企业营业税的征税范围(ppt 26页)
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税收筹划与合理避税-243页PPT.pptx
✓ 按照税法规定，电信单位销售无线寻呼机，移动电 话，并为客户提供电信服务的，缴纳营业税
➢ 该营销方案交税总额 144 + 60=204元
营业税税收筹划
• 税收筹划融入营销
➢ 改变原来的赠送营销模式为捆绑销售模式
✓ 买手机送两年的电话费共4800元 ➢ 这种营销方式对消费者的吸引力几乎没有什么差别
歌舞厅20%的营业税税率，娱乐业的营业额为经营
娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票费、台位 费、点歌费、烟酒和饮料费，以及经营娱乐业的其 他各项收费。
案例思考
“麦乐迪”的经营范围中包括附设商品部，与KTV包房收入分开核算。 2003年北京市朝阳区的一家“麦乐迪”，其超市部分收入136万元， 缴纳增值税5.44万元，KTV包房收入902万元，按20％税率缴纳营 业税180.4万元；如果按分业前应缴纳流转税207.6万元。通过改变 经营方式、核算方式少缴税款21.76万元。
甲安装公司与乙工业公司签订 一份产品生产线安装合同。该合同约定；甲公司为 乙公司安装一条生产线，安装合同总价款为400万元，由甲公司代乙公司购买安装 机器设备，价款为100万元，甲公司提供其他金属构件及现场加工制作平台， 梯子等价值 计50万元，安装劳务费为100万元，安装生产线完工验收合格后，乙 工业公 司 一次性支付合同总价款400万元，给甲公司，甲公司开具发票，并以总额确定 安装工程产值。
✓组成计税价格
＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率） ÷（1－
营业税税率）
特殊税额扣减
营业税纳税人购置税控收款机，可从当期应纳营业税税额中抵免负担的增
值税。
1.适用范围：增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机。
2.扣税方法：①凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注
➢ 该营销方案交税总额 144 + 60=204元
营业税税收筹划
• 税收筹划融入营销
➢ 改变原来的赠送营销模式为捆绑销售模式
✓ 买手机送两年的电话费共4800元 ➢ 这种营销方式对消费者的吸引力几乎没有什么差别
歌舞厅20%的营业税税率，娱乐业的营业额为经营
娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票费、台位 费、点歌费、烟酒和饮料费，以及经营娱乐业的其 他各项收费。
案例思考
“麦乐迪”的经营范围中包括附设商品部，与KTV包房收入分开核算。 2003年北京市朝阳区的一家“麦乐迪”，其超市部分收入136万元， 缴纳增值税5.44万元，KTV包房收入902万元，按20％税率缴纳营 业税180.4万元；如果按分业前应缴纳流转税207.6万元。通过改变 经营方式、核算方式少缴税款21.76万元。
甲安装公司与乙工业公司签订 一份产品生产线安装合同。该合同约定；甲公司为 乙公司安装一条生产线，安装合同总价款为400万元，由甲公司代乙公司购买安装 机器设备，价款为100万元，甲公司提供其他金属构件及现场加工制作平台， 梯子等价值 计50万元，安装劳务费为100万元，安装生产线完工验收合格后，乙 工业公 司 一次性支付合同总价款400万元，给甲公司，甲公司开具发票，并以总额确定 安装工程产值。
✓组成计税价格
＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率） ÷（1－
营业税税率）
特殊税额扣减
营业税纳税人购置税控收款机，可从当期应纳营业税税额中抵免负担的增
值税。
1.适用范围：增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机。
2.扣税方法：①凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注
营业税纳税申报及帐务处理(ppt 56页)
期营业额中。
（4）保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取
的保费。
（5）境外再保险人办理分保业务：以全部保费收入减去
分保保费后的余额为营业额。
境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由
