财务会计课件(十)——长期负债

第四节 长期应付款
一、应付补偿贸易引进设备款： 应付补偿贸易引进设备款： 1．进口设备时： ．进口设备时： 在建工程（或工程物资、固定资产） 借：在建工程（或工程物资、固定资产） 借：原材料等 长期应付款—应付补偿贸易引进设备款 贷：长期应付款 应付补偿贸易引进设备款 2．支付进口关税时： ．支付进口关税时： 在建工程—× 借：在建工程 ×安装工程 贷：银行存款
3.归还长期借款本息时： 3.归还长期借款本息时： 归还长期借款本息时
• • • • • • 借：长期借款—本金 长期借款— —应计利息 借：应付利息等 借：财务费用等 贷 ：银行存款
存在利息调整的，同时记： 存在利息调整的，同时记：
借（或贷）：财务费用等 或贷）：财务费用等 ）： 或借）：长息计算： 长期借款利息计算：
• 1.单利计算： 1.单利计算： 单利计算
•
按本金计算每年利息，利息不生利息。 按本金计算每年利息，利息不生利息。 利息=本金×利率× 利息=本金×利率×期数 本利和=本金+利息=本金× 1+利率 期数） 利率× 本利和=本金+利息=本金×（1+利率×期数）
第三节 应 付 债 券
一、应付债券的性质与分类： 应付债券的性质与分类： 债券发行价格的计算： 二、债券发行价格的计算：
1．发行价格 = 面值折现值＋利息折现值 ． 面值折现值＋ 2．面值折现值 =债券面值×每期实际利率和总 债券面值× ． 债券面值 期数的复利现值系数 期数的复利现值系数 3．利息折现值 = 每期利息×每期实际利率和总 每期利息× ． 期数的年金现值系数 期数的年金现值系数
• 举借非流动负债的不利影响： 举借非流动负债的不利影响： • 1.当投资报酬率低于利率时，举债可以 当投资报酬率低于利率时， 当投资报酬率低于利率时 减少股东的收益（ 为利息必须支付， 减少股东的收益（因 为利息必须支付，而 股利可少分或不分）； 股利可少分或不分）； • 2. 举债必须按期偿还，可能影响企业 举债必须按期偿还， 资金周转（投资一般不必偿还）； 资金周转（投资一般不必偿还）； • 3. 举债可能会给企业带来较大风险 因举债有有限求偿权， （因举债有有限求偿权，可能会迫使资金周 转困难的企业宣告破产）。 转困难的企业宣告破产）。
第十章 非流动负债
第一节 非流动负债概述
一、非流动负债的意义及特点： 非流动负债的意义及特点： 非流动负债是指偿还期在一年以上或 超过一年的一个营业周期以上的债务。 超过一年的一个营业周期以上的债务。包 括长期借款、应付债券、长期应付款等。 括长期借款、应付债券、长期应付款等。
• •
非流动负债的特点： 非流动负债的特点： （P.224） ） 1. 偿还期限较长（一般在一年以上）； 偿还期限较长（一般在一年以上）； 2. 负债的金额较大； 负债的金额较大； 3. 偿还方式多样。可以到期一次还本付 偿还方式多样。 息，也可以分期付息到期还本，还可以分期 也可以分期付息到期还本， 偿还本息。 偿还本息。
第二节 长 期 借 款
一、长期借款概述: 长期借款概述: （一）长期借款的概念： 长期借款的概念： 是指企业向银行或其他金融机构借入的期 限在1年以上的各种借款。主要有： 限在1年以上的各种借款。主要有：固定资产购 建借款、改扩建借款、大修理工程、 建借款、改扩建借款、大修理工程、对外投资 主要用于固定资产购建。 等。主要用于固定资产购建。
2.投资者将债券转换为股票时： 2.投资者将债券转换为股票时： 投资者将债券转换为股票时
借：应付债券--可转换公司债券（面值） 应付债券--可转换公司债券（面值） --可转换公司债券 或贷）：应付债券—可转换公司债券 利息调整） ）：应付债券 可转换公司债券（ 借（或贷）：应付债券 可转换公司债券（利息调整） 资本公积—其他资本公积 借：资本公积 其他资本公积 股票面值×股数） 贷：股本 （股票面值×股数） 资本公积—股本溢价 差额） 股本溢价（ 贷：资本公积 股本溢价（差额） 银行存款（以现金支付不可转换股票的部分） 贷：银行存款（以现金支付不可转换股票的部分）
2．计息时，分摊溢价： ．计息时，分摊溢价： 借：财务费用—利息支出等（摊余成本×实际利率） 财务费用 利息支出等 摊余成本×实际利率） 应付债券——利息调整（差额） 借：应付债券 利息调整 差额） 应付债券——应计利息 等 贷：应付债券 应计利息
（面值×票面利率） 面值×票面利率）
实际利率与票面利率差异较小的， 实际利率与票面利率差异较小的，也可以采 用票面利率计算确定利息费用。 用票面利率计算确定利息费用。
－6
=100 000×（1＋2%） × ＋ ） =100 000×0.8880 = 88800（元） × （
1－0.887972 － 2．利息折现值 = 100 000×6%÷2×—————— ． × ÷ × 2%
= 3 000×5.6014 =16 804.20（元） × （ 3．发行价 = 88 800＋16 804.2 = 105 604.20（元） ． ＋ （ 溢价5604.20元发行。 溢价 元发行。
