外币折算

2.1 外币业务的核算内容
（二）外汇汇率 1.外汇汇率的含义 外汇汇率简称汇率，又称汇价，是指一种货币折 算为另一种货币的比率，也就是用某一种货币表示的 另一种货币的价格，或外汇市场买卖外汇的价格。 2.外汇汇率的标价方法 直接标价法：它是指以一定单位的外国货币作为 标准来折算本国货币的标价方法。 间接标价法：它是指将本国货币单位固定不变， 用若干单位的外国货币来标出本国货币的单位价格， 间接地显示出外国货币价值的标价方法。
应收账款
外币金额 （1） 2000 汇率 人民币金额 8.2 16400 （5）1000 8.3 8300 外币金额 汇率 人民币金额
期末调前余1000 期末应调整
期末调后余1000 8.35
8100 250
8350
三、汇兑损益 １.汇兑损益的含义：汇兑损益是指企业在持有外 币货币性资产和负债期间，由于外币汇率变动而 引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而 产生差额的或在货币兑换中发生的差额。 ２.汇兑损益的内容： 包括外币折算损益和 外币兑换损益两个部分。
外币兑换业务
好好公司为外商投资企业，其以人民币为 记账本位币。本期以10000美元向银行兑 换人民币，当日即期汇率是6。80，银行买 入汇率是6。76。 会计分录？ 借：银行存款——人民币户 67600 财务费用 400 贷：银行存款——美元户 68000
练习：
好好公司又因外币支付需要，从银行购入 5000美元，当日即期汇率是6。77，银行 卖出汇率为6。79。 会计分录
外币购销业务
【例】乙股份有限公司外币业务采用业务 发生时的市场汇率折算。本期从境外购人 不需要安装的设备一台，设备价款为 250000美元，购入该设备时市场汇率为1 美元=8.35元人民币，款项尚未支付。会计 分录如下： 借：固定资产—机器设备 2 087 500 贷：应付账款—美元户 2087500
、
3.汇兑损益的处理： 因日常经营业务发生的外币折算损益计入 “ 汇兑损益” 筹建期间发生的汇兑损益计入“长期待摊费用” 为购建固定资产而发生的外币折算损益在固定 资产达到预定可使用状态前发生的，应计入固 定资产的购建成本； 权益性资本投资发生的外币折算损益,应计入 “资本公积”账户 外币兑换损益计入“ 财务费用”
练习
甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业， 其外币业务采用业务发生时的市场汇率折 算。本期从美国购人某种工业原料500吨， 每吨价格为4000美元，当日的市场汇率为 1美元＝8.3元人民币，进口关税为 1660000元人民币，支付进口增值税3 104 200元人民币，货款尚未支付，进口关税及 增值税由银行存款支付。会计分录：
借：原材料 18 260 000 （500 x 4 000 x 8. 3 + 1 660 000） 应交税金—应交增值税（进项税额） 3104 200 贷：应付账款—美元户 16 600 000 银行存款 4 764 200
外币借款业务
企业借入外币时，按照借人外币时的市场 汇率折算为记账本位币人账，同时按照借 人外币的金额登记相关的外币账户。
2.1 外币业务的核算内容
3. 外汇汇率的分类 （1）按银行买卖外汇的汇率分买人汇率、卖出汇 率和中间汇率 （2）按外汇交易的时间分为远期汇率和即期汇率 （3）按银行变动情况分为浮动汇率和固定汇率 （4）按汇率发生的时间分现行汇率和历史汇率
影响汇率的因素： 经济增长差异 （一）主要经济因素：物价水平和通货膨胀 资本流动 国际收支状况 利率政策 （二）主要政策因素：汇率政策 外汇干预政策 投机因素 （三）其他因素 心理预期因素 政治因素
1月31日： （4）1月31日，美元市场汇率中间价 为8.26元。 计算汇兑损益并作账务处理： 应收外汇账款按期末市场 =（50 000+65 000）× 8.26=949 900（元） 汇率计算记账本位币余额 应集中结转的汇兑损益 =828000+414000+537550﹣827000﹣949900= 2650元 借：汇兑损益 2650 贷：应收账款——美元户 2650
对每一笔外币业务按照即期汇率的近似汇 率入账，平时不确认汇兑损益，终了确认 汇兑损益。 除兑换业务，一般外币采用的记账汇率是 相同的