境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。
【例题】
1、保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的，
【例题】
下列经营活动中计算营业税的税率正确的有 （ ）。
A.旅游景点经营索道取得的收入按5% B.建筑设计收入按3% C.邮政储蓄收入按5% D.金融保险业按5%
【答案】AD
第三节 计税依据
一、计税依据的一般规定 营业税的计税依据是营业额，
营业额－－为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或 者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价 外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代 收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
营业税法及纳税实务
第四章 营业税法及纳税实务
营业税－－是对在我国境内从事交通运输、建筑、金融保 险、邮电通讯、文化体育业、娱乐业和服务业，以及转让 无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种税。
通常们常说营业税是对劳务所得征收的一种税，但这种 说法并不确切。
第一节 纳税义务人与扣缴义务人
一、纳税义务人
【例题】
下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确 的是（ ）。 A.一般贷款业务的计税依据为利差收入 B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入 C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入 D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价 款
【答案】C
【例题】
某市工商银行2006年第3季度取得如下收入：为电信部门代收电 话费取得手续费收入80万元；销售各种凭证取得收入30万元；向 某商业企业发放周转性贷款取得利息收入300万元，逾期贷款罚息 收入2万元；7月1日向某生产企业发放定期贷款3000万元，贷款 年利率5.6%，期限2年，9月30日，生产企业未向银行支付利息； 受托发放贷款8000万元，贷款期限6个月，贷款年利率5%，银行 已按当季应收利息的8%收取手续费，当季借款方未支付利息；7 月l 日购进有价证券330万元，其中包括到期未支付的利息收入6 万元（7月8目已收到），9月28日以400万元卖出。对上述业务 税务处理正确的有（ ）。
税收基础知识(PPT 98张)
特例：饭店销售自酿啤酒，属于营业税的混合 销售就既得纳消费税，还得纳营业税，而不纳 增值税。商业企业销售自酿啤酒，就既得纳增 值税，也得纳消费税。
一、纳税人：我国境内生产、委 托加工、零售和进口规定的应税 消费品的单位和个人。 二、征税范围：5种类型的14种消费
品。 1、过度消费有危害的：烟、酒及酒精、 鞭炮及焰火。 2、奢侈品：化妆品、贵重首饰及珠宝 玉石、高尔夫球及球具、高档手表。
国家 ◆税收的主体是谁？ ◆税收的目的是什么？ 实现国家职能 ◆实现税收凭借的手段是？ 政治权力 ◆依据是什么？ 法律 ◆税收的实质是什么？ 取得财政收入
税收的职能
• 税收具有筹集收入、调控经济、监督经济三大职能作用。 • 1、税收税收具有强制性、无偿性、固定性的特点，筹集财政收 入稳定可靠。 • 2、税收作为经济杠杆，通过增税与减税等手段来影响社会成员 的经济利益，引导企业、个人的经济行为，改变社会财富分配状 况，对资源配置和社会经济发展产生影响，从而达到调控宏观经 济运行的目的。 • 3、税收政策体现着国家的意志，税收制度是纳税人必须遵守的 法律准绳，它约束纳税人的经济行为，使之符合国家的政治要求。
第三节、营改增政策
• 营改增是指营业税改征增值税，按中央政策， 到2015务业和邮电通讯业。
第四节、增值税转型改革
• 增值税转型改革。自2009年1月1日起，在全国 所有地区、所有行业推行增值税转型改革。即 在征收增值税时，允许企业将外购固定资产所 含增值税进项税金一次性全部扣除。 • 延长了企业投产达效时间。例如司家营二期， 至今尚未抵扣完毕。
⑴征税对象： 生产经营中的增值额
在我国境内销售货物或 者提供加工、修理修配 增值税 ⑵纳税人： 劳务及进口货物的单位 和个人。
第6章 营业税
