 800 900 × 10% =90
900-100= 800 ×20% = 160
3.炼钢： 2000 1100 2000 × 10% = 200
几十年来增值税的推行虽然有阻力，但
还是迅速发展成为一个国际性税种，已 有100多个国家普遍推行增值税。
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b.我国推行增值税的情况：
1979年开始了增值税的调查测算和可行性 研究，并于下半年首先在机器机械和农业 机具两个行业以及自行车、缝纫机、电风 扇三个产品进行试点； 1980年五届人大三次会议正式提出试行增 值税； 1984年正式在机器机械和化工行业推行增 值税； 1994年主要在货物商品领域全面推行较为 规范化的增值税。
加法—纳税人在其生产经营活动中
的各种新增价值之和。即工资、奖 金、津贴、补贴等加利润、利息等 等；
减法—纳税人的销售收入减去外购
原材料、燃料、动力、零配件、固 定资产等等。为便于征收管理，一 般采用减法，又名扣除法。
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D. 增值税的类型：
由于扣除范围的不同，增值税又分为 ：
生产型：扣除范围仅限于外购c中的
流动资金；
收入型：在生产型的基础上允许扣
除当期固定资产折旧的金额；
消费型：在生产型的基础上允许扣
除当期购入的固定资产的金额。
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E. 增值税的计算方法：
扣额法：销售收入减去外购商品货
物等价值后的余额×税率：
即（w-c）×税率％；
扣税法：销售收入×税率-外购商品
货物等价值×税率：
即w×税率-c×税率
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对此，国际著名增值税专家A.泰特在其 所著《增值税国际实践和问题》一书中作了 生动的描述：增值税的兴起堪称税收史上一 绝。没有别的任何税种能象增值税那样在短 短30年左右的时间里从理论到实践横扫世界 ，使许多原先对其抱怀疑态度的学者回心转 意，令不少本来将其拒之门外的国家改弦更 张……可以把增值税比喻为税收世界的马特 哈利，多少人被其吸引、倾倒，有的欲近之 而不敢举足向前，有的离去了又再归来，到 终了谁也挡不住它的诱惑。