审计学(第15章 生产与存货循环的审计)
最新CPA审计讲义-第十五章生产与存货循环的审计
第十五章生产与存货循环的审计1.命题特点分析2.本章学习要求3.主要内容讲解存货在财务报表中往往金额较大，且非常容易发生重大错报，故在审计实务中作为重要审计领域，因此，本章属于非常重要的内容。
在考试中各种题型均有可能涉及，特别是近年每年均在主观题中考查了存货审计的内容，其中，09年、10年考查了简答题，11年考查了综合题。
考生应重点关注：1.理解存货相关的内部控制及控制测试；2.掌握存货监盘；3.掌握存货计价测试及会计知识。
第一节生产与存货循环的特点一、不同行业类型的存货性质二、涉及的主要凭证与会计记录1.生产指令2.领发料凭证3.产量和工时记录4.工薪汇总表及工薪费用分配表5.材料费用分配表6.制造费用分配汇总表7.成本计算单8.存货明细账三、涉及的主要业务活动1.计划和安排生产2.发出原材料3.生产产品4.核算产品成本5.储存产成品6.发出产成品第二节生产与存货循环的内部控制和控制测试一、生产与存货交易的内部控制二、评估重大错报风险三、控制测试（一）以内部控制目标为起点的控制测试（二）以风险为起点的控制测试第三节生产与存货循环的实质性程序一、生产与存货交易的实质性程序（一）实质性分析程序（关注）1.根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件、行业惯例和行业现状的了解，确定营业收入、营业成本、毛利以及存货周转和费用支出项目的期望值。
2.根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间和预算的比较，定义营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额。
3.比较存货余额和预期周转率。
4.计算实际数和预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较。
5.通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。
6.形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。
第十五章生产与存货循环审计ppt课件
盘点工作准备完后，李豪委派张磊等4名助理人员（都是新毕业的大学生）前
去参与华兴公司4个销售网点的存货盘点，张磊等助理人员在广州等四个销售
网点发现仓库里堆放着装着陶瓷制品的大箱子，箱子的外表贴着“数量：68
件，品质：一等品”的标识，他们清点了大箱子的数量，发现清点数量与销售
网点报来的在途数量相加，与账面存货数量一致，就形成了存货监盘的工作底
格雷温斯分部）的存货内部控制制度存在很多薄弱环节；（3）在1980—1981年间，格雷温斯分部
的存货余额大量增加，使得该分部的存货周转率大大低于正常水平。
2.审计人员实地盘点时马马虎虎。如审计人员因怕冷而在格雷温斯分部的冷库里清点存货时敷衍
了事；在1980年的存货实地盘点后，那斯温特又向韦森和波拉交来三张虚假的存货登记表，并声明
3
第三节 生产与存货循环的实质性程序
一、生产与存货交易的实质性程序（一般了 解）
（一）实质性分析程序（整体合理性） （二）交易相关的细节测试
检查支持性证据； 截止测试
4
二、存货的实质性程序
(一）存货审计概述 重点目标：真实存在、完整、计价正确 重点程序：存货监盘程序（数量）、存货计
注册会计师的责任 目标
10
【例题】
对于Ｔ公司拥有的大量艺术品与其他收藏品，Ｕ注册会计师深 感在辨认真伪与确认品质方面存在困难。此时，他应实施的最 适当的审计程序是( )。
A. 使用浸泡、敲击、烘烤等方法辨别真伪、鉴定质量 B. 采用精确的磅秤进行测量，留意测量过程中磅秤的移动情
差异提出的疑虑。
6
［存货监盘案例2］
华兴公司是一个拥有遍布全国37个销售网点的陶瓷制造和销售企业，也
注册会计师考试《审计》知识：生产与存货循环的审计
注册会计师考试《审计》知识：生产与存货循环的审计参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作二年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。
下面是由小编为你精心编辑的注册会计师考试《审计》知识：生产与存货循环的审计，欢迎阅读！生产与存货循环的审计一、考情分析本章属于审计实务中比较重要的内容。
各种题型均可在本章涉及。
考生应注意把握存货的监盘(注意在各种题型中均可涉及);存货的计价。
此外还应注意相关的会计知识。
二、重点和难点(一)存货监盘存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整*认定以及权利和义务的认定。
注意：第一，注册会计师在测试存货的权利和义务认定和完整*认定时，可能还需要实施其他审计程序。
第二，监盘程序是用作控制测试还是实质*程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。
1.制定监盘计划(1)基本要求(2)制定存货监盘计划时考虑的相关事项(3)存货监盘计划的内容2.实施监盘程序(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序(2)观察管理层制定的盘点程序注意：第一，如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。
第二，注册会计师可以获取有关截止*信息(如存货移动的具体情况)的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。
