第九章个人所得税(ppt 68)
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个人所得税知识培训PPT
需要申报
• 年度已预缴税额大于年度应纳税额且申请退税的 • 年度综合所得收入>12万元且需要补税金额>400元的
02.个人应知应会点
8.其他新政策 年度中首次取得工资的预扣预缴
举个例子:大学生小李2020年7月毕业后进入某公司工作，7月份工资收入10000元，三险一金等专 项扣除1000元，住房租金专项附加扣除1500元。计算当期应预扣预缴的个人所得税时，可减除费 用35000元(7个月x5000元/月)
3.6万x3%
10.8万x10%
0.6万x20%
02.个人应知应会点
4.个税免征额,不叫起征点
起/征/点/vs/免/征/额
起征点
金额达到某条线，全部征税，不达 这条线，全部不交税
免征额
点以下不征,点以上征税,无论超过多少永远有一 部分是不征税的 (个税5000元免征额)
02.个人应知应会点
5.什么是个税汇算清缴?
超过960000元的部分
3
0
10
2520
20
16920
25
31920
30
52920
35
85920
45
181920
02.个人应知应会点
无需申报
7.是否需要汇算申报
• 年度汇算需补税但年度综合所得收入s12万元的，未预扣预交的情形除外 • 年度汇算需要补税金S400元的，未预扣预缴的情形除外 • 年度已预缴税额与年度应纳税额一致 • 符合年度汇算退税条件但不申请退税的
个人应知应会点 02
02.个人应知应会点
1.什么是个税?
征税 对象
个人
偶然的、临时的，货币、有价 证券、实物
02.个人应知应会点
第9章 个人所得税的税收筹划 《税收筹划》PPT课件
对企事业单位 承包承租经营
所得
应纳税所得额 =纳税年度收入总额 —必要费用（每月
2000元）
额累计 税率
计税方 法
计税公式
按月计 税
应纳税额 =应税所得 按年计 ×适用税率 算分月 —速算扣除 缴纳 数
按年计 算分次 缴纳
应税项目及计算方法（2）
现
行
及 基 本 计 算 方 法
个 人 所 得 税 的 应 税
应纳税所得额= 7 431.25 - 2 229.38 =5 201.87（元）
应纳所得税税额=5 201.87 ×20%-555=485.37（元） 第四步，已代扣个人所得税=7 431.25 -6 500=931.25（元） 第五步，可获退税额=931.25-485.37=445.88（元）
9.5.3捐赠超过扣除限额时可以分期捐赠
第一步，应将赵先生的10 000元税后所得换算为税前所得
税前应纳税所得额=（10 000-3 500-555）÷（1-20%）=7 431.25（元）
第二步，应计算赵先生的捐赠可以在所得税税前扣除的限额，即：
税前扣除限额= 7 431.25 ×30%=2 229.38（元）
第三步，计算赵先生2014年2月实际应缴纳的个人所得税。
协议由对方支付有关的交易费用或税 金
要求对方报销一定的资料费等费用， 也可以降低应纳税所得额。
例：马教授经常应邀到外地讲学，并获得一定的劳务报酬 收入。某月，一外地机构又邀请马教授前去讲学。对方提 出，本次马教授讲学的报酬为6 000元，交通、食宿等费 用由马教授自理。经估算，这些费用约为2 000元。
9.4劳务报酬所得中的个人所得税筹划
规 只有一次性收入:以取得该项收入为一次； 定 同一事项连续取得收入:以一个月内取得的收入为一次
个人所得税培训资料(PPT 80张)
证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修
缮费用。
55
应纳税所得额的计算公式：
4
二、纳税人
是指在中国境内有住所，或者虽无住
所但在境内居住满一年的个人；以及
无住所又不居住或居住不满一年但从
中国境内取得所得的个人。
包括：中国公民、个体工商户、外籍个人、
香港、澳门、台湾同胞等。
5
（一）居民纳税人与非居民纳税人
的判定标准
1、住所标准 2、居住时间
6
1、住所标准
我国税法将在中国境内有住所的个人 界定为： “ 因户籍、家庭、经济利益关系而 在中国境内习惯性居住的个人”。
29
1、收入的形式
包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。
纳税人的所得为实物的，应当按照所取得实物凭证上所
注明的价格，计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭 证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照市 场价格核定应纳税所得额。 所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳
税所得额。
25
（三）稿酬所得
适用20%的比例税率，并按应纳税额减 征30% 。
（四）劳务报酬所得
适用20%的比例税率，对劳务报酬所得 一次收入畸高的，实行加成征收。
26
劳务报酬所得适用税率表
级数 1 每次应纳税所得额 不超过20 000元的部分 税率% 速算扣除数 20 0
2
3
超过20 000元~50 000元的部分
（四）扣缴义务人
税法规定：凡支付应纳税所得的单位或 个人，都是个人所得税的扣缴义务人。
12
个人所得税培训课件(新办企业培训)PPT课件
❖防暑降温费、职工食堂经费补贴
