注会考试《会计》学习笔记-第十一章收入、费用和利润04
中级财务会计(第三版)配套精品】第11章 收入、费用和利润
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第十一章 收入、费用和利润 第一节 收入
二、销售商品收入的确认和计量 （二）销售商品收入的计量
企业应按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确 定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不 公允的除外。
✓合同或协议价款收取采用递延方式、实质上具有融资性 质的，应按应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品 收入金额，其与应收合同或协议价款的差额在合同或协议 期间内采用实际利率法进行摊销计入当期损益； ✓销售商品涉及现金折扣的，应按扣除现金折扣前的金额 确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期 损益； ✓销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣后的金额 确定销售商品收入金额。
第十一章 收入、费用和利润 第一节 收入
一、收入的概念、特点及分类
收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等 日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、 劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入和股利收入等， 不包括为第三方或者客户代收的款项。 ☻收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项 中产生 ☻收入可能表现为资产增加，或负债减少，或二者兼而有之 ☻收入能导致企业所有者权益的增加 ☻收入只包括本企业经济利益流入，不包括为第三方或客户代 收款项 ☻收入按照性质分类可以分为销售商品收入、提供劳务收入和 让渡资产使用权收入等 ☻收入按企业经营业务的主次地位分类可以分为主营业务收入 和其他业务收入
（1）2016年6月5日发出商品并办理托收手续。同日，恒易 公司得知甲企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转困难， 经与甲企业交涉，确定该收入目前收回的可能性不大，决定不 确认收入。
CPA《会计》学习笔记第十一章收入费用和利润
第十一章收入、费用和利润（一）本章考情分析本章主要阐述收入、费用和利润的会计处理。
近三年考题涉及各种题型，分数较高，属于非常重要的章节。
本章近三年主要考点：（1）涉及商业折扣、现金折扣收入的计算；（2）劳务收入的计算；（3）影响当期营业利润的因素；（4）影响当期损益的因素；（5）建造合同的核算；（6）收入的核算等。
本章应关注的主要问题：（1）发出商品时不确认收入的会计处理；（2）特殊销售商品业务的确认和计量；（3）提供劳务收入的确认与计量；（4）建造合同中合同收入、合同费用及合同预计损失的计算；（5）管理费用、销售费用和财务费用核算的内容；（6）营业外收入和营业外支出核算的内容；（7）本章内容经常和会计差错、资产负债表日后事项等内容结合出题。
2015年教材主要变化增加“综合收益总额”的介绍。
主要内容第一节收入第二节费用第三节利润第一节收入一、收入的定义及其分类收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【例题·单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。
A.出售无形资产的净收益B.出售固定资产的净收益C.投资性房地产取得的租金收入D.出售长期股权投资的净收益【答案】C【解析】投资性房地产取得的租金收入属于日常活动，符合收入会计要素定义。
二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认和计量1.确认销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方【思考】甲公司销售一批商品给乙公司。
乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。
甲公司是否应确认收入？【答案】甲公司应确认收入。
【思考】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。
乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。
注会考试《会计》考点试题及答案：第十一章收入、费用和利润含答案
注会考试《会计》考点试题及答案：第十一章收入、费用和利润含答案1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%,不考虑其他税费。
甲公司和乙公司有关的经济业务如下。
(1)甲公司于2014年1月1日向乙公司销售一套A设备，合同规定采用分期收款方式销售该设备，合同总价款为36000万元(含安装费)，该价款自当年起分3年于每年年末等额收取。
A设备的现销价格为30000万元(含安装费)。
当日商品己发出，产品成木为21000万元。
(2)乙公司从甲公司购入的该A设备于2014年1月1日收到并立即投入安装。
2014年22月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付生产车间使用。
预计该设备的使用年限为10年，净残值为0,采用直线法计提折旧。
假定税法规定的预计使用年限、净残值、折旧计提方法等与会计相同。
(3)各年年末甲公司如期收到乙公司支付的货款，并开出增值税专用发票。
⑷假定税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款H期确认收入的实现。
(5)乙公司使用A设备各年生产的产品至当年年末己全部对外销售。
己知：(P/A, 9%, 3)=2.5313;(P/A, 10%, 3)=2.4869o除第⑴问保留三位小数外,其他计算结果保留两位小数。
【要求及答案(1)】计算甲公司2014年1月1日采用分期收款方式销售A设备的实际利率r。