(3)检查存货(4)执行抽盘(5)需要特别关注的情况注意：特殊类型存货的监盘3.特殊情况的处理(1)在存货盘点现场实施存货监盘不可行(2)因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘(3)由第三方保管或控制的存货(二)存货计价测试。
审计学CPA-生产与存货循环审计
2
或许并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料
3
观察生产和存货循环中特定控制的运用，例如观察生产部门将完工产品移送
入库的流程及相关控制活动
4 检查文件资料，例如检查原材料领料单、成本计算表、产成品出入库单等
5
实施穿行测试，即追踪一笔交易在财务报告信息系统中的处理过程，例如： 选取某种产成品，追踪该产成品制定生产计划、领料生产、成本核算、完工
检查员工工资卡或人事档案，确保工资发放有 依据； 检查员工工资率及实发工资额的计算； 检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与 员工个人钟点卡（或产量记录）是否相符； 检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度 加班汇总表是否相符； 检查员工扣款依据是否正确； 检查员工的工资签收证明； 实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作， 如已离开本公司，需管理当局证实。
这项实质性程序为计价和分摊认定提供依据。
实质性程序--执行分析性程序
审计人员应当将存货项目与往年相比，查看有无重大非预期变化。此外， 审计人员还应当使用比率分析，查看被审计单位的存货项目有无异常。
审计人员需要计算被审计单位被审计期间的财务比率，然后将其与其他资 料相比较。如果出现的是正常或预期的结果，那么审计人员即取得了佐证存货 余额的存在或发生、完整性和计价和分摊认定的证据。相反，如果有异常的波 动或结果出现，审计人员则需要作进一步的调查。如异常的低毛利率可能是由 于期末存货低估所致。
目录
CONTENTS
4
1
特点
2
业务活动和相关内部控制
3
重大错报风险
控制测试
5
实质性程序
PART 1
特点
生产与存货循环的特点
存货是企业的重要资产，存货的采购、使用和销售和企业的经营活动紧密相关，对企业的财务状 况和经营成果具有重大而广泛的影响。存货的性质由于被审计单位业务的不同而有很大的差别。
财务审计课件：生产与存货循环审计
• 最后,据申辩意见提及的审计底稿显示,瑞华会计师事务所执行的不是核对库房进销存账 与财务账是否一致这一程序。
(一)生产与存货循环的主要业务活动
主要业务活动 1.计划和安排生产 2.发出原材料 3.生产产品
4.核算产品成本
5.储存产成品 6.发出产成品ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
对应的凭证及记录 生产通知单
领料单
生产通知单、产量和工时记录
生产通知单、领料单、计工单、 入库单、工资汇总表及人工费用 分配表、材料费用分配表、制造 费用分配汇总表、成本计算单、 存货明细账
引导案例：对振隆特产的生产与存货循环审计
中国证监会行政处罚决定书
•一、瑞华会计师事务所对振隆特产2012—2014年与营业收入相关项目进行审计时 未勤勉尽责
•……
•二、瑞华会计师事务所对振隆特产2012—2014年与存货相关的项目进行审计时未 勤勉尽责
– 2012—2014年,振隆特产各年末存货余额分别占资产总额的44%,39%及26% 。经查,振隆特产分别通过调节出成率、调低原材料采购单价以及未在账 面确认已处理霉变存货损失的方式虚增利润和存货。虚增利润金额分别占 当年利润总额的25.52%,32.85%及32.43%;虚增存货金额分别占各年末资产 总额的3.11%,6.51%及7.26%。
二、生产与存货循环的重大错弊风险评估
• 审计人员应当清楚了解被审计单位管理层管理生产与存货 交易的关键因素和关键业绩指标,因为这些将为识别潜在 的重大错弊风险提供线索。
审计学(第9版)课件：生产与存货循环审计
7.2 生产与存货循环的控制测试
7.2.1 生产与存货循环的内部控制
实物控制
授权控制 限制未经授权人员接近或接触存货 盘点控制 进行定期盘点，检查存货管理情况 职务控制 明确验收、保管与记录的业务分工，
严格实行职责分离等
7.2 生产与存货循环的控制测试
7.2.2 生产与存货循环的控制测试
1
2
3
4
什么是生产和 存货循环？
• 企业处理有关生产成本计算和存货管理等 业务的过程。
• 与销售与收款循环、采购与付款循环等业 务循环密切关联
• 涉及业务：材料采购、产品生产、货物储 存、商品销售以及薪酬支付等。
• 涉及资产负债表项目：主要是存货。
•
审计风险高
业务复杂、存货种类和数量繁多，计价方 法各异，且生产成本与存货计价直接影响 当期损益，所涉及的部门多、相关账户多 。
原材料的初始确认和计量的合理性、完整性、可靠性决定了后续生产 成本和存货成本。对此，审计师应关注验收入库的成本问题，在途过 程损耗是否发生及原因；关注原材料的仓储费用是否计入原材料成 本，防止企业将应计入当期费用的仓储费用计入存货成本。
制造费用摊销与存货发出计价方法的一致性
关注制造费用摊销进入生产成本、生产成本进入产成品的过程， 防止企业故意少摊成本和费用。关注摊销方法的一致性、计算机 分摊费用的参数设定等;关注存货发出计价方法的一致性。重点关 注和审查企业在某一会计期间改变存货发出计价方法的原因。
企业成本费用中
的重要项目， •审查工资、奖金、津贴及补贴。
有效地审计应付