❖《中华人民共和国个人所得税法实施条例》 （国务院令第600号）规定：企业发放的防 暑降温费和职工食堂经费补贴属于工资、 薪金所得中的津贴或补贴，应该计入工资 总额缴纳个人所得税。
精品pp
各种津贴、补贴的个人所得税计算
❖福利费
❖ 根据《中华人民共和国个人所得税法》第四条第四款和 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十四条的规 定：福利费免纳个人所得税。这里所说的福利费，是指根 据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团 体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。
精品pp
（1）工资、薪金所得的计税方法
❖基本工资的个人所得税计算 ❖各种奖金的个人所得税计算 ❖五险一金的个人所得税计算 ❖各种津贴、补贴的个人所得税计算
精品pp
（1）工资、薪金所得的计税方法
❖工资、薪金所得，是指个人因任职或者受 雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、 劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受 雇有关的其他所得。
生产经营所得 5级超额累进税率
比例税率
其他征税项目，单一税率20%
稿酬所得：按应纳税额减征30%； 存款利息：2008.10.9后暂免； 个人出租房屋：2008.3.1起，减按10%； 劳务报酬一次收入畸高，加成征收；
精品pp
二、 个人所得税的计税依据和应 纳税额的计算方法
★个人所得税的计税依据 ★个人所得税应纳税额的计算方法
精品pp
（1）工资、薪金所得的计税方法
❖某职工2015年10月应发工资8600元，交纳 社会统筹的基本养老保险500元，失业保险 200元，单位代缴水电费100元，计算其每 月应纳个人所得税。
❖【答案】应纳个人所得税＝（8600－3500 －500－200）×10%－105＝335元
❖《中华人民共和国个人所得税法实施条例》 （国务院令第600号）规定：企业发放的防 暑降温费和职工食堂经费补贴属于工资、 薪金所得中的津贴或补贴，应该计入工资 总额缴纳个人所得税。
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各种津贴、补贴的个人所得税计算
❖福利费
❖ 根据《中华人民共和国个人所得税法》第四条第四款和 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十四条的规 定：福利费免纳个人所得税。这里所说的福利费，是指根 据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团 体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。
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（1）工资、薪金所得的计税方法
❖基本工资的个人所得税计算 ❖各种奖金的个人所得税计算 ❖五险一金的个人所得税计算 ❖各种津贴、补贴的个人所得税计算
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（1）工资、薪金所得的计税方法
❖工资、薪金所得，是指个人因任职或者受 雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、 劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受 雇有关的其他所得。
生产经营所得 5级超额累进税率
比例税率
其他征税项目，单一税率20%
稿酬所得：按应纳税额减征30%； 存款利息：2008.10.9后暂免； 个人出租房屋：2008.3.1起，减按10%； 劳务报酬一次收入畸高，加成征收；
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二、 个人所得税的计税依据和应 纳税额的计算方法
★个人所得税的计税依据 ★个人所得税应纳税额的计算方法
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（1）工资、薪金所得的计税方法
❖某职工2015年10月应发工资8600元，交纳 社会统筹的基本养老保险500元，失业保险 200元，单位代缴水电费100元，计算其每 月应纳个人所得税。
❖【答案】应纳个人所得税＝（8600－3500 －500－200）×10%－105＝335元
个人所得税培训课件(PPT 19张)
一、工资、薪金所得
应纳税额=Σ每一级距应纳税所得额×适用税率 =应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 每月收入减除一定费用后的余额 关于应税所得额 =（每月收入-2000或4800）×适用税率-速算扣除数 1、扣除2000元/月 2、扣除4800元/月：适用范围
（一）一般支付方式计算
1.某企业一职工本月工资单上的收入2800元，其中包 括误餐补贴100元，独生子女费100元，该职工应纳的 个人所得税? 2.在境内某公司受聘的美籍专家杰克逊（非居民纳税 人），2009年2月从公司取得工资收入计人民币20 800 元。杰克逊2月份应纳的个人所得税? 1.当月应纳税所得额=2800-200-2000=600（元） 当月应纳税额=600×10%－25=35（元） 2.当月应纳税所得额=20 800－4 800=16 000（元）
