国外城市地方财政主要来源——财产税对地方政府的重要意义
美国财产税制度的发展与启示
全国中文核心期刊·财会月刊□２０12．11下旬·83·□【摘要】本文从美国联邦、州和地方政府关系的角度研究了美国财产税制度的发展历史及财产税与地方政府自治之间的关系，从中发现财产税作为美国地方主力税种具有深厚的政治根源。
美国财产税制度的发展及其面临的诸多问题，对于我国当前试行中的物业税政策具有深刻的启示意义。
【关键词】财产税地方财政地方自治朱一中（教授）潘英健（华南理工大学公共管理学院广州510641）美国财产税制度的发展与启示针对财产所有权的课税古已有之，但现代财产税则来源于英国和欧洲王室或庄园主关于纳税义务的规定。
在14世纪和15世纪，英国根据财产所有权人的付税能力征税，后来财产税逐渐演变为针对财产量的从价税。
美国财产税制度始于殖民地时期，Seligman （1905）曾称之为文明世界最糟糕的税收之一，他认为财产税制度的维持完全是因为“无知或惯性”，一些文献甚至探讨了取消财产税代之以土地增值税或所得税等其他税种的可能性。
但当美国联邦、州政府已成功地转向征收所得税、消费税等现代税种之时，地方政府却依然把财产税作为最主要的税收来源。
有的学者认为财产税具有稳定性高、流动性低、征管和监督方便的特征，非常适宜作为地方税种。
更多的学者则借助Tiebout 模型解释财产税是受益税，能较好地保持税收与公共服务提供边界的一致性。
笔者认为财产税是地方政府维护其自治权力并进行地方治理的重要工具，政治因素是财产税长期占据地方主力税种地位的重要原因。
一、美国财产税制度演变与地方自治权的维护1.联邦政府的财产税征收。
对税权的争取乃是美国联邦政府成立的基石，但这个过程并不顺利。
1781年美国组成了邦联国家，邦联制实际上是各州不愿意放弃独立权力的结果。
在联邦制下，邦联政府并无独立税种，其财政由各州按土地和建筑物价值的比例承担。
1787年制宪会议确立了美国联邦制，同时也产生了两种不同政治主张。
以汉密尔顿为代表的联邦党人主张建立一个强有力的中央政府，把集权化的税收当作强化联邦政府的工具；以杰弗逊为代表的反联邦党人则要求限制联邦政府权力，以维护地方自治权及防范集权之下可能出现的暴政。
国外财产税改革与启示——基于不动产保有税方面的研究
自人类社会进入 商品货 币经济时代后 ， 其主体税种的地位相继 被 商品税和所得税取代 ， 但财产税仍然在许 多国家的税收体 系 中发挥着不可替代 的作用。据统计 ， 全世界有 １０多个国家课征 ３
各种形 式的财产税 。在 上世纪 末的十年里 ， 为适应经济全球化 的挑战 ， 国、 英 印尼 、 肯尼亚 、 日本 、 荷兰 等国先后进行了财产税 制的改革 ， 中东欧 经济转型 国家 ， 产税 制改 革还被看 作是 在 财 推进 国家政 治 、 经济制度变革 的重要步骤 。我国最近呼声很高
讨论之后 ， １９ 于 ９８年开始财产税改革 。改革要解决 的主要问题 是 由旧 的估价体系所导致 的不 同的财产 阶层 内部 、 不同的财产
阶层之 间以及不 同城 市之间 的不平 等导致 的 ， 并且 ， 财产税 改 革成为配合地方政府财政总体改 革的一部分。
２财产税 改革是税收体制改革的一个组成部分。印度尼西 、 亚 的财产税改 革始于ห้องสมุดไป่ตู้１８ ， ９６年 它是综合性税改 的一个有机组成 部分 ， 整体税 改的 目标是简化税 则 、 拓宽税基 、 平税负 、 高 公 提 效率 、 增加税收。印度尼西亚的财产税改革之前 ， 财产税是一个 由七项不同的基于土地的税种组成 的复杂体 系 ， 每一个税 种都
财产税改革 是 １ ９ 年 “ ９ ８ 肯尼亚地方政府 改革项 目” 总体战略的