纳税人营业额未达到国务院财政、 纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管 部门规定的营业税起征点的，免征营业税； 部门规定的营业税起征点的，免征营业税； 达到起征点的，全额计算缴纳营业税。 达到起征点的，全额计算缴纳营业税。
6.4.2 减免税
《营业税暂行条例》规定的免税项目 其他减征或免征项目
6.5 税额计算与缴纳
第6章 营业税
学习目标
掌握营业税的基本制度 了Байду номын сангаас营业税的税收优惠 掌握营业税应纳税额的计算
6.1 税种概述
营业税的概念 营业税的概念
营业税是对各种营利事业向经营者征收的一种税。 营业税是对各种营利事业向经营者征收的一种税。
营业税是对在我国境内提供应税劳务、 营业税是对在我国境内提供应税劳务、 转让无形资产或销售不动产的单位和个人， 转让无形资产或销售不动产的单位和个人， 就其取得的营业额征收的一种流转税。 就其取得的营业额征收的一种流转税。营 业税一般着眼于营业行为， 业税一般着眼于营业行为，只要纳税人发 生了营业行为，就要对其营业收入课税。 生了营业行为，就要对其营业收入课税。
6.2.2 纳税人和扣缴义务人
纳税人的一般规定 纳税人的特殊规定 扣缴义务人
纳税义务人的一般规定
在中华人民共和国境内提供应税劳务、 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让 无形资产或者销售不动产的单位和个人， 无形资产或者销售不动产的单位和个人，是 营业税的纳税人。 营业税的纳税人。 营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、 ）、行 营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行 政及事业单位、个体户、中外籍个人。 政及事业单位、个体户、中外籍个人。
6.4 起征点与减免税
6.4.1 起征点 6.4.2 减免税
营业税的会计核算概述(ppt 69页)
应纳营业税税额=（1000000-311000） ×3%=20670元
应代扣代缴营业税=311000×3%=9330元
例3某建筑公司02年5月取得营业收入 150000元，其中，工程用原料90000元，动 力价款20000元，转包的部分建筑工程支出 10000元。
应纳营业税税额=（150000-10000） ×3%=4200元
外费用。 一、运输企业营业税的计算 营业额包括客运收入、货运收入、装卸搬运
收入、其他运输业务收入和运输票价中包含 的保险费收入，以及向客户收取的各种建设 基金。
运输企业自我国境内运输旅客和货物出境， 在境外改由其他运输企业承运的以全程运费 减去付给承运企业的运费后的余额为应税营 业额。P132
三、营业税的税目和税率P125
包括九个税目和两档比例税率 1.交通运输业3% 2.建筑业3% 3.金融保险业5% 4.邮电通信业3% 5.文化体育业3%
6.娱乐业5-20%[注：对夜总会、歌厅、舞厅、 网吧、射击、狩猎、跑马、游戏、游艺、 高尔夫球、电子游戏厅等，一律按20%征税， 但从2004年7月1日起，台球、保龄球的营 业税税率下调为5% ]
例：某运输公司某月运营售票收入总额为 600万元，从中支付联运业务的金额为100 万元。计算该运输公司应缴纳的营业税税额。
应纳税额＝(售票收入总额-联运业务支出)x 适用税率
＝(600—10())x 3％＝15(万元)
二、建筑企业应纳税额的计算
1.营业额包括从事建筑、修缮、装饰工程作业的原 材料以及其他物资和动力的价款。
7.服务业5%
8.转让无形资产5%
9.销售不动产5%
营业税税率口诀
今（金融保险） 宵（销售不动产） 无（无形资产转让） 福（服务业）5% 交（交运） 流（邮电通信） 见（建筑业） 闻（文化体育业）3% 狂欢乐（娱乐业）20%
应代扣代缴营业税=311000×3%=9330元
例3某建筑公司02年5月取得营业收入 150000元，其中，工程用原料90000元，动 力价款20000元，转包的部分建筑工程支出 10000元。
应纳营业税税额=（150000-10000） ×3%=4200元
外费用。 一、运输企业营业税的计算 营业额包括客运收入、货运收入、装卸搬运
收入、其他运输业务收入和运输票价中包含 的保险费收入，以及向客户收取的各种建设 基金。
运输企业自我国境内运输旅客和货物出境， 在境外改由其他运输企业承运的以全程运费 减去付给承运企业的运费后的余额为应税营 业额。P132
三、营业税的税目和税率P125
包括九个税目和两档比例税率 1.交通运输业3% 2.建筑业3% 3.金融保险业5% 4.邮电通信业3% 5.文化体育业3%