应纳税所得额=[（100 000－20 000）+1100×12]－ 2000×12=69200（元）
相关案例
应纳税额=69200×35%－6 750=17470（元）
三、个体工商户生产、经营所得 （个人独资、合伙） 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
1.查账征收：
应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用及损失 注意：
1.投资者只允许扣除每月2000元计生费 2.企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在 税前据实扣除。企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、 职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准 内据实扣除。 3. 广告和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分， 可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除;
二、对企业事业单位承包经营、承租经营所得 1、对经营成果不拥有所有权（比照工资薪金计税） 2、对经营成果有所有权：承包、承租经营所得 应纳税所得额 =纳税年度承包、承租经营收入总额－必要费用 （每月2000元） 应纳税额 =应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 （五级超额累进 ） 3、实际不足一年，按实际经营期为一个纳税年度
应纳税额=Σ每一级距应纳税所得额×适用税率 =应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 每月收入减除一定费用后的余额 关于应税所得额 =（每月收入-2000或4800）×适用税率-速算扣除数 1、扣除2000元/月 2、扣除4800元/月：适用范围
（一）一般支付方式计算
1.某企业一职工本月工资单上的收入2800元，其中包 括误餐补贴100元，独生子女费100元，该职工应纳的 个人所得税? 2.在境内某公司受聘的美籍专家杰克逊（非居民纳税 人），2009年2月从公司取得工资收入计人民币20 800 元。杰克逊2月份应纳的个人所得税? 1.当月应纳税所得额=2800-200-2000=600（元） 当月应纳税额=600×10%－25=35（元） 2.当月应纳税所得额=20 800－4 800=16 000（元）
应纳税所得额=[（100 000－20 000）+1100×12]－ 2000×12=69200（元）
相关案例
应纳税额=69200×35%－6 750=17470（元）
三、个体工商户生产、经营所得 （个人独资、合伙） 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
1.查账征收：
应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用及损失 注意：
1.投资者只允许扣除每月2000元计生费 2.企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在 税前据实扣除。企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、 职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准 内据实扣除。 3. 广告和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分， 可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除;
二、对企业事业单位承包经营、承租经营所得 1、对经营成果不拥有所有权（比照工资薪金计税） 2、对经营成果有所有权：承包、承租经营所得 应纳税所得额 =纳税年度承包、承租经营收入总额－必要费用 （每月2000元） 应纳税额 =应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 （五级超额累进 ） 3、实际不足一年，按实际经营期为一个纳税年度
个人所得税PPT课件
例题：
❖ 李某从3月份起承租一印刷厂，合同规定定额 上交承租费6万元。当年承租经营利润15万 元，按规定交纳企业所得税4.95万元。计算 其应纳个人所得税额。
❖ 答案：应纳税所得额=150000-60000-495002000*12=16500元
应纳税额=16500*20%-1250=2050元
❖ 例：2008年1月1日，某个人与事业单位签订承包合 同经营招待所，承包期为3年。2008年招待所实现 承包经营利润总额85000元，按合同规定承包人每 年应从承包经营利润总额中上交承包费20000元。 计算承包人2008年应纳个人所得税税额。
❖ 应纳税所得额=80000*（1-20%）=64000元 ❖ 应纳税额=20000×20％＋30000×30％＋