个组成部分 ，改革 的内容包括理顺 中央和地方政府关 系、 加 强地方财政管理和收入集 中、 通过市民参与改 善地方政 府服务 水平 。加拿大安大略 省在对财 产税改革进行了 ３ 年 的研究和 ０
一
主要实行 ） 土地公 有制的 国家 ， 向于规定 不动产 的使 用人为 倾 纳税 义务人。以资本价 值为计税依据的 国家 ， 倾向于规定不动
政府学简答题
1．简述地方政府管理的内部管理与公共管理之间的关系。
答：地方政府的内部管理和公共管理之间是一种辩证关系，即地方政府的内部管理是“手段”，公共管理是“目的”。
两者是一个有机的整体，一种密不可分的、互动的关系。
地方政府的内部管理是地方政府公共管理的前提和基础。
地方政府的公共管理是其根本职责，是地方政府实现宪法和法律赋予的公共权力和履行职责为公民服务的活动。
地方政府的内部管理是否合理和高效，直接决定着其公共管理的有效性和效率。
地方政府的公共管理内容的发展演变，反过来导致其内部管理体制发生相应的变化，包括机构设置和运转方式等方面的改变。
2．简述地方财政支出的原则。
答：地方财政支出的原则是指地方政府在安排和组织财政支出的过程中应当遵循的基本准则。
主要包括： (1)量人为出的原则。
(2)民主原则。
(3)效益原则。
(4)受益原则。
1．简述地方政府关系的基本内涵。
答：地方政府关系是指地方政府纵向的上下关系、横向的左右关系以及与无隶属关系的不同地区地方政府之间的关系。
一般来说，地方政府关系的内涵可以从两个方面来把握：在形式上，可以区分为纵向关系和横向关系。
纵向关系包括中央政府和地方政府的关系，上级政府和下级政府的关系，上级政府行政部门和下级政府行政部门之间的关系。
横向关系包括没有隶属关系的地方政府之间的关系，以及地方政府内部行政机关各职能部门之间的关系。
在内容上，地方政府关系实际上是政府之间的权力配置和利益分配的关系，主要包括权力关系、利益关系、财政关系和公共行政关系。
2．简述地方政府的作用。
答：地方政府作为国家政治体制不可缺少的组成部分，不仅在国家政治生活中，而且对于整个社会的发展和进步，都起着重要的作用。
地方政府的政治作用。
包括：对国家政治统治的持续和稳定有重要的影响，有助于促进民主政治的加强和发展，有利于中央政府完成对社会事务的公共管理。
地方政府的社会作用。
包括：为居民提供一个安定的生活环境和工作环境，有助于形成凝聚地方居民向心力的共同体，从而促进地方的社会进步。
构建财产税为我国地方政府主体税种的文献综述
构建财产税为我国地方政府主体税种的文献综述作者：金念来源：《商品与质量·消费视点》2014年第01期摘要：市场经济体制的建立，分税制的执行，使地方政府出现了事权大、财权小的尴尬局面，地方政府债务日益严重。
“营改增”的试点，楼市的严厉调控，使得地方政府的财政收入进一步萎缩。
确立地方政府主体税种的呼声越来越高。
本文对近年来专家学者对财产税作为地方政府主体税种的研究进行了整理归纳，从财产税作为地方主体税种的理论出发，总结其利弊，借鉴国际经验，归纳了专家学者对财产税制改革的意见。
并认为解决地方政府的财政困境，必须从完善地方税体系，构建地方主体税种出发。
关键词：财产税；改革；地方主体税种随着我国社会主义市场经济体制的建立，各级政府为适应市场经济发展的需求，已逐步转变职能，从计划经济时期的管理型政府转化为市场经济时期的服务型政府。
在这一过程中，积极财政政策大力推行，各地政府为了加大各项基础设施的建设力度、推动地区经济结构的调整、加快城市化进程等都陆续形成了一定的政府债务。
1994年分税制改革以来，占我国税收收入比重较大的增值税、企业所得税的大部分收入归属于中央，地方政府只对营业税、个人所得税等主体税种有一定自主权；我国财政体系呈现出“财权中心上移，事权中心下移”的局面。
加之2012年“营改增”试点工作的进行，地方政府的税收收入逐步萎缩。