3．到期还本付息时： ．到期还本付息时： （同“平价” ） 平价”
（三）折价发行债券的核算： 折价发行债券的核算： 1．发行时： ．发行时：
实收数） 借：银行存款 （实收数） 应付债券——利息调整 （折价） 折价） 借：应付债券 利息调整 应付债券——面值 面值） 贷：应付债券 面值 （面值）
2．计息时，分摊折价： ．计息时，分摊折价：
• • • • • • •
2.复利计算： 2.复利计算： 复利计算 每年按上年的本息之和计算利息。 每年按上年的本息之和计算利息。
本利和 = 本金× (1+ 利率)
其中： 其中：n表示期数 利息=本利和－ 利息=本利和－本金
N
二、长期借款的核算： 长期借款的核算：
帐户设置： 帐户设置： 长期借款——本金 长期借款——本金 —— ——利息调整 ——利息调整
3．按期计提应付债券利息时： ．按期计提应付债券利息时： 借：财务费用——利息支出等 财务费用 利息支出等 分期付息的） 贷：应付利息 （分期付息的） 应付债券——应计利息 贷：应付债券 应计利息 （到期还本时一并付息的） 到期还本时一并付息的）
4．债券到期，还本付息时： ．债券到期，还本付息时：
• 二、非流动负债的分类： （P.225） 非流动负债的分类： ）
（一）按筹措方式分类 （二）按偿还和付息方式分类
三、借款费用的处理： 借款费用的处理：
借款费用是指企业因借款而发生的利息及 借款费用是指企业因借款而发生的利息及 其他相关成本。具体包括：借款利息、 其他相关成本。具体包括：借款利息、债券折 价或者溢价的摊销、辅助费用以及 以及因外币借款 价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款 而发生的汇兑差额等 而发生的汇兑差额等。 借款费用在会计上有两种处理方法， 借款费用在会计上有两种处理方法，一是 在发生时予以费用化，即直接计入当期费用； 在发生时予以费用化，即直接计入当期费用； 二是在发生时予以资本化， 二是在发生时予以资本化，即直接计入所购建 资产的价值，作为购建资产历史成本的一部分。 资产的价值，作为购建资产历史成本的一部分。
借入长期借款时： 1. 借入长期借款时： 借：银行存款 贷：长期借款---本金 长期借款---本金 ---
2.期末计算确定利息费用： 2.期末计算确定利息费用： 期末计算确定利息费用 • 借：财务费用—利息支出 财务费用— 在建工程、研发支出等） （借：在建工程、研发支出等） 贷：应付利息 长期借款—应计利息） （贷：长期借款—应计利息）
实收额） 借：银行存款 （实收额） 或贷）：应付债券—可转换公司债券 利息调整） ）：应付债券 可转换公司债券（ 借（或贷）：应付债券 可转换公司债券（利息调整） 差额） （差额） 应付债券—可转换公司债券 面值） 可转换公司债券（ 贷：应付债券 可转换公司债券（面值） 该债券所包含的负债成份的面值） （该债券所包含的负债成份的面值） 资本公积—其他资本公积 贷：资本公积 其他资本公积 该债券所包含的权益成份的公允价值） （该债券所包含的权益成份的公允价值）
－6
1－（ ＋4%） －（1＋ ） －（ 2．利息折现值 = 100 000×6%÷2×—————— ． × ÷ × 4% = 3 000×5.2421 × =15 726.30（元） （ 3．发行价 = 79 030＋15 726.30 = 94 756.30 （元） ． ＋ . 折价 折价5243.70元发行。 元发行。
摊余成本×实际利率） 借：财务费用—利息支出 （摊余成本×实际利率） 财务费用 利息支出 应付债券—利息调整 差额） 贷：应付债券 利息调整 （差额） —应计利息等（面值×票面利率） 应计利息等 面值×票面利率）
3．到期还本付息时： ．到期还本付息时：
（同平价） 同平价） 例：P.240-241
四、可转换公司债券 1.企业发行可转换公司债券时 企业发行可转换公司债券时: 1.企业发行可转换公司债券时:
【例2】若发行时市场实际利率为 】若发行时市场实际利率为8%，其余条件不变： ，其余条件不变： 1．面值折现值 = 100 000×4%、6期的复利现值系数 ． × 、 期的复利现值系数
－6
= 100 000×（1＋4%） × ＋ ） = 100 000 ×0.7903 = 79 030（元） （
[例3] 若发行时市场实际利率 ，计 例 若发行时市场实际利率6%，
算发行价。 算发行价。
[例4] 将例 中的“每半年计息一次” 例 将例1中的 每半年计息一次” 中的“
改为“每年计息一次” 如何计算？ 改为“每年计息一次”，如何计算？
三、应付债券的核算： 应付债券的核算：
（一）平价发行债券： 平价发行债券： 1．发行时： ．发行时： 借：银行存款 应付债券——面值 贷：应付债券——面值 2．支付发行费用时： ．支付发行费用时： 财务费用——手续费（或在建工程） 手续费（ 借：财务费用 手续费 或在建工程） 贷：银行存款