由于30000=12000x(P/A, r, 3),所以，(P/A, r, 3)二2.5,由于: (P/A, 9%, 3)=2.5313(P/A, r, 3)二2.5(P/A, 10%, 3)=2.4869所以，r在9%和10%之间。
运用插值法计算实际利率「:(r-9%)/(10%-9%)=(2.5-2.5313)/(2.4869-2.5313)求得，r二9.705%【要求及答案（2）】编制甲公司、乙公司2014年1月1日采用分期收款（付款）方式销售（购入）A设备的会计分录。
CPA《会计》学习笔记-第十一章收入、费用和利润
第十一章收入、费用和利润（七）第一节收入五、建造合同收入建造合同核算流程图（1）登记发生的合同成本；（2）登记已结算的合同价款（3）登记实际收到的合同价款（4）确认收入和费用（5）确认合同预计损失（6）工程完工【提示】“工程施工”余额大于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“存货”项目反映；“工程施工”余额小于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“预收款项”项目反映。
【教材例11-13】某建筑企业签订了一项总金额为2 700 000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
工程已于20×7年2月开工，预计20×9年9月完工。
最初预计的工程总成本为2 500 000元，到20×8年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为 3 000 000元。
该建筑企业于20×9年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300 000元。
建造该工程的其他有关资料如表11-2所示。
表11-2 单位：元项目20×7年20×8年20×9年累计实际发生成本800 000 2 100 000 2 950 000预计完成合同1 700 000900 000—尚需发生成本结算合同价款 1 000 000 1 100 000900 000实际收到价款800 000900 000 1 300 000该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：（1）20×7年账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工——合同成本 800 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 800 000登记已结算的合同价款：借：应收账款 1 000 000贷：工程结算 1 000 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款 800 000贷：应收账款 800 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20×7年的完工进度=800 000÷（800 000+1 700 000）×100%=32%20×7年确认的合同收入=2 700 000×32%=864 000（元）20×7年确认的合同费用=（800 000+1 700 000）×32%=800 000（元）20×7年确认的合同毛利=864 000-800 000=64 000（元）借：主营业务成本 800 000工程施工——合同毛利64 000贷：主营业务收入 864 000（2）20×8年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工——合同成本 1 300 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 300 000登记结算的合同价款：借：应收账款 1 100 000贷：工程结算 1 100 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款 900 000贷：应收账款 900 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20×8年的完工进度=2 100 000÷（2 100 000+900 000）×100%=70%20×8年确认的合同收入=2 700 000×70%-864 000=1 026 000（元）20×8年确认的合同费用=（2 100 000+900 000）×70%-800 000=1 300 000（元）20×8年确认的合同毛利=1 026 000-1 300 000=-274 000（元）20×8年确认的合同预计损失=（2 100 000+900 000-2 700 000）×（1-70%）=90 000（元）注：在20×8年底，由于该合同预计总成本（3 000 000元）大于合同总收入（2 700 000元），预计发生损失总额为300 000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了-210 000元（64 000-274 000）的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失90 000元确认为当期费用。
CPA《会计》学习笔记-第十一章收入费用和利润
第十一章收入、费用和利润（八）第一节收入五、建造合同收入【例题·多选题】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。
合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80 000万元；工期为2年。
与上述建造合同相关的资料如下：（1）工程于20×7年1月10日开工建设，预计总成本 68 000万元。
至20×7年12月31日，工程实际发生成本45 000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45 000万元；工程结算合同价款40 000万元，实际收到价款36 000万元。
（2）20×7年10月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2 000万元。
（3）20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。
至工程完工日，累计实际发生成本89 000万元；累计工程结算合同价款82 000万元，累计实际收到价款80 000万元。