职工薪酬，对于 •检查各种基金计提和支付金额是否准确，账务处理是否合理， 生产与存货循环 计提依据是否充分。
至关重要。
生产与存货循环审计
审查存货是否按照产品类别、生产日期、保质期等进行分类管理， 以确保存货的有效利用和安全。
存货出入库管理
检查存货的入库、出库记录是否完整，审批流程是否合规，防止未 经授权的出入库行为。
生产流程审计
生产计划与实际生产情况
核对生产计划与实际生产情况是否一致，分析 生产过程中的瓶颈和问题，提出改进建议。
内部控制的测试和评估
控制测试
通过观察、检查和询问等手段，测试内部控制的设计和执行是否有效。
风险评估
识别和分析生产和存货循环中的潜在风险，评估其对企业的可能影响。
缺陷认定
根据测试和评估结果，确定内部控制是否存在缺陷及缺陷的严重程度。
改进建议
针对发现的缺陷，提出改进措施和建议，以完善内部控制体系。
CHAPTER 03
生产与存货循环内部控制的关键要素
授权与批准
确保生产和存货活动经过适当的授权和审批 ，防止未经授权或越权的行为。
记录控制
建立和维护完整的生产和存货记录，包括入 库、出库、转移等，以便追踪和核实。
资产保护
采取措施确保生产和存货资产的安全，防止 盗窃、损坏或浪费。
内部审计
定期对生产和存货循环进行内部审计，以评 估内部控制的有效性。
生产与存货循环审计
汇报人：可编辑 2024-01-11
目 录
• 生产与存货循环概述 • 生产与存货循环内部控制 • 生产与存货循环审计程序 • 生产与存货循环审计要点 • 生产与存货循环审计案例分析
CHAPTER 01
生产与存货循环概述
生产与存货循环的定义
生产与存货循环是指企业从原材料采 购、生产、存储到销售的整个过程， 包括生产计划、生产控制、存货管理 等活动。
注册会计师综合阶段-《审计》专题六 生产与存货循环的审计(11页)
主要内容一、存货监盘程序二、存货单位成本的测试三、存货跌价准备低估风险的评估与应对一、存货监盘（一）存货监盘的总体要求（二）在存货盘点现场实施监盘时，应当实施的审计程序（三）存货监盘的目的（四）根据存货存放在多个地点，以确定适当的监盘地点（五）考虑无法停止存货移动（六）执行抽盘（七）存货监盘结束时的工作（八）在存货盘点现场实施存货监盘不可行（九）因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘时的处理（十）针对第三方保管或控制的存货的处理（一）存货监盘的总体要求如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：1.在存货盘点现场实施监盘（除非不可行，比如存货存放在对注册会计师安全有威胁的地点）；2.对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
（二）在存货盘点现场实施监盘时，应当实施的审计程序在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况；（3）检查存货；（4）执行抽盘。
（三）存货监盘的目的注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据。
因此存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及准确性、计价和分摊认定，也能提供部分审计证据。
此外，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。
（四）根据存货存放在多个地点，以确定适当的监盘地点1.取得一份完整的存货存放地点清单并确定其完整性2.选取监盘地点应当考虑的因素3.针对识别出的舞弊导致的影响存货数量，注册会计师的应对措施（见2017年真题）1.取得一份完整的存货存放地点清单并确定其完整性如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单（包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等），并考虑其完整性。
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三、评估生产与存货交易的重大错报风险（P337）
当然，生产与存货交易也有其自身的特点，以制造类 企业为例，影响生产与存货交易和余额的重大错报风险还 可能包括： 1、交易的数量和复杂性。
2、成本基础的复杂性。
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六、存货的实质性程序 存货审计的重要性与复杂性（P346)
存货的审计范围与审计目标（补充）
存货监盘（P347）
存货计价测试（P354）
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二、生产与存货循环的内部控制 成本会计制度的关键内部控制（表15-2成本会计制度的控 制目标、内部控制和测试一览表，P337） 1.生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的（发 生）:对以下三个关键点应履行恰当手续，经过特别审批 或一般审批：(1)生产指令的授权批准；(2)领料单的授权 批准； (3)工薪的授权批准 2.记录的成本为实际发生的而非虚构的（发生）:成本的 核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工 时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分 配表为依据的。