14000×40％＝18600元 ❖ 64000×40%-7000=18600元
（四）应纳税额的计算：
（5）稿酬所得（每次收入不足4000 元） 应 纳 税 额 ＝ 应 纳 税 所 得 额 ×20 ％ × （1－30%） 应纳税所得额＝每次收入额－800
❖居民纳税义务人应就其从中国境内、 境外取得的个人所得缴纳个人所得 税。
❖特殊：无住所，居住满一年未超五 年的处理（考虑所得来源）
非居民纳税义务人：
非居民纳税义务人：是指在中国境 内无住所又不居住，或者无住所且 居住不满一年的个人。
工作不超过90日，居住不超过183日，由 中国境外雇主支付并且不是由该雇主设在 中国境内机构负担的工资、薪金所得纳税。
❖ 例：某纳税人月薪4700元，该纳税人不适 用附加减除费用的规定。计算其月应纳个 人所得税税额。
❖ 应纳税所得额=4700-2000=2700（元）
❖ 应纳税额=2700*15%-125=280（元）
个人所得税培训课件
第 三 部 分 个人自行申报指南
三、添加银行卡
1、点开APP，选择右下角“个人中心” 2、在“个人中心”页面中点击“银行卡” 3、录入银行卡信息，然后点击“下一步”。推荐用 “一类银行卡"，因为非一类银行卡每天有收支限额。 4.输入发送到手机上的随机验证码，然后点击“完成”。银行卡添加成功
第 三 部 分 个人自行申报指南
1
商业健康 2
险
3
4
通讯费补 5
贴
6
7
不超过36000元 超过36000至144000元的部分 超过144000至300000元的部分 超过300000至420000元的部分 超过420000至660000元的部分 超过660000至960000元的部分 超过960000元的部分
预扣率 （%）
3 10 20 25 30 35 45
速算扣除数
0 2520 16920 31920 52920 85920 181920
第 二 部 分 个人应知应会点
7.是否需要汇算申报
无需申报
年度汇算需补税但年度综合所得收入s12万元的，未预扣预交的情形除外 年度汇算需要补税金S400元的，未预扣预缴的情形除外 年度已预缴税额与年度应纳税额一致 符合年度汇算退税条件但不申请退税的
二者满足其一：1、境内有
住所；2、境内无住所但居 有限纳税义务 境内所得
住，一年内累计满183天
第 二 部 分 个人应知应会点
3.税率
综合所得税率表
级数 累计预扣预缴应纳税所得额
1
不超过36000元
2
超过36000至144000元的部分
3
超过144000至300000元的部分
4
《个人所得税》课件(第九章)解读
劳务报酬所 得实行超额 累进加征；
稿酬所得减 征30%；
个人出租居 住用房减按 10%征税
劳务报酬所得超 额累进加征：应 纳税额=应纳税所 得额×适用税率— 速算扣除数；
稿酬所得减征： 应纳税额=应纳税 所得额×20% × （1—30%）
得
现
行
及 基 本 计 算 方 法
个 人 所 得 税 的 应 税
利
工资薪金所得
个人所得税
用 各
单位福利 注意非货币福利有关“凭证”
项
所 得
劳务报酬所得
争取由对方支付有关的交通、食宿等费 用，以降低自己的应纳税所得额
中 的
财产租赁所得
协议将房屋的维修费用、水电费用、物 业管理费等费用由承租方负担
费
用
财产转让所得
协议由对方支付有关的交易费用或税金
列 支
稿酬所得
要求对方报销一定的资料费等费用，也 可以降低应纳税所得额。
就是这种颠来倒去的出差惹来了野依今天的麻烦。根据日本税务机构的调查， 野依逃税案就发生在他被授予诺贝尔奖前的7年时间内。其间，他向税务机构隐瞒 了应邀去海外讲学以及在国外获得的大小奖项的收入，共计3200万日元(约合24.6万 美元)。
22
一 教学目的与要求
第 九 的章 税 收个 筹人 划所 得 税
在多年的研究生涯中，野依获奖无数，其中包括1995年的日本学士院奖，2000 年的日本文化勋章以及美国化学会R.阿达姆斯奖和以色列沃尔夫奖等。在不对称合 成物的研究过程中，野依共发表论文400篇，论文被引用次数达2.2万次以上，他也 因此成了整天飞来飞去的空中飞人，隔一段时间就要飞往海外去做学术讲座。
第四步，已代扣个人所得税=10 031.25-8 400=1631.25（元）
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2、个人取得的应纳税所得，包括现金、 实物和有价证券。
第三节
应纳税额的计算
一、工资、薪金应纳税额的计算
（一）征税范围
个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年 终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有 关的所得
对于不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属 于纳税人本人工资、薪金性质所得项目的收入，不 予征税。如：
适用比例税率，税率为20%。
第二节
个人所得税的计税依据
一、费用减除标准
（一）工资、薪金所得，以每月收入额减除费 用800元后的余额，为应纳税所得额。
（二）个体工商户的生产、经营所得，以每一 纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损 失后的余额，为应纳税所得额。
（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所 得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费 用后的余额，为应纳税所得额。每 、