6.娱乐业5-20%[注：对夜总会、歌厅、舞厅、 网吧、射击、狩猎、跑马、游戏、游艺、 高尔夫球、电子游戏厅等，一律按20%征税， 但从2004年7月1日起，台球、保龄球的营 业税税率下调为5% ]
例：某运输公司某月运营售票收入总额为 600万元，从中支付联运业务的金额为100 万元。计算该运输公司应缴纳的营业税税额。
应纳税额＝(售票收入总额-联运业务支出)x 适用税率
＝(600—10())x 3％＝15(万元)
二、建筑企业应纳税额的计算
1.营业额包括从事建筑、修缮、装饰工程作业的原 材料以及其他物资和动力的价款。
7.服务业5%
8.转让无形资产5%
9.销售不动产5%
营业税税率口诀
今（金融保险） 宵（销售不动产） 无（无形资产转让） 福（服务业）5% 交（交运） 流（邮电通信） 见（建筑业） 闻（文化体育业）3% 狂欢乐（娱乐业）20%
税务会计第九版第五章 营业税会计
第一节 营业税概述
营业税的纳税人
营业税的纳税人是指在我国境内提供劳务、转让无
形资产或销售不动产的单位和个人。
“劳务”是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮 电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的 劳务（以下简称“应税劳务”）。 “单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社
第一节 营业税概述
营业税纳税义务的确认
特殊行业、特殊业务的确认
金融企业纳税义务的确认； 金融企业其他业务收入的确认；
手续费收入的确认；
证券交易所代收的监管费的确认； 出租不动产取得的固定收入的确认； 转让著作权收入的确认。
第一节 营业税概述
营业税的纳税期限与纳税地点
会团体及其他单位。
“个人”是指个体工商户和其他个人。
第一节 营业税概述
营业税的纳税人
单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、
承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行
为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下
统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关 法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人 为纳税人。
第一节 营业税概述
几种经营行为的税务处理
兼营不同税目（税率）的应税行为
纳税人同时经营同属营业税纳税范围的不同税目，由于 不同税目营业额的确认方法、税率可能有所不同。因此， 企业应分别税目（税率），分别设账，分别核算，分别 计税（包括减免税）。凡未按要求核算的，一律从高适 用税率（减免税的，不予减免）。
第一节 营业税概述
营业税纳税义务的确认
一般情况的确认
营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让 无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得 索取营业收入款项凭据的当天，国务院财政、税务主管 部门另有规定的，从其规定。营业税扣缴义务发生时间 为纳税人营业税纳税义务发生的当天。
第七章 营业税的会计核算 [24页]
![第七章 营业税的会计核算 [24页]](https://img.taocdn.com/s3/m/3b1cdc37524de518974b7d99.png)
❖ 借：银行存款
（预收款）
❖ 贷：预收账款
一、营业税的会计核算
按照预收账款上缴营业税：
借：应交税费——应交营业税
（预收款x营业税税率）
贷：银行存款
按照预收账款上缴企业所得税：
借：应交税费——应交企业所得税 （预计利润x所得税税率）
贷：银行存款
确认收入时分别确认收入、营业税和按照实际所得额计算
和调整企业所得税：
二、营业税的纳税义务人和征税范围
（一）营业税的纳税义务人
❖在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的 单位和个人，为营业税的纳税义务人。纳税人包括企业、行 政事业单位、个体户和个人。
❖（二）营业税的征税范围
❖营业税征税范围中的劳务是指属于建筑业、金融保险业、 文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
三、几种特殊经营行为的税务处理
❖ （一）兼营不同税目的应税行为 ❖ （二）混合销售行为 ❖ （三）兼营非应税劳务
第七章