（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确 反映实际的存货盘点结果。
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2．存货监盘的环节 （1）检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对 存货盘点结果进行测试； （2）观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制 存货盘点结果的程序的实施情况；
第十五章
生产与存货循环的审计
第一节 生产与存货循环审计的特点 第二节 生产与存货循环的内部控制与控制 测试 第三节 生产与存货循环的实质性程序
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本章讲解内容
一、生产与存货循环涉及的主要业务活动 二、生产与存货交易的内部控制 三、评估生产与存货交易的重大错报风险 四、生产与存货交易的控制测试 五、生产与存货交易的实质性程序 六、存货的实质性程序
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五、生产与存货交易的实质性程序
（一）生产与存货交易的实质性分析程序 （二）生产与存货交易的细节测试（表15-2成本会计制度 的控制目标、内部控制和测试一览表，P337） 1.生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的（发 生）:检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权 2.记录的成本为实际发生的而非虚构的（发生）:对成本实 施分析程序；将成本明细账与生产通知单、领发料凭证、 产量和工时记录，工薪费用分配表、材料费用分配表，制 造费用分配表相核对
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存货审计的重要性与复杂性（P346）
1.存货审计的重要性
在通常情况下，存货对企业经营特点的反映能力强于其他资 产项目。存货不仅对于生产制造业、批发业和零售行业十分重要， 对于服务行业也具有重要性。 通常，存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销 售成本、毛利以及净利润都会产生直接的影响。存货的重大错报对 于其他某些项目，例如利润分配和所得税，也具有间接影响。 审计中许多复杂和重大的问题都与存货有关。存货、产品生产 和销售成本构成了会计、审计乃至企业管理中最为普遍、重要和复 杂的问题。
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3.所有耗费和物化劳动均已反映在成本中（完整性）: 生 产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配 表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经 登记入账 。 4.成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当 的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊）: 采用适 当的成本核算方法。并且前后各期一致；采用适当的费用 分配方法并且前后各期一致；采用适当的成本核算流程和 账务处理流程；内部核查 5.对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互 独立（完整性）:存货保管人员与记录人员职务相分离 6.账面存货与实际存货定期核对相符（存在、完整性、计 价和分摊）:定期进行存货盘点
此外，还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材 料和零件及其库存。
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根据领料凭证(一般3联)发出原材料 2.发出原材料： （仓库部门） 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发 出原材料。 领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领 料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一 单，通常需一式三联。 仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门， 其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行 材料收发核算和成本核算。
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5.储存产成品： （仓库部门）
签收后编制入库单
产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签 立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作 进行验证。 除此之外，仓库部门还应根据产成品的品质特征分类 存放，并填制标签。
2.存货的审计目标（补充）