（4）20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。
同日，出售剩余物资产生收益250万元。
假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。
下列各项关于甲公司20×7年度和20×8年度利润表列示的表述中，正确的有（）。
A.20×7年度营业收入41 000万元B.20×7年度营业成本45 000万元C.20×8年度营业收入41 400万元D.20×8年度营业成本43 750万元E.20×7年度资产减值损失4 000万元【答案】ABCE【解析】20×7年度完工百分比为：45 000÷（45 000+45 000）=50%，而合同总收入为82 000万元，20×7年因该事项应确认的营业收入=82 000×50%=41 000（万元），营业成本为45 000万元，20×8年度确认的营业收入=82 400-41 000=41 400（万元），营业成本=89 000-250-45 000-4 000=39 750（万元），20×7年度应确认的资产减值损失=（90 000-82 000）×（1-50%）=4 000（万元）。
注会全书极简汇总——第十一章收入、费用、利润（2）
注会全书极简汇总——第十一章收入、费用、利润（2）二、提供劳务收入1、提供劳务，交易结果能够可靠估计（1）完工百分比法，完工进度确认：已提供劳务，占应提供劳务总量，的比例已发生成本，占估计总成本，的比例（2）成本、收入计算：本期收入＝劳务总收入×期末完工进度－以前期间已确认的收入本期费用＝劳务总成本×期末完工进度－以前期间已确认的费用（3）会计核算：（“劳务成本”科目，在资产负债表中列示为“存货”）提供劳务借：劳务成本【实际劳务】贷：应付职工薪酬确认收入，结转成本借：银行存款贷：主营业务收入【计算收入】借：主营业务成本【计算成本】贷：劳务成本2、提供劳务，交易结果不能可靠估计（1）不能采用完工百分比法（2）确认收入：预计能够得到补偿的金额（3）结转成本：实际发生的成本会计核算：借：预收账款【预计得到补偿的金额】贷：主营业务收入借：主营业务成本【实际发生的成本】贷：劳务成本3、提供劳务，和销售商品混合业务两者能够区分，且能够单独计量的，应分别核算。
两者不能够区分，则全部作为销售商品处理。
4、授予客户奖励积分（1）把奖励积分的公允价值确认为递延收益；（2）把取得的款项，扣除奖励积分确认的递延收益，确认为销售or劳务收入。
（3）满足条件时，把奖励积分确认的递延收益，确认为收入（先进先出法）确认收入＝递延收益科目余额×（被兑换的积分数额/ 预期将兑换的积分总数）5、特殊劳务交易的核算原则：提供劳务之后，确认收入；提供劳务之前收到的款项，确认为预收帐款。
三、让渡资产使用权收入1、一次性收取使用费（卖：主营业务收入）不提供后续服务的，应视同销售该项资产，一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同规定的有效期内分期确认收入。
2、分期收取使用费（租：其他业务收入）应按合同规定的收费方法，计算确定的金额分期确认收入。
四、建造合同收入1、收入组成初始收入；合同变更、索赔、奖励等形成的收入（双方需要达成一致）。
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收 概念、 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 入 特征及 企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入
分类 特征：1.产生自企业的日常活动中；
2.表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之；
金 上给予的价格扣除，按商业折扣后的金额
折 确定销售收入，如去商场买东西，标价 按正常收入处理
扣 1000，打 8 折后 800，就按 800 确认收入
， 3.销售折让：因售出质量不合格等原因而给 1.销售实现时： 商 予的减让，如型号发错给予的折让，分不同 借：应收账款/银行存款
品 情况处理：
贷：主营业务收入
账务处理似同下面的
学无止 境
销 2.收取手续费方 委托方账务处理：
售 式，
1.发出商品时
商 委托方收到代销 借：委托贷销商品
品清 业 单时确认收入
贷：库存商品 2.收到代销清单时
务
借：应收账款
的
贷：主营业务收入
处
应交税费—应交增值科税（销项）
受托方账务处理： 1.收到商品时 借：受托代销商品（做报表时放存货项目 ，
3. 属于资产负债表日后事项退回（2 条件） 按资产负债表日后事项来处理 销售退回发生在资产负债表日后期间。
所退的货是资产负债表日及以前所售出的。
五 1.视 ， 同买 特 断方 殊式
A，委托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关。 按正常销售处理
B，若受托方没有将商品售出时，可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以 要求委托方补偿（即卖不出去时，可以随时退货），委托方收到贷销清单时确认收入
注册会计师《会计》脱产班讲义第十一章 收入、费用和利润
注册会计师《会计》脱产班讲义第十一章第十一章收入、费用和利润【考点一】收入的定义及其分类利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（对照利得定义P18）收入可以有不同的分类。
按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。
按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。
其他业务收入是指与企业为完成其经营目标所从事的经常性活动相关的活动实现的收入。
【考点二】销售商品收入一、商品销售收入确认应同时满足五个条件（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业是否将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方－→应当关注交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。