（二）、外币分账制
外币分账制是指企业对外币业务在日常核算时按 外币原币进行记账，分别不同的外币币种核算其 所实现的损益，编制各种货币币种的会计报表， 在资产负债日一次性地将外币会计报表折算为记 账本位币表示的会计报表，并与记账本位币业务 编制的会计报表汇总编制整个企业一定会计期间 的会计报表。我国目前大部分采用外币统账制方 法核算外币业务。
三、外币业务概述
含义：外币业务是指企业以记账本位币以外 的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的 经济业务。 主要内容，包括：不同货币兑换、企业购买 或销售以外币计价的商品或劳务、企业借人或 借出外币资金、收回或清偿以外币计价的债权 和债务、接受外币资本投资等。
记账本位币： 会计主体在会计核算时所统一采用的作为 会计计量基本尺度的记账货币。
第二章、外币 业务的核算内 容与记账方法
2.1 外币业务的核算内容
一 、外币的概念： 外国货币的简称，本国货币以外的其他国 家和地区的货币 在会计上，指记账本位币以外的其他货币。
2.1 外币业务的核算内容
二、外汇概述
（一）外汇的概念 外汇是指以外国货币表示的可用以国际结算 的支付手段和资产。外汇包括的内容具体有： (1)外国货币，它包括纸币和铸币。 (2)外币支付凭证，它包括票据、银行存款凭证和 邮政储蓄凭证。 (3)外币有价证券，它包括政府债券、公司债券、 股票、息票等。 (4) 其他外汇资产。
操练
长江电器进出口公司“应收外汇账款”账户1月1日余额 为100 000美元，汇率8．28元，人民币为828 000元。接 着发生有关的经济业务如下： （1）1月12日，销售给美国密苏里公司电器一批，发票 金额为50 000美元，当日美元汇率中间价为8.28元。 （2）1月18日，银行收妥上月结欠外汇账款100 000美元， 转来收汇通知，当日美元汇率中间价为8.27元。 （3）1月25日，销售给美国芝加哥公司电器一批，发票 金额为65 000美元，当日美元汇率中间价为8.27元。 （4）1月31日，美元市场汇率中间价为8.26元。
1月12日金额为50 000美元，当日美元汇率中间价为 8.28元。 借：应收外汇账款 414 000 贷：主营业务收入 414 000 1月18日： 1月18日，银行收妥上月结欠外汇账款100 000美元，转来收汇通知，当日美元汇率中间价为8.27元。 借：银行存款——美元户 827 000 贷：应收账款——美元户 827 000 1月25日： （3）1月25日，销售给美国芝加哥公司电器 一批，发票金额为65 000美元，当日美元汇率中间价为 8.27元。 借：应收账款——美元户 537 550 贷：主营业务收入 537 550
外币业务的记账方法
企业涉外会计的记账方法同样应采用借贷 记账法，而针对外币结算这一特殊业务， 一般分为外币统账制和外币分账制两种具 体形式
即期汇率法
按照业务发生当日的即期汇率折算为记账 本位币，除外币兑换业务，平时不确认汇 兑损益，年度终了，确定汇兑损益。 需要掌握每日的汇率信息
即期汇率的近似汇率法

本例中，应对银行存款美元账户做增加记录， 按照当日的市场汇率折算为人民币，对该银行存 款相对应的人民币账户做增加记录；按照实际付 出的人民币金额对银行存款账户做减少的记录。 两者之间的差额作为当期财务费用。会计分录如 下： 借：银行存款—美元户 33850 财务费用 2000 贷：银行存款（人民币） 35850
二、我国外币业务核算的规定 (一）外币账户 货币资金：（外币）现金和银行存款
涉及外 币业务 的帐户 外币结算的债权：应收账款、应收票据 预付账款等 外币结算的债务：短期借款、长期借款、 应付账款、应付票据、 应付工资、预收账款等 （二）企业发生外币业务时，其核算程序如下：
1.外币业务发生时：（1）将外币金额折算为 记账本位币的金额，并登记有关账户（包括 外币金额、本位币金额）；（2）汇率：采 用外币业务发生时的市场汇率，也可以采用 外币业务发生当期期初的市场汇率。 2.期末：各外币账户余额，按照期末市场汇 率折合为记账本位币金额。折合的金额与原 账面记账本位币金额的差额，作为汇兑损益， 进行相应的账务处理。