目前中国地方政府债务风险实际上已经超过金融风险，成为威胁中国经济安全与社会稳定的头号杀手。
在现行的宏观背景下，要解决基层地方政府的财政困境，迫切需要完善我国地方税体系，构建地方主体税种，财产税制度改革呼之欲出。
一、我国理论界对财产税作为地方主体税种的研究我国理论界对财产税的研究主要是以全球财产税改革为视角，结合我国财产税现状，提出改革思路和看法。
刘植才（2012）认为：财产税是当今许多国家税制体系中不可或缺的成份及地方政府财政收入的重要来源，近年来财产税占我国税收总额比重不断提高，动态财产税超常增长现象背后存在极大的“风险”和“隐忧”，应通过改革完善静态及动态财产税制度来优化我国财产税体系。
借鉴发达国家经验解决国内地方政府土地财政问题的思考张龙安
方工商业税所占比重下降，税收收入更 多的来自联邦政府的税收分享。
２．转移支付。转移支付制度是发达国 家财政体制的重要组成部分，影响着一 国财政体制的公平性和运行效率，是完 善政府间责任划分和收支分配的重要内 容。如德国制定了《财政平衡法》，在分税 制方法基础上，规定了各级政府的财政 应采取纵向平衡和横向平衡两种方法对 财政收入进行再次分配，包括联邦对州 和各州之间两个方面。受地方收入和所 担负的公共支出不同，各国地方政府转 移支付收入占总收入的比例不同，如美 国 ３０％，加拿大 ４０％，英国能够达到 ５０％。 在补助条件上，分为无限制性条件的一 般补助和有限制条件的特殊目的补助， 如指定用于教育、城市发展、交通等。在 支付形式上有专项拨款，一般性补助、税 收返还等。
三、几点启示 １． 以职能定收支，改变地方政府职 能。通过发达国家地方政府财政收入构 成来看，政府的职能决定支出，支出的范 围决定了收入的来源。地方政府要履行 公共服务职能，受益范围只局限于特定 地区的由地方收入来支出，而所提供的 具有外部性的准公共物品则由中央转移 来支持。从国内情况看，地方政府在履行 公共服务职能的同时也在主导地方经济 发展，进行大规模投资。因此要解决土地 财政问题，必须突出公共服务职能，彻底 扭转地方政府“卖地”、“举债谋发展”的 思路。 ２．建立合理的财政来源配比、选择合 适的税收体系。完全依赖由上级政府转 移支付的地方政府独立性很低，但地方 财政完全由地方税收构成也会产生许多 问题，会造成不同地区之间无法协调，形 成不同的地方利益。因此，建立合理的财 政来源配比、选择合适的税收体系是保 障地方财政顺利平衡运行的关键。中央 政府除在事权职责划分上做好对地方的 转移支付，也要在横向上做好各地区之 间的财政收入调节，保证各地区财政收 入大致平衡。 ３．以财产税方式增（下转第 ２１４ 页）
《政府经济学》期末考试简答题题库(珍藏版)[修改版]
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《政府经济学》期末考试简答题题库(珍藏版)简述阿罗不可能定律。
答：尼思・阿罗认为，在民主社会，集体决策规则应满足下列标准：(1)无论选民的偏好结构是什么样的它必须能产生种决策。
如果某些人具有多峰偏好，选举过程仍不会崩溃。
(2)它必须能对所有可能的结果进行排序。
(3)它必须对个人偏好作出反应。
具体来说，如果每个人都认为A优于B，那么，社会的排序必须是A优于B。
(4)它必须前后一致。
即A优于B，B优于C，则A必定优于C。
(5)社会对A和B的排序只取决于个人对A和B的排序。
这个假设又被称为不受被选方案影响假设。
(6)排出独裁。
社会偏好绝不能只反映单个人的偏好。
阿罗经过研究后认为，一般来说，要找到一个满足所有这些标准的规则是不可能的。
不能指望一个民主社会能够作出一个前后一致的决策。
该结论被称为阿罗不可能定律。
比较行政管理性支出和其他购买性支出的区别。