当一项商品发生的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的经济利益也不归销货方所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬转移给了购货方。
在判断一项商品销售收入能否确认时，通常以商品是否已经发出，发票（所有权凭证）是否开出来作为判断依据。
但需要特别强调的一点是，发票已开、实物已经交付并不能完全等于主要风险和报酬都已经转移。
所有权凭证、实物交付以及风险和报酬转移三者之间的关系：1、所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬转移：一般的商品销售方式。
2、所有权凭证转移，实物未交付，风险和报酬转移：交款提货方式销售商品。
3、所有权凭证未转移，实物已交付，风险和报酬未转移：如支付手续费方式委托代销方式销售商品。
4、所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬未转移。
（1）如企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任－→企业应满足买方要求并且买方承诺付款时确认收入；（2）企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。
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第十一章 收入、费用和利润（四）第一节 收入二、销售商品收入【例题·多选题】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（ ）。
A.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入C.对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入D.对支付手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入E.对视同买断代销方式，委托方一定在发出商品时确认收入【答案】AD【解析】对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入，也可能在收到代销清单时确认收入。
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年12月3日与乙公司签订产品销售合同。
合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税税额），单位成本为500元；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后5个月内如发现质量问题有权退货。
甲公司2014年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。
根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。
至2014年1 2月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。
甲公司于2014年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至2015年5月3日止，2014年出售的A产品实际退货率为35%。
甲公司因销售A产品对2014年度利润总额的影响是（ ）万元。
A.0B.4.8C.4.5D.6【答案】B【解析】若日后事项期间退货小于估计百分比，则冲减原确认的预计负债等，不影响报告年度已确认的收入和费用。
此题日后事项期间未发生退货，退货期满实际退货率35%与原估计退货率20%的差额应调整2015年的收入和费用。
甲公司因销售A产品对2014年度利润总额的影响=400×（650-500）×（1-20%）/10 000=4.8（万元）。
三、提供劳务收入（一）提供劳务的交易结果能够可靠估计应当采用完工百分比法确认收入。
1.提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。
如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；企业确定提供劳务交易的完工进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。
（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。
2.完工百分比法的具体应用企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：本期确认的收入=提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本=提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本【教材例11-9】A公司于20×7年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生120000元。
假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。
甲公司的账务处理如下：（1）计算：实际发生的成本占估计总成本的比例=280 000÷（280 000 +120 000）=70%20×7年12月31日确认的提供劳务收入=600 000×70%-0=420 000（元）20×7年12月31日结转的提供劳务成本=（280 000+120 000）×70%-0=280 000（元）（2）账务处理：①实际发生劳务成本时：借：劳务成本 280 000 贷：应付职工薪酬 280 000②预收劳务款时：借：银行存款 440 000 贷：预收账款 440 000③20×7年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款 420 000 贷：主营业务收入 420 000借：主营业务成本 280 000 贷：劳务成本 280 000【例题·单选题】甲公司为设备安装企业。
20×3年10月1日，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为4个月，合同总收入480万元。