独生子女费 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差
额和家属成员的副食品补贴 托儿补助费 差旅费津贴、误餐补贴
（二）计税依据—应纳税所得额
每月收入额减除费用800元后的余额，为应纳 税所得额 ；
附加减除费用的规定：3200元
在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得 工资、薪金所得的外籍人员；
2、能够填写代扣代缴申报表
【导入案例】
法国的汤姆先生受公司指派于1996年1月1日 来华，在一家中法合资赛纳公司任经理，任 期至1997年1月20日结束。在华任职期间，他 因出差和休假先后两次离开中国，两次时间 分别为20天和25天。根据合同，他在华工作 期间的工资10万美元分别由法国公司和在华 的赛纳公司各支付一半。
4 超过30000—50000元部分 30
5 超过50000元部分
35
速算扣除数
0 250 1250 4250 6750
（三）应纳税额的计算
应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
例
某个体工商户全年取得生产、经营所得25 000元，经税务机关核定其成本、费用及损 失为12 000元。
（四）应纳税款的计算
应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率 - 速算扣除数
某纳税人2003年8月份在中国境内取得工资、薪金收入 5000元，要求：计算该纳税人应纳个人所得税。
应纳税所得额 = 5000 – 800 = 4200（元） 应纳税额 = 4200×15%-125 = 505（元）
在天津一外商投资企业中工作的美国专家 (为非居民纳税 人)，2002年1月份取得由该企业发放的工资收入10000元人 民币。 要求：计算其应纳个人所得税税额。
要求：计算该个人应纳个人所得税税额。
答案
（1） 应纳税所得额 = 承包经营利润 -上缴费用 - 每月费用扣减合计 =65000-20000-800×12 = 35400(元)
应纳税额
=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 =35400×30% - 4250 = 6370(元)
存在问题
一是在应税项目的适用上发生错误。
二是将应纳税所得与不应纳税所得相混淆。
具体分析
（1）王先生单位的工会以劳务费名义发放的收入不应列 为劳务报酬所得，应属于工资性补贴或变相的工资发放；
（2）王先生在就其工资所得纳税时，不应包括不属于自 身收入的独生子女补贴；
（3）关于王先生转让家庭原有住房获得收入的纳税问题， 税法明确规定，只有当个人转让居住5年以上的家庭唯一 生活用房时，其取得的所得才免予征税。由于王先生转 让的家庭唯一生活住房的居住时间只有3年，所以，转让 该笔房产取得的净收入应该纳税。
为一次。 （五）利息、股息、红利所得，以支付利息、
股息、红利时取得的收入为一次。 （六）偶然所得，以每次收入为一次。 （七）其他所得，以每次收入为一次。
四、应纳税所得额的其他规定
1、个人将其所得通过中国境内的社会团 体、国家机关向社会公益事业以及遭受 严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐 赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所 得额30%的部分，可以从其应纳税所得额 中扣除。
二、纳税义务人
依据有无住所和居住时间 ，分为
居民纳税义务人－－无限纳税义务
在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满 1年的个人，就其从中国境内和境外取得的所得
非居民纳税义务人－－有限纳税义务
在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内 居住不满1年的个人，就其从中国境内取得的所 得征税。
处理
根据以上分析，王先生必须将工会以劳 务费名义发放的收入并入其工资薪金收 入，同时，要将独生子女补贴从其工资 收入中剔除出去，两相抵顶后，王先生 应就工资薪金所得补缴税款；此外，王 先生必须就其转让家庭房产取得的收入 向主管税务机关申报补缴个人所得税。
四、税率
工资、薪金所得
适用5%—45%的超额累进税率
每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照 承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和 工资、薪金性质的所得；
必要费用，是指按月减除800元
（二）税率
五级超额累进税率
五级超额累进税率表
级 全年应纳税所得额 数
1 不超过5000元的
税率（%）
5
2 超过5000—10000元部分 10
3 超过10000—30000元部分 20
2
500-2000元
3
2000-5000元
4
5000-20000元
5
20000-40000元
6
40000-60000元
7
60000-80000元
8
80000-100000元
9
100000元以上
税率（%） 5
10 15
20 25 30 35 40 45
速算扣除数
