第九章 成本计算与分析

（4）优缺点 • 优点：简化加速成本计算工作，不需进行 成本还原。 • 缺点：不能提供各步骤半成品的成本资料， 不便于进行在产品的实物管理和资金管理。
• 【例题· 判断题】采用平行结转分步法，每一生产 步骤的生产成本要在最终完工产品与各步骤尚未 加工完成的在产品和各步骤已完工但未最终完成 的产品之间进行分配。（ ）（2010年） • 【答案】√ 【解析】平行结转分步法，每一生产步骤的生产 成本都要在最终的完工产品与各步骤尚未加工完 成的在产品和各步骤已完工的但尚未最终完工的 产品之间进行分配，这里要注意，平行结转分步 法下，完工产品和在产品的范围。
• 某工业企业仅生产甲产品，采用品种法计 算产品成本。3月初在产品直接材料成本30 万元，直接人工成本8万元，制造费用2万 元。3月份发生直接材料成本75万元，直接 人工成本20万元，制造费用6万元。3月末 甲产品完工50件，在产品100件。月末计算 完工产品成本时，直接材料成本按完工产 品与在产品数量比例分配，直接人工成本 和制造费用采用定额工时比例分配。单位 产成品工时定额20小时，单位在产品工时 定额10小时。
• 一、生产特点对产品成本计算的影响 • 按照工艺特点： 单步骤生产 、多步骤生产 • 按照生产组织的特点 ：大量生产 、成批生 产 、单件生产 • 二、产品成本计算的主要方法 • 产品成本计算方法主要包括以下三种：品 种法、分批法、分步法。
• 产品成本计算的基本方法
计算方法 成本计 算对象 组织特 点 产品品 大量大 种 批 产品批 单件小 别 批 生产类型
第九章 产品成本计算与分析
• 本章主要介绍了企业产品成本的主要计算 方法和成本的分析，本章可通过客观题的 形式考查基本知识，还可考查计算分析题， 本章近3年考试的题型为单项选择题、判断 题和计算分析题。
最近3年题型题量分析
题型
单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 1题1分 1题5分 1题1分 0.5题3分
基本 适用范围 方法
成本计算对 成本计 完工在产 象 算期 划分
一般定 期计算 产品成 本，成 本计算 期与会 计核算 报告期 一致
分批 大量大批的 产品品种 法 单步骤生产 的企业以及 管理上不要 求按照生产 步骤计算产 品成本的多 步骤生产
基本 适用范围 方法
成本计算对 成本计 完工在产 象 算期 划分
• （2）直接人工分配率=（8+20）/ （20×50+100×10）=1.4％ • 甲完工产品应负担的直接人工成本 =20×50×1.4％=14（万元）。 • （3）制造费用分配率=（2+6）/ （20×50+100×10）=0.4％ • 甲完工产品应负担的制造费用 =20×50×0.4％=4（万元）。
• 2.平行结转分步法（不计算半成品成本分步法） • （1）含义 • 平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计 算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗 上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的 各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的 份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些 份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产 成品成本。
• 【例题· 多选题】在采用平行结转分步法计算成本时，以 下表述正确的有（ ） • A.上一步骤的生产费用不进入下一步骤的成本计算单 • B.不计算各步骤所产半成品成本 • C.不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本 • D.除最后一步骤外,其余步骤不用划分完工与在产品 • 【答案】ABC • 【解析】本题考点是平行结转分步法的特点。平行结转分 步法在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本， 也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本 步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品 成本的“份额”。采用平行结转分步法，每一生产步骤的 生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配， 所以D错误。
基本 适用范围 方法
成本计 成本计 算对象 算期
完工在产划分
分步 它适用于大 各种产 法 量大批的， 品的生 管理上要求 产步骤 按照生产步 骤计算产品 成本的多步 骤生产
• 生产类型不同、管理要求不同，这一不同 主要体现在产品成本核算对象的确定上。 根据成本核算程序，成本核算对象的确定 是产品成本计算的前提。在前一章的介绍 中，我们主要介绍到了各个成本项目的归 集与分配，而本章则是站在不同的生产流 程的角度上来看每一种具体的生产流程的 成本核算问题。由于每个企业的生产情况 都不同，因此每个企业都应选择适合自己 企业适用的产品成本核算方法。