答：作为政府的购买性支出，行政管理支出与其他购买性支出相比具有特殊性。
首先，公共行政部门所提供的行政管理，是面向全社会的一种管理，其数量与价值都不能通过市场竞争机制来确定，其管理对象和接受管理的主体不具有排他性，因而行政管理属于纯公共产品范畴，其支出也必须由政府财政予以提供，因而政府提供经费的来源，是向全体社会成员收取的税收。
其次，从直接生产与消费社会财富的角度看，行政管理支出属于非生产性的社会消费性支出。
财政补贴的含义和特征是什么？答：所谓财政补贴，是指国家为了某种特定需要，通过财政分配，向企业或居民提供的无偿性补助支出。
财政补贴具有以下特征：(1)政策性，财政补贴的对象、补贴的数额、补贴的期限等都必有按照一定时期的政策需要来制定。
(2)灵活性，财政补贴不是一经确定就长期保持不变的，国家要根据经济发展的情况和政策需要及时修正和调整财政补贴。
(3)时效性。
财政补贴作为一种政策手段，是为国家政策目标服务的，必有依据一定时期国家的政策需要来制定。
当国家的某些政策发生变化时，财政补贴也必有做出相应的调整。
其他小税种知识点总结
其他小税种知识点总结1. 资产税资产税是对个人和企业所拥有的不动产和动产征收的税收，包括房产税、车船税等。
在一些国家和地区，资产税是一项重要的税收收入来源，可以用来调节财富分配，促进社会公平。
在中国，目前并没有全面实施资产税，但一些地方有试点，资产税将是未来税收改革的方向之一。
2. 财产税财产税是对个人和企业拥有的财产征收的税费，主要包括金融财产、房地产等。
财产税的征收能够促进资源的合理配置，同时也是一种财富再分配的手段。
在国外一些国家，财产税是一个重要的税种，能够为国家财政提供可观的收入。
3. 土地增值税土地增值税是对土地使用权转让收益的一种税收，通常是由地方政府征收。
在城市化进程加快的今天，土地增值税已经成为一种重要的财政收入来源。
通过对土地增值税的征收，可以有效调节土地资源的利用，同时也可以为城市更新和基础设施建设提供资金支持。
4. 进口环节增值税进口环节增值税是对从国外进口的商品和服务征收的一种消费税，它的征收主体通常是海关。
进口环节增值税是国际贸易中的一种重要税种，它能够保护国内产业，同时也为国家财政提供了不可忽视的收入来源。
5. 房地产税房地产税是对房地产所有者所拥有的不动产征收的税费，它是一种地方税种，由地方政府负责征收。
在我国，房地产税一直是热点问题，目前各地方政府已经陆续启动了房地产税试点工作，预计未来会逐步全面推开房地产税改革。
6. 车船税车船税是对机动车和船只所有者征收的一种税收，它是一种地方税种，由地方政府负责征收。
车船税的征收可以激励人们减少对机动车和船只的使用，同时也可以为地方政府提供稳定的财政收入。
7. 矿产资源税矿产资源税是对矿产资源开采和利用所征收的一种税收，它是由国家和地方政府共同征收。
矿产资源税是我国资源型经济的一种重要税种，通过对矿产资源征收税费，可以调节资源的开采和利用，同时也可以为地方政府提供财政支持。
8. 烟草税烟草税是对烟草制品征收的一种消费税，它是一种专项税种，主要由国家政府征收。
日本税收与财务制度
日本税收与财务制度日本作为一个发达经济体，其税收与财务制度在国家的经济社会发展中发挥着重要作用。
本文将从日本的税收体系、税制变革、财政支出、债务情况等方面对日本的税收与财务制度进行分析。
一、日本税收体系日本的税收体系主要由国税、地方税和地方交付税3个层面构成。
国税是由中央政府征收的税收，主要包括消费税、所得税、财产税等。
地方税是由地方政府征收的税收，主要包括住民税、事业税等。
地方交付税是中央政府按照规定比例从国税中分配给地方政府的一部分税款。
1.1 消费税消费税是日本的主要税收之一，税率通常为8%，有时会根据经济情况做出相应调整。