营业税的会计核算
第3节 营业税的核算
王红云 赵永宁
中国人民大学出版社
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一、营业税的会计核算
❖ 营业税的核算通过“营业税金及附加”和“应交税费—应交营业税”会计账户进行。
❖ （一）应税劳务营业税的会计核算
五、营业税的征收管理
❖ （二）纳税地点 ❖ （1）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地
的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务 以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当 向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 ❖ （2）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地 的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使 用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。 ❖ （3）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管 税务机关申报纳税。 ❖ （4）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税 务机关申报缴纳其扣缴的税款。
营业税
一、纳税义务人 1.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让 无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税 的纳税义务人。 2.在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权 的区域。具体情况为：
（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位 或者个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。 【特别关注】境内提供保险劳务： 一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险以及境内 保险机构为出口货物提供的保险（新增）； 二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的 保险。
（三）金融保险业
征收范围：贷款、融资租赁、金融商品转让、 金融经纪业和其他金融业务。 1、贷款业务指金融机构将资金贷与他人使 用的行为。这种业务一律以利息收入全额为营业 额计征营业税（包括加息、罚息收入） 2.金融企业经批准从事融资租赁业务：以纳 税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括 残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后 的余额以直线法折算出本期的营业额。
融资租赁的营业额=（应收取的全部价款和价外费用 -实际成本）×（本期天数÷总天数） 实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂 费+安装费+保险费+支付境外的外汇借款利息支出和人 民币借款利息 3.金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股 票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。 营业额=卖出价-买入价
【例题· 单选题】某邮局2008年1月份取得报刊发 行收入200000元，邮寄业务收入300000元，信封、 信纸销售收入40000元，其他邮政业务收入60000 元，该邮局当月应缴纳营业税（ ）。（2009年 原制度） A．168000元 B．18000元 C．25000元 D．30000元 【答案】B 【解析】该邮局当月应缴纳营业税= （200000+300000+40000+60000）×3%=18000 （元）。
