第9章 资产减值

第九章资产减值第一节资产减値概述一、资产减值的含义资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值时，减计资产的会计处理。

二、资产减值的确认1、永久性标准：在可预见的未来不可能恢复的资产减值2、可能性标准（1）账面价值“很可能”不能全部收回→确认（2）账面价值“很可能”不能全部收回→披露（3）账面价值“极小可能”不能全部收回→不确认不披露3、经济性标准：只要资产发生减值就应当予以确认4、我国是以经济性标准制订的准则：“当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认资产减值准备。

注意：企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

5、说明（1）本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。

（2）本章资产减值的范围①投资性房地产（采用成本模式后续计量）②长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）对被投资单位不具有共同控制和重大影响，在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资，适用“金融工具确认和计量”准则。

③固定资产④生产性生物资产⑤油气资产（探明矿产权益+井及相关设施）⑥无形资产（包括资本化的开发支出）⑦商誉（3）本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，以及本书金融资产所涉及的金融资产减值等。

第二节资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法1、可收回金额是指以下两者孰高者：①资产公允价值减去处置费用后的净额②资产预计未来现金流量的现值2、两项指标通常需要同时估计，但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑:（1）①与②，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

（2）没有确凿证据或者理由表明，②显著高于①的，可以将①视为资产的可收回金额。

如：持有待售的资产（3）①如果无法可靠估计的，应当②作为其可收回金额。

3、估计的前提：只有存在资产可能发生减值迹象时，才能计算资产的可收回金额。

4、注意：对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，应当每年进行减值测试。

二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计1、资产公允价值（按顺序）（1）有法律约束力的销售协议价（2）有活跃市场的市场价（买方出价）（3）以最佳信息的估计数2、处置费用与处置相关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用。

3、如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

三、资产预计未来现金流量的现值的估计（一）资产未来现金流量的预计1、预计基础（1）管理层批准的最近财务预算或者预测数据（2）该预算或预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础，企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。

2、考虑因素（1）以资产的当前状况为基础预计（2）不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致（4）内部转移价格应当予以调整3、构成内容（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入；（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)；（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。

4、预计方法（1）传统法：根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测（2）期望现金流量法：根据每期现金流量期望值进行预计（二）折现率的预计1、折现率的估计（1）反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率（2）在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率2、注意问题（1）预计未来现金流量时已对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。

（2）如果估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。

（三）资产未来现金流量现值的预计预计未来现金流量按照预计的折现率在预计期限内加以折现。

第三节资产减值损失的确认与计量一、资产减值损失确认与计量的一般原则1、如果资产的可收回金额低于其账面价值，应将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

2、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。

注：减值后，如企业改变资产的折旧方法（或摊销方法、预计使用寿命及预计净残值）的，按照会计估计变更的有关规定进行会计处理。

3、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

二、资产减值损失的账务处理1、会计分录借：资产减值损失贷：固定资产减值准备在建工程减值准备投资性房地产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备生产性生物资产减值准备2、注意问题（1）资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。

（2）改变资产的折旧方法(或摊销方法)、资产的预计使用寿命发生变更、资产的预计净残值发生变更，属于会计估计变更。

第四节资产组的认定及减值处理一、资产组的认定1、概念资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。

资产组应当由创造现金流入相关的资产组成2、考虑的因素（1）该资产组能否独立产生现金流入（2）企业对生产经营活动的管理或者监控方式、以及对资产使用或者处置的决策方式等。

3、资产组认定后不得随意变更二、资产组减值测试(一)资产组账面价值和可收回金额的确定基础1、资产组的账面价值在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。

理由：为了与资产组可收回金额的确定基础相一致。

2、资产组的可收回金额（1）公允价值减去处置费用后的净额（2）预计未来现金流量的现值(二)资产组减值的会计处理根据减值测试的结果，资产组的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。

减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊:首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

（1）作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。

（2）抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：①该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）②该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）③零（3）因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

三、总部资产的减值测试1、总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

2、资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。

3、根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别两种情况处理:（1）能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组，以各资产组为基础进行资产减值的处理①在确定各资产组的基础时，按照一定的标准将总部资产的账面价值分配于各资产组。

②分别对各资产组(包含总部资产分配额)的账面价值与其可收回金额进行比较，按照各资产组的账面价值高于其可收回金额的差额，分别确认各资产组应确认的减值损失，将各资产组的账面价值减记至其可收回金额。

③将包含总部资产账面价值分配额的各资产组应确认的减值损失，采用以账面价值为基础的分配比例等合理的方法，分配于该资产组内的各项资产。

（2）难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的处理如下：①分别计算每一资产组(不包含总部资产)的账面价值及其可收回金额，比较账面价值与可收回金额，确定各相应资产组应确认的减值损失的金额，在此基础上计算资产组应确认的减值损失的合计额。

②对于存在减值迹象的总部资产，将总部资产及其相关的资产或资产组，组成一个资产组组合计算确定包含总部资产的资产组组合的账面价值及其可收回金额，并比较账面价值与可收回金额，确定包含总部资产的资产组组合应当确认的减值损失的金额。

③将包含总部资产的资产组组合当期应确认的减值损失超过该总部资产相关的各资产组应确认减值损失的合计额的增加额，作为该总部资产当期应确认的减值损失的金额。

④对于各资产组单独计算确定的减值损失的金额，按照该资产组内各资产的账面价值的比例，将其分配到该资产组内的各项资产，并进行相应的账务处理。

第五节商誉减值测试及会计处理一、商誉减值测试的一般要求1、企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试2、商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试二、商誉减值测试的方法及会计处理1、首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试2、然后再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试。