（1）确定资产负债表中记录的存货是否存在； （2）确定所有应当记录的存货是否均已记录； （3）确定记录的存货是否由被审计单位拥有或控制； （4）确定存货是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的 计价调整是否已恰当记录； （5）确定存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当 列报。
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存货监盘（P347） （一）存货监盘的作用
1．对存货的存在和状况实施程序的要求（必要性）
如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施 下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审 计证据： （1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；
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一、生产与存货循环涉及的主要业务活动（P334）
1.计划和安排生产： （生产计划部门） 签发预先编号的生产通知单
生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和 产品需求的分析来决定生产授权。 如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单。该部 门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。
(4)存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现 困难。
(5)允许采用的存货计价方法的多样性。
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存货的审计范围与审计目标（补充） 1.存货的审计范围（补充）
资产负债表中的“存货”项目金额=“材料采购或在途物资、原材 料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加 工物资、周转材料”等账户余额的合计数-“存货跌价准备”账户 余额
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4.核算产品成本（财务部门）：
（1）取得各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入 库单等。 （2）归集和分配材料费用、人工费用、制造费用（人工 费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表） ；计 算各种产品成本（成本计算单）；编制记帐凭证，登记总 帐、明细帐。
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6.发出产品： （发运部门）
根据发运通知单发出，并编制出库单 （一般4联）。
产成品的发出须由独立的发运部门进行。 装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单， 并据此编制出库单。 出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留 存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。
3、产品的多元化 。 4、某些存货项目的可变现净值难以确认。
5、将存货放在很多地点。
6、寄存的存货。
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四、生产与存货交易的控制测试
成本会计制度的控制目标、内部控制和测试一览表（表 15-2 ，P337）
按成本核算过程对成本会计制度进行控制测试（P339341） 以风险为起点的控制测试（表15-3：生产与存货交易的 风险、控制和控制测试，P341）
（3）这些程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于 注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。
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例3（单选）：下列有关存货监盘表述中，不正 确的是： A.存货监盘不仅是监督盘点，还包括适当的抽查 B.通过存货的监盘，可以同时实现存货的真实性 、完整性和所有权等多个审计目标 C.存货监盘程序主要包括控制测试和实质性测试 两种方式 D.对监盘结果进行适当抽查的目的是为了证实被 审计单位的存货实物总额 答案：D
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3.生产产品： （1）分解生产任务进行生产（工时记录） （生产部门） （2）验收并办理入库手续（产量记录） 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产 任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生 产工人，据以执行生产任务。 生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门 查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完 成的产品移交下一个部门，作进一步加工。