（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位 或者个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。 【特别关注】境内提供保险劳务： 一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险以及境内 保险机构为出口货物提供的保险（新增）； 二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的 保险。
（三）金融保险业
征收范围：贷款、融资租赁、金融商品转让、 金融经纪业和其他金融业务。 1、贷款业务指金融机构将资金贷与他人使 用的行为。这种业务一律以利息收入全额为营业 额计征营业税（包括加息、罚息收入） 2.金融企业经批准从事融资租赁业务：以纳 税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括 残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后 的余额以直线法折算出本期的营业额。
融资租赁的营业额=（应收取的全部价款和价外费用 -实际成本）×（本期天数÷总天数） 实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂 费+安装费+保险费+支付境外的外汇借款利息支出和人 民币借款利息 3.金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股 票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。 营业额=卖出价-买入价
【例题· 单选题】某邮局2008年1月份取得报刊发 行收入200000元，邮寄业务收入300000元，信封、 信纸销售收入40000元，其他邮政业务收入60000 元，该邮局当月应缴纳营业税（ ）。（2009年 原制度） A．168000元 B．18000元 C．25000元 D．30000元 【答案】B 【解析】该邮局当月应缴纳营业税= （200000+300000+40000+60000）×3%=18000 （元）。
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税收原理与中国税制
第十章 营业税
本章重点内容 ：
营业税的征税范围 营业税的计税依据 营业税的计算
第一节 营业税的概述
一、概念： 营业税是对在我国境内 提供应税劳务、转让无 形资产和销售不动产的 单位和个人征收的商品 劳务税
二.营业税的特点
以营业收入全额作为计税依据 按行业设计税目、税率 广泛筹集财政资金
‼ 饮食业：向顾客提供饮食消费而收取的餐饮收入 ‼ 广告业：向委托方收取的全部价款和价外费用减去支
付给广告发布者的广告发布费后的余额
‼ 仓储业：经营仓储业务向顾客收取的全部费用 ‼ 旅据
以转让额和销售额作为计税依据，若 以无形资产或不动产投资入股，不纳营 业税，但若转让股权，也不纳税。
娱乐业的计税依据
经营娱乐业向顾客 收取的各项费用：门票 收费、台位费、点歌费、 烟酒、饮料销售额和其 他收费。
服务业的计税依据
‼ 代理业：以向委托方实际收取的报酬为营业额 ‼ 租赁业：取得的租金收入全额 ‼ 旅游业：境内旅游以收取的旅游费减去替旅游者支付
给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费 用后的余额；
业税;如果未能分别核算,统一征收增值税。
n 增值税和营业税的划分： 1)建筑业务征税问题；2)邮
电电信业务征税问题 ；3)服务业务征税问题
三.税率
3%：交通运输业、建筑业、文化体育业、 邮政电信业
5%：金融保险业、服务业、转让无形资 产、销售不动产
5%-20%：娱乐业
第三节 营业税的计算
一、计税依据 （一）计税依据的一般规定
一般贷款业务 转贷业务:贷款利息-借款利息 融资租赁: 金融商品转让（股票、债券、外汇等）:
卖出价-买入价
邮电通信业的计税依据
邮政业务：传递函件、邮汇、报刊发行、 邮政储蓄、邮政物品销售等收入
电信业务：提供电报、电话、电传、电 话安装、电信物品销售等
文化体育业的计税依据
单位或个人进行演出， 以全部票价收入或包场 收入减去支付给提供演 出场所的单位或演出公 司或经纪人的费用后的 余额。
特殊规定：金融业（不包括典当业）的纳税期限为
一个季度，自纳税期满之日起10日内申报纳税；保 险业的纳税期限为1个月。
营业税的纳税地点
营业税纳税地点原则上采取属地征收办法，即在应税项目发生 地纳税。
注意以下特别问题： 运输业务、转让土地使用权以外的无形资产、跨省承包工程等， 纳税地点为纳税机构所在地； 营业税的扣缴义务人也应向其机构所在地主管税务机关申报缴 纳其扣缴的营业税税款；
