会计年终工作实操宝典——资产期末计量和预计负债篇【会计实务操作教程】

价值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑 各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，确认其减值，将 原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，确认
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减值损失。 对于持有至到期投资和可供出售金融资产计提减值准备的，财务部也 应根据相关证据资料编制减值准备审批表 三、长期股权投资的减值 长期股权投资有两种核算形式：成本法和权益法。 权益法核算的长期股权投资，由于需要根据被投资单位损益变动而变 动，极限情况可能在账面上将其价值减记至 0。对于其他实质上构成对被 投资单位投资的“长期应收款” ，也需要借记“投资收益” 、贷记“长期 应收款”等；因合同或协议约定导致需要承担额外义务的，按照或有事 项准则的规定，对于符合条件的义务，应当确认为当期损失。 新修订的长期股权投资准则规定，成本法仅适用于具有控制权的全资 子公司和控股子公司。虽然在编制合并报表时会对采取成本法核算的长 期股权投进行调整，但是对于母公司的个体报表如果出现了减值迹象还 是应该进行减值测试的。所谓减值迹象，就是指控股的子公司出现了停 产歇业、亏损严重、资不抵债等情况。 由于涉及股权投资的减值测试专业性比较强，必要时可以借助外部的 专业评估机构。 四、固定资产等长期非金融资产的减值 对于固定资产、在建工程、采用成本模式计量的投资性房地产、无形
货类别计提存货跌价准备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、
具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货， 则合并计提存货跌价准备。 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额予以恢复，并
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在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 二、金融资产的减值 期末对交易性金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，以判断 是否有证据表明金融资产已由于一项或多项事件的发生而出现减值。 判断金融资产发生减值的客观证据包括以下各项： （一）发行方或债务人发生严重财务困难； （二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期 等； （三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的 债务人作出让步； （四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； （五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续 交易； （六）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； （七）其他表明金融资产发生减值的客观证据。 对金融资产的减值分以下类别进行判断： 1、应收款项 根据前期进行的往来账清理的成果，如果判断期末有客观证据表明应 收款项发生减值，则将其账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认
对于专业技术性太强的存货，必要可以考虑邀请外部专业人士或专业进
行评估。 一般来说，产成品和库存商品的市场售价可以由销售部门来提供或预 估；原辅材料等的市场价格可以由采购部门来提供和预估。对于他们提
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供和预估的价格，需要他们提供必要的理由或依据。在有绩效考核的情 况下，他们提供或预估的市场价格，可能会偏向或有利于他们各自的部 门。财务部应在实地盘存的基础上，根据他们提供的市场价格或预估价 格进行核对和复核，必要时邀请企业内部的专业技术人员参与。在资讯 发达的今天，各种通用商品的市场价格是比较容易获得，财务部门应经 常登录行业性市场报价网站等，了解价格行情的走势情况。 在取得存货的市场售价或预估价格后，财务部按照会计准则并结合企 业实际情况考虑其变现税费，用市场销售价格或预估价格减去变现税 费，就可以得到存货的变现净值了。 财务部应根据上述资料编制存货跌价准备测试审批表，附上上述的基 础资料，然后根据企业分级授权规定提请公司审批，根据审批的结果才 进行账务处理。 存货进行全面清查后，按存货的成本与可变现净值孰低提取或调整存 货跌价准备。直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，以该 存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变 现净值；为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值以 合同价格为基础计算，若持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超 出部分的存货的可变现净值以一般销售价格为基础计算。期末按照单个 存货项目计提存货跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，按照存
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会计年终工作实操宝典——资产期末计量和预计负债篇【会计实务操作 教程】 在年终时，为真实反映企业财务状况和经营成果，合理预计各项资产可 能发生的损失和预计负债，有效保证财务报表的正确，公司在进行财务 决算时，应按照《企业会计准则》对资产进行期末计量复核，对预计负 债进行确认。 无论是公允价值变动、资产减值还是预计负债的确认，根据内控制度 财务部或财务人员也不能单独完成或凭空而来，必须要经过企业一系列 的内部控制程序。 前期进行的盘点和往来账清理工作为本阶段奠定了一定基础，在该阶 段应充分前阶段的工作成果。 下面分会计科目进行分别说明： 一、存货的期末计量
根据存货会计准则规定，在资产负债表日，存货应当按照成本与可变
现净值孰低计量。存货成本高于可变现净值的，应当计提存货跌价准 备。 对于可变现净值，会计准则应用指南和会计教科书都强调了“确凿证 据” ，实务中就是怎么取得这个证据。对于这个证据的取得，作为财务部 可以充分利用其他部门的积极性和专业性，财务部千万不要越俎代庖。
为资产减值损失，计入当期损益。
期末对于单项金额重大的应收款项单独进行减值测试。如有客观证据 表明其发生了减值的，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差 额，确认减值损失，计提坏账准备。所谓客观证据，就是在清理中发
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现、销售部门反馈或其他公开渠道得到的信息，证明应收款项存在减 值。 对于期末单项金额非重大的应收款项，采用与经单独测试后未减值的 应收款项（包括单项金额重大和不重大的应收款项）一起按类似信用风 险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在期末余额的一定比例 （可以单独进行减值测试）计算确定减值损失，计提坏账准备。 已单项确认减值损失的应收款项，不再包括在具有类似信用风险特征 的应收款项组合中进行减值测试。 根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款 项组合（即账龄组合）的实际损失率为基础，结合现时情况确定以下应 收款项组合坏账准备计提的比例。 财务部应根据收集证据，按照企业应收款项坏账准备计提原则与标 准，编制应收款项坏账准备计提审批表，然后根据计提坏账准备的金额 大小按照企业分级授权原则报有权签批的机构审批。财务部根据审批后 应收款项坏账准备计提表做账务处理。 2、持有至到期投资和可供出售金融资产 持有至到期投资和可供出售金融资产一般企业投资部门或资产管理部 门具体管理，财务部应要求具体管理部门提供与其相关的证据。 持有至到期投资发生减值，按该金融资产未来现金流量现值低于账面