消费税是按照消费者所购买商品和服务的价格的一定比例进行征收的税，目的是增加中央政府的财政收入，支持国家的各项支出。
消费税的征收使得国家拥有了一个可靠的经济来源，以应对日益增加的财政需求，维持国家的经济发展。
1.2 所得税所得税是另一项重要的税收收入来源，主要由工资收入、资本收入、企业利润等个人和企业的所得按照一定比例征收。
所得税是中央政府的主要税收之一，也是日本政府的财政收入的重要来源之一。
通过所得税的征收，中央政府可以为国家的各项事业提供资金支持，保障国家的经济社会稳定发展。
1.3 财产税财产税是日本政府对个人和企业的财产按照一定比例征收的税收，目的是通过财产的征收来调节社会财富的分配，促进社会的公平和稳定发展。
财产税是一种间接税，其征收可以增加中央政府的财政收入，支持国家的各项公共事业建设。
1.4 住民税住民税是地方政府的主要税收之一，对个人和企业的所得按照一定比例征收。
住民税是地方政府的主要税收来源之一，也是地方政府的财政收入的重要来源之一。
通过住民税的征收，地方政府可以为地方的各项事业提供资金支持，推动地方的经济社会发展。
1.5 事业税事业税是地方政府对企业的经营活动按照一定比例征收的税收，主要用于支持地方政府的公共事业建设。
事业税是地方政府的主要税收之一，通过事业税的征收，地方政府可以提高财政收入，支持地方经济社会的稳定发展。
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第 １ 期
阳昆 ：国外 城市地 方财政 主要来 源 收入 总额 的 ４ ％左右 。 ５
５ ５
（ ） 一 地方 税收是 地方财 政收入 的主 要来源
完全依赖于上级政府转移支付的地方政府独立
性很低 ：一 方面 ， 方政府 无法 完全控制 自己的预 地 算， 并按照 区域 内的实 际情 况提供公共 产 品 ； 一方 另
形式 的财 产税 。在 上世 纪末 的十年里 ，为适应 经济 全球化 的挑战 ， 后有英 国 、 先 印尼 、 非 、 南 日本 、 兰 、 荷
二、 地方财政的主要来源
城 市财政 收入的来 源主要 包括税 收 、 自上 级 来 政府的转移支付 、 使用费、 财产收入和公债等。 尽管 各 国城市政 府对 于地 方财政 主要来 源 的选择各 有千
财 产税 ， 世界上最 古老 的税 种之一 ， 这一 自产生
以来 就是地方政 府筹集 收入 的主要手段 。本 文试 图 从 财产税 成为 国外 城市政 府收入 主要 来源这一 现实
和其他各 种财产合 并在 一起 ，就纳税 人某一 时点 的
所有财 产课 征 ， 为财 产保有税 、 可分 财产转 让税和不
一般财产税具有很强的区域指示性因为财产特别是房地产和土地的价格以及其综合的货币体现基本上可以反映区域各方面的发展水平地方政府对任何区域内的公共产品的改善都可以直接或间接的在不动产上表现出来居民支付的财产税和其享受到的地方公共产品的改善基本上是对等的因此财产税也是有效率的
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出发 ，并结合 财产税 本身 的特点来分 析财产 税对地 方 政府的重要 意义 。
一
动产收 益税 ；个别财 产税是 相对 于一般财 产税而言
的 ，它不是 将所有 的财 产捆绑在 一起综合 课征 ，而
、
财产 税 的 涵 义
产课 税（ ｒｐｒ ｘ） ｐｏ ｅｔ ｔ 历史 久远 。它伴随着 私有 ｙａ
Ｖ０ Ｌ２１ Ｎ ｏ １ ． Ｊｎ． ０ ａ ２０ ８
国外城 市 地 方财 政 主要来 源
— —
财 产 税 对地 方政 府 的重要 意义
阳 昆 （ 经 院 算 湖北 济学 计 机科学 技术学 湖北 汉，３ ０） 与 院， 武 ４０ ５ ２
摘