三、营业税的作用
1、广泛筹集财政资金 2、体现国家政策，促进各行业协调发展 3、促进企业改善经营管理
第二节 营业税的征税范围、纳 税人和税率
一.纳税人 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售
不动产的单位 和个人（属地原则） 扣缴义务人：税法规定负有代扣代缴义务的单位和 个人 1.金融业：受托发放贷款的金融机构 2.建筑业：转包和分包业务以总承包人 3.文化业演出业务：售票人 4.其他：款项的支付者
单位和个人销售或转让其购置的不动产 或受让的土地使用权，以全部收入减去 不动产或土地使用权的购置或受让原价 后的余额为营业额。
单位和个人销售或转让抵债所得的不动 产、土地使用权，以全部收入减去抵债 时该不动产或土地使用权作价后的余额
(三)计税依据的其他规定
组成计税价格=营业成本×（1+成本利 润率）/（1-营业税税率）
解：①适用税率：交通运输3% ②计税收入额=120000+7000 =127000（元） ③应纳营业税=127000×3% =3810（元）
例2
某运输公司某月取得运营收入总额600万 元，从中支付了100万元给联运企业。计 算该公司本月应纳营业税。
解：①适用税率：金融保险业3% ②应纳营业税=（600—100）
二. 一般征税范围
1.应税劳务 A.交通运输业 B.建筑业 C.文化体育业 D.邮政电信业 E.金融保险业 F.娱乐业 G.服务业 2.转让无形资产 3.销售不动产
三、特殊征税范围
n 混合销售（从事运输业务的单位和个人，发生销售货 物并负责运输货物的混合销售行为，征增值税）
n 兼营增值税应税项目： 应分别核算，缴纳增值税或营
第四节 营业税的减免税
起征点 1)按期纳税：月营业额1000-5000元 2)按次纳税：每次（日）营业额100元 免税项目
主要体现在文化教育卫生、社会福利 以及农业上
第五节 营业税的征收与缴纳
营业税的纳税时间
营业税的纳税期限：
一般规定 ：以月为一期的，期满之日起10日内缴
纳营业税；以日为一期的，期满之日起5日内预缴， 下月1——10日申报纳税，并结清上月应纳税。
组成计税价格=成本× (1+成本利润率 )+营业税税额
二、应纳税额的计算
1、按营业收入全额计税 应纳税额=营业收入全额×适用税率 2、按营业收入差额计税 应纳税额=（营业收入—规定扣除项目的金
额）×适用税率 3、按组成计税价格计税 应纳税额=组成计税价格×适用税率
例1：
某汽车运输企业某月取得客运收入12万 元，价外收取各种费用0.7万元。计算该 企业本月应纳营业税税额。
营业额—纳税人提供应税劳务、转 让无形资产、销售不动产向购买方收 取的全部价款和价外费用。
（二）计税依据的具体规定
交通运输业(实际的营业额作为计税依据)
（1）载运旅客或货物出境 （2）联运业务
建筑业
（1）转包或分包:应以支付给转包人或分包人以后 的余额为营业额 （2）其他工程作业
金融保险业的计税依据
×3%=15（万元）
例3：
某房屋开发公司2003年自建写字楼出售，销售额为 1600万元，建筑安装成本为1050万元。试计算该公司 发生自建楼宇行为和销售楼宇行为分别应纳的营业税 额（当地税务机关规定成本利润率为15%）
解：① 自建行为应纳税额=1050×（1+15%）/（1-3%） ×3%=37.35（万元） ②销售行为应纳税额=1600×5%=80（万元） ③该房屋开发公司共计应纳营业税 =37.35+80=117.35（万元）
第十章 营业税
本章重点内容 ：
营业税的征税范围 营业税的计税依据 营业税的计算
第一节 营业税的概述
一、概念： 营业税是对在我国境内 提供应税劳务、转让无 形资产和销售不动产的 单位和个人征收的商品 劳务税
二.营业税的特点
以营业收入全额作为计税依据 按行业设计税目、税率 广泛筹集财政资金
‼ 饮食业：向顾客提供饮食消费而收取的餐饮收入 ‼ 广告业：向委托方收取的全部价款和价外费用减去支
付给广告发布者的广告发布费后的余额
‼ 仓储业：经营仓储业务向顾客收取的全部费用 ‼ 旅据
以转让额和销售额作为计税依据，若 以无形资产或不动产投资入股，不纳营 业税，但若转让股权，也不纳税。
娱乐业的计税依据
经营娱乐业向顾客 收取的各项费用：门票 收费、台位费、点歌费、 烟酒、饮料销售额和其 他收费。
服务业的计税依据
‼ 代理业：以向委托方实际收取的报酬为营业额 ‼ 租赁业：取得的租金收入全额 ‼ 旅游业：境内旅游以收取的旅游费减去替旅游者支付
给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费 用后的余额；
业税;如果未能分别核算,统一征收增值税。
n 增值税和营业税的划分： 1)建筑业务征税问题；2)邮