基本 适用范围 方法
成本计算对 成本计 完工在产 象 算期 划分
一般定 期计算 产品成 本，成 本计算 期与会 计核算 报告期 一致 一般定期 计算产品 成本，成 本计算期 与会计核 算报告期 一致
品种 大量大批的 产品品种 法 单步骤生产 的企业以及 管理上不要 求按照生产 步骤计算产 品成本的多 步骤生产
• （4）甲完工产品总成本=35+14+4=53（万 元）。 • 借：库存商品 53 • 贷：生产成本 53
第三节 产品成本计算的分批法
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•
分批法特点： 成本核算对象是产品的批别 产品成本的计算与生产任务通知单的签 发和结束紧密配合，因此产品成本计算 是不定期的。 成本计算期与产品的生产周期一致，因 此在计算月末在产品成本时，一般不存 在完工产品和在产品之间成本分配的问 题。
• •
分批法的一般程序 ㈠按产品批别设立明细账，根据各项费 用的原始资料和其他资料编制各种费用 分配表，并据以登记产品明细账，归集 各批产品成本。
• ㈡分批法条件下，月末完工产品与在产品 之间的费用分配有以下几种情况 • 1.单件生产 • 产品完工前，都是生产成本；产品完工后， 都是完工产品成本。 • 2.小批生产 • 批内产品一般都能同时完工，在月末计算 产品成本时，或是全部已经完工，或是全 部没有完工，一般也不存在完工产品与在 产品之间分配费用的问题。 • 3.批内产品跨月陆续完工 • 要在完工产品和在产品之间分配费用
品种法
工艺特 点 单步骤 多步骤
单步骤 多步骤 多步骤
成本管 理
不要求 分步计 算 不要求 分步
分批法
分步法
生产步 大量大 骤 批
要求分 步
• 【例题· 判断题】根据企业生产经营特点和 管理要求，单步骤、大量生产的产品一般 采用品种法计算产品成本。（ ）（2009 年） • 【答案】√ • 【解析】本题的考点是各种成本计算方法 的适用范围。
• 要求： • （1）计算甲完工产品应负担的直接材料成 本。 • （2）计算甲完工产品应负担的直接人工成 本。 • （3）计算甲完工产品应负担的制造费用。 • （4）计算甲完工产品总成本，并编制完工 产品入库的会计分录。 • （答案中的金额单位用万元表示）（2009 年考题）
• 【答案】 • （1）直接材料成本分配率=（月初在产品 实际材料成本+本月投入的实际材料成本）/ （完工产品数量+月末在产品数量）= （30+75）/（50+100）=0.7 • 甲完工产品应负担的直接材料成本 =50×0.7=35（万元）。
• 【例题· 单选题】某种产品由三个生产步骤加工完 成，采用逐步结转分步法计算成本。本月第一生 产步骤转入第二生产步骤的生产费用为2300元， 第二生产步骤转入第三生产步骤的生产费用为 4100元。本月第三生产步骤发生的费用为2500元 （不包括上一生产步骤转入的费用），第三步骤 月初在产品费用为800元，月末在产品费用为600 元，本月该种产品的产成品成本为（ ）元。 • A.10900 B.6800 C.6400 D.2700 • 【答案】B • 【解析】本月发生费用=本步骤发生的费用+上步 骤转来的费用=2500+4100=6600（元） • 本月该种产品的产成品成本=800+6600600=6800（元）。
第二节 产品成本计算的品种法
• 一、品种法的特点 • （一）成本核算对象是产品品种 • （二）品种法下一般定期（每月月末）计 算产品成本 • （三）如果企业月末有在产品，要将生产 成本在完工产品和在产品之间进行分配
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二、品种法成本核算的一般程序 （一）按产品品种设立成本明细账； （二）登记相关成本费用明细账； （三）分配辅助生产成本； （四）分配制造费用； （五）分配完工产品和在产品成本； （六）结转产成品成本。
二车间
直接材料40 直接人工20 制造费用30
完工半成品60
三车间
直接材料60 直接人工20
在产品30
在产品10
• （3）逐步结转分步法的特点： • 优点；能提供各步骤半成品的成本资料， 便于进行在产品的实物管理和资金管理。 • 缺点：成本结转工作量大，采用逐步综合 结转法，还要进行成本还原。 • （4）进一步分类 • 逐步结转分步法按照成本在下一步成本计 算单中的反映方式，还可以分为综合结转 和分项结转两种方法。
分步法
• （二）分步法的成本计算程序 • （1）含义 • 逐步结转分步法是指按照产品加工的顺序， 逐步计算并结转半成品成本，直到最后加 工步骤完成才能计算产品成本的一种方法。
• （2）计算程序
• 例：假设某工业企业生产需要经过三个车 间的连续加工，本月加工费用发生如下：
一车间
直接材料10 直接人工20 制造费用30 完工半成品40
• 一、分步法特点 • 分步法计算成本的主要特点： • （一）成本核算对象是各种产品的生产步 骤 • （二）月末为计算完工产品成本，还需要 将归集在生产成本明细账中的生产成本在 完工产品和在产品之间进行分配 • （三）成本计算期是固定的，与产品的生 产周期不一致
• （一）分步法种类
逐步结转法 分项结转法 综合结转法 平行结转法
品种 大量大批的 产品品种 法 单步骤生产 的企业以及 管理上不要 求按照生产 步骤计算产 品成本的多 步骤生产