要： 财产税 自产 生 以来 就是 城 市地 方 政 府筹 集 收入 的 主要 手段 ， 尤其 在 全球 化 、 区域化 以及 对 区域地 方政 府 实力要 求 不
在 当今世 界全球 化 、区域化和 分权化 这三大发 展趋势背景下， 各个国家的经济活力和竞争力逐渐
经济 制度变革 的重要 步骤 。
财 产税 的课 税对 象是财产 ，财产 税 即对 纳税人
拥 有或支 配的财 产课征 的一类税 的总称 。财 产税是
体现在基层经济主体上 ， 地方政府被直接推到了迎 接 全球化挑 战的前沿 。与地 方 日益 提高的经 济地位 相一 致 ，地 方财政 的重 要性 也得到 了前所未 有的 凸 显 。因此 ，形 成具 有一定规模 和一定 实力 的地方财
表 １ 部 分发 达 国 家 财产 税 占其 地 方税 收 收 入 的 比重 国家
美 国
洲 ４１ ． ３７ ． ４３ －
１７ ９５年
１８ ９ ５年
１９ 年 变 化率 （ ９４ ％）
面，地方政府为了获取更多的上级政府拨款 ， 不得 不花费更 多的成本 与上 级政府 博弈 ，地方决 策通 常
所取代 ，但它仍 然在各 国地方 税系 中发 挥着不 可替
相 当普遍 的税 收体 系 。在 美 国 ，除个别州 外 ，其针 对 不动产 的课税 只设 置 了单一 的税种 ，属 于一般财
产 税 ，本文讨论 的财 产税一般 是指这 种针对 不动产
财 产 的税 收。
代 的作用 ， 据统计 ， 全世界有 １０ ３ 多个 国家课征各 种
政 是地方政府 职能有效 实施 的保障 。
对 财产本 身而不 是财产 带来 的收益征税 ，并且财 产
税 并不是 一个单一 的税 种 ，而是针对 财产 的一 系列
税种 的总称 ， 其有 不 同的收税 方式 、 具体课税 对象以 及税 收名称 。总的说 来 ，财 产税包括 一般财 产税和
个别财 产税。一般 财产税 是将 土地 、房屋等 不动产
肯尼亚等 国进行 了财产税 制 的改革 。在 中东欧经 济 转型 国家 ， 财产税制 改革还被看 作是推进 国家政 治 、
秋， 但基本 结构还 是存在 一定 的一致性 ：
收稿 日期 ：０ ７ ０－ ４ ２０ － ６ ０ 作者简介 ： 阳昆 （ ９ ９ ， ， １ ７ －）女 硕士 ， 助教 ， 研究方 向为行政管理学 。
因为拨款 而受 到外来 干 涉 ，形 成 了全 社会 的无 谓损 失 ，并 且 即使 上级政 府怀着 良好 的愿 望 ，但想 要 了 解 每个地方对 每种公 共产 品的需求结 构和数 量难度 较大， 造成边 际决策 扭 曲。而使 用费 、 财产收入 和公
第２ 卷第１ ｌ 期
２０年１ ０ ８ 月
长 春 理 工大 学 学 报 （ 会 科 学 版 】 社
Ｊ ｌ ａ ｏ Ｃ ａ ｇ ｈ ｎＵ ｉｅｓ ｙ ｆ ｃ ｎ ｅ ｎ ｅ ｈ ｏｏ ｙ Ｓ ｃａ Ｓ ｉ ｃｓ ｄｔ ｎ ｏｍｌ ｆ ｈ ｎ ｃ ｕ ｎｖ ｒｉ Ｓ ｉ ｃ ｄＴ ｃ ｎ ｌｇ （ ｏ ｉｌ ｃｅ ｅ ｉｏ ） ｌ ｔｏ ｅ ａ ｎ Ｅ ｉ
断提 高的背景下， 财产税在协调税制与经济发展之间的关系、 理顺 国家与地方政府之 间的关系中发挥着 日益重要的作用。以地 方财政 、 地方税制为 出发点， 结合财产税本 身的特点来分析财产税对地方政府的重要意义。 关键词 ： 财产税 ； 地方政府 ； 地方财 源
中图分 类 号 ： ８３３ Ｆ ｌ． ２ 文献 标 识码 ： Ａ
是按 不 同财产 分别课征 ， 包括 土地 、 、 房屋 净值税 、 机 动车辆税 等等 。据统计 ， 全世 界有 １０多个 国家课 ３
征 各种形 式的财产 税 ，因此 可 以说 ，财产税是一个
财 产制度 和 国家 的起源 而产生 ，是统 治者最先 采用 的税 收形 式 ，曾经在奴 隶制 和封建制 国家 的财政 制 度 中担 当重要角 色 。自人类社会 进入商 品货 币经济