电电信业务征税问题 ；3)服务业务征税问题
三.税率
3%：交通运输业、建筑业、文化体育业、 邮政电信业
5%：金融保险业、服务业、转让无形资 产、销售不动产
5%-20%：娱乐业
第三节 营业税的计算
一、计税依据 （一）计税依据的一般规定
一般贷款业务 转贷业务:贷款利息-借款利息 融资租赁: 金融商品转让（股票、债券、外汇等）:
卖出价-买入价
邮电通信业的计税依据
邮政业务：传递函件、邮汇、报刊发行、 邮政储蓄、邮政物品销售等收入
电信业务：提供电报、电话、电传、电 话安装、电信物品销售等
文化体育业的计税依据
单位或个人进行演出， 以全部票价收入或包场 收入减去支付给提供演 出场所的单位或演出公 司或经纪人的费用后的 余额。
特殊规定：金融业（不包括典当业）的纳税期限为
一个季度，自纳税期满之日起10日内申报纳税；保 险业的纳税期限为1个月。
营业税的纳税地点
营业税纳税地点原则上采取属地征收办法，即在应税项目发生 地纳税。
注意以下特别问题： 运输业务、转让土地使用权以外的无形资产、跨省承包工程等， 纳税地点为纳税机构所在地； 营业税的扣缴义务人也应向其机构所在地主管税务机关申报缴 纳其扣缴的营业税税款；
三、营业税的作用
1、广泛筹集财政资金 2、体现国家政策，促进各行业协调发展 3、促进企业改善经营管理
第二节 营业税的征税范围、纳 税人和税率
一.纳税人 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售
不动产的单位 和个人（属地原则） 扣缴义务人：税法规定负有代扣代缴义务的单位和 个人 1.金融业：受托发放贷款的金融机构 2.建筑业：转包和分包业务以总承包人 3.文化业演出业务：售票人 4.其他：款项的支付者
单位和个人销售或转让其购置的不动产 或受让的土地使用权，以全部收入减去 不动产或土地使用权的购置或受让原价 后的余额为营业额。
单位和个人销售或转让抵债所得的不动 产、土地使用权，以全部收入减去抵债 时该不动产或土地使用权作价后的余额
(三)计税依据的其他规定
组成计税价格=营业成本×（1+成本利 润率）/（1-营业税税率）
解：①适用税率：交通运输3% ②计税收入额=120000+7000 =127000（元） ③应纳营业税=127000×3% =3810（元）
例2
某运输公司某月取得运营收入总额600万 元，从中支付了100万元给联运企业。计 算该公司本月应纳营业税。
解：①适用税率：金融保险业3% ②应纳营业税=（600—100）
二. 一般征税范围
1.应税劳务 A.交通运输业 B.建筑业 C.文化体育业 D.邮政电信业 E.金融保险业 F.娱乐业 G.服务业 2.转让无形资产 3.销售不动产
三、特殊征税范围
n 混合销售（从事运输业务的单位和个人，发生销售货 物并负责运输货物的混合销售行为，征增值税）
n 兼营增值税应税项目： 应分别核算，缴纳增值税或营
第四节 营业税的减免税
起征点 1)按期纳税：月营业额1000-5000元 2)按次纳税：每次（日）营业额100元 免税项目
主要体现在文化教育卫生、社会福利 以及农业上
第五节 营业税的征收与缴纳
营业税的纳税时间
营业税的纳税期限：
一般规定 ：以月为一期的，期满之日起10日内缴
纳营业税；以日为一期的，期满之日起5日内预缴， 下月1——10日申报纳税，并结清上月应纳税。
组成计税价格=成本× (1+成本利润率 )+营业税税额
二、应纳税额的计算
1、按营业收入全额计税 应纳税额=营业收入全额×适用税率 2、按营业收入差额计税 应纳税额=（营业收入—规定扣除项目的金
额）×适用税率 3、按组成计税价格计税 应纳税额=组成计税价格×适用税率
例1：
某汽车运输企业某月取得客运收入12万 元，价外收取各种费用0.7万元。计算该 企业本月应纳营业税税额。
营业额—纳税人提供应税劳务、转 让无形资产、销售不动产向购买方收 取的全部价款和价外费用。
（二）计税依据的具体规定
交通运输业(实际的营业额作为计税依据)
（1）载运旅客或货物出境 （2）联运业务
建筑业
（1）转包或分包:应以支付给转包人或分包人以后 的余额为营业额 （2）其他工程作业
金融保险业的计税依据
×3%=15（万元）
例3：
某房屋开发公司2003年自建写字楼出售，销售额为 1600万元，建筑安装成本为1050万元。试计算该公司 发生自建楼宇行为和销售楼宇行为分别应纳的营业税 额（当地税务机关规定成本利润率为15%）
解：① 自建行为应纳税额=1050×（1+15%）/（1-3%） ×3%=37.35（万元） ②销售行为应纳税额=1600×5%=80（万元） ③该房屋开发公司共计应纳营业税 =37.35+80=117.35（万元）