至20×3年12月31日，甲公司已预收合同价款350万元，实际发生安装费200万元，预计还将发生安装费100万元。
假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度。
甲公司20×3年该设备安装业务应确认的收入是（ ）。
（2014年）A.320万元B.350万元C.450万元D.480万元【答案】A【解析】至20×3年12月31日完工进度=200/（200+100）=2/3，甲公司20×3年该设备安装业务应确认的收入=480×2/3=320（万元）。
【例题·单选题】某企业于2014年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。
至2014年年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2015年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。
2014年已确认收入80万元。
则该企业2015年度确认收入为（ ）万元。
A.190B.110C.78D.158【答案】B【解析】该企业2015年度确认收入=200×152/（152+8）-80=110（万元）。
（二）提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,即不能满足上述四个条件中的任何一条时,企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。
此时,企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿,分别进行会计处理：（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本；（2）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。
参见《企业会计准则解释（2010）》【例题】甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托,为其培训一批学员,培训期为6个月,20×8年1月1日开学。
协议约定,乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元,分三次等额支付,第一次在开学时预付,第二次在20×8年3月1日支付,第三次在培训结束时支付。
20×8年1月1日,乙公司预付第一次培训费。
至20×8年2月29日,甲公司发生培训成本15 000元（假定均为培训人员薪酬）。
20×8年3月1日,甲公司得知乙公司经营发生困难,后两次培训费能否收回难以确定。
甲公司的账务处理如下：（1）20×8年1月1日收到乙公司预付的培训费借：银行存款 20 000（2）实际发生培训支出借：劳务成本 15 000 贷：应付职工薪酬 15 000（3）20×8年2月29日确认劳务收入并结转劳务成本借：预收账款 15 000 贷：主营业务收入 15 000借：主营业务成本 15 000 贷：劳务成本 15 000（三）同时销售商品和提供劳务交易企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。
销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
【教材例11-10】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。
甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1 000 000元，其中电梯销售价格为980 000元，安装费为20 000元，增值税税额为170 000元。
电梯的成本为560 000元；电梯安装过程中发生安装费12 000元，均为安装人员薪酬。
假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。
甲公司的账务处理如下：（1）电梯发出时：借：发出商品 560 000 贷：库存商品 560 000（2）实际发生安装费用12 000元时：借：劳务成本 12 000 贷：应付职工薪酬 12 000（3）电梯销售实现确认收入980 000元并结转电梯成本560 000元时： 贷：主营业务收入 980 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000借：主营业务成本 560 000 贷：发出商品 560 000（4）确认安装费收入20 000元并结转安装成本12 000元时：借：应收账款 20 000 贷：主营业务收入 20 000借：主营业务成本 12 000 贷：劳务成本 12 000【教材例11-11】沿用【例11-10】的资料。
同时假定电梯销售价格和安装费用无法区分。
甲公司的账务处理如下：（1）电梯发出时：借：发出商品 560 000 贷：库存商品 560 000（2）发生安装费用12 000元时：借：劳务成本 12 000 贷：应付职工薪酬 12 000（3）销售实现确认收入1 000 000元并结转成本572 000元时：借：应收账款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000借：主营业务成本 572 000 贷：发出商品 560 000 劳务成本 12 000（四）建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务1.与BOT业务相关收入的确认（1）建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。
基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入和费用。
建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视以下情况在确认收入的同时，分别确认金融资产或无形资产：①合同规定基础设施建成后的一定时间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产，或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，所形成金融资产按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定进行处理。