0 25
125
375 1375
3375 6375 10375 15375
应纳税所得额 = 10000 -(800+3200)=6000(元)
应纳税额 = 6000×20% - 375 = 825（元）
二、生产、经营所得
（一）应纳税所得额
个体工商户：以每一纳税年度的收入总额，减除成 本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额
个人独资企业：全部生产经营所得 合伙企业的投资者：按照合伙企业的全部生产经营
所得和合伙协议约定的分配比例，确定应纳税所得 额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经 营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税 所得额。
（二）税率
五级超额累进税率
五级超额累进税率表
级 全年应纳税所得额 数
1 不超过5000元的
税率（%）
5
2 超过5000—10000元部分 10
3 超过10000—30000元部分 20
第九章
个人所得税
本章内容
第一节 个人所得税的主要法律规定 第二节 个人所得税的计税依据 第三节 应纳税额的计算 第四节 税收优惠 第五节 申报与缴纳
知识点
1、纳税义务人的界定及其所得来源的确 定
2、应税所得项目及其适用的税率 3、应纳税所得额的确定及应纳所得税的
计算
技能点
1、根据资料计算个人所得税的应纳税所 得额和应纳税额
【操作案例】
随着收入水平的提高，王先生为改善家庭的居住条 件，经与家人商量，以高出原购买的价格卖掉了已 居住3年的家庭唯一住房，获得一笔净收入。利用这 笔收入，再加入一部分资金，他又另外购买了一套 地理位置好、面积更大的住房。
纳税情况
对于取得的上述各项收入，王先生在缴纳税款时， 分别将其列为三类应税所得：单位发放的工资表上 的收入全额列工资薪金所得；工会以劳务费名义发 放的收入和为他人或单位提供法律服务取得的收入 列劳务报酬所得；对于转让家庭住房取得的所得列 财产转让所得，但王先生认为卖价低于所购新房的 价格不应纳税，则未进行申报。税务机关在对王先 生的纳税情况进行抽查时，发现了存在的问题。
一、费用减除标准
（四）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用 费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000 元的，减除费用800元；4000元以上的，减除 20%的费用，其余额为应纳税所得额。
（五）财产转让所得，以转让财产的收入额减 除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所 得额。
（六）利息、股息、红利所得，偶然所得和其 他所得，以每次收入额为应纳税所得额。
导入案例的答案
法国人汤姆先生的两次离境因为一次不 超过30日两次累计不超过90日，故不能 扣减离境天数，汤姆先生应属于中国居 民纳税人。
三、应税所得项目
工资、薪金所得 生产、经营所得
包括个体工商户的生产经营所得、个人独资 企业的生产经营所得以及合伙企业投资者分 得的生产经营所得
对企事业单位的承包经营、承租经营的 所得
生产、经营所得和对企事业单位的承包 经营、承租经营所得
适用5—35%的超额累进税率
稿酬所得
税率为20%，并按应纳税额减征30%，实际 征收率为14%
四、税率
劳务报酬所得
适用比例税率，税率为20% 注意加成征收的规定：实际的累进税率
其他
包括特许权使用费所得，利息、股息、红利 所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然 所得和其他所得
4 超过30000—50000元部分 30
5 超过50000元部分
35
速算扣除数
0 250 1250 4250 6750
（三）应纳税额的计算
应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
例
2001年1月1日某个人与事业单位签订承包合 同经营招待所，据合同协议承包期为一年， 该个人全年上缴费用20000元，年终招待所实 现利润总额65000元。
应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国 家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；
第三节
应纳税额的计算
一、工资、薪金应纳税额的计算
（一）征税范围
个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年 终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有 关的所得
对于不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属 于纳税人本人工资、薪金性质所得项目的收入，不 予征税。如：
适用比例税率，税率为20%。
第二节
个人所得税的计税依据
一、费用减除标准
（一）工资、薪金所得，以每月收入额减除费 用800元后的余额，为应纳税所得额。
（二）个体工商户的生产、经营所得，以每一 纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损 失后的余额，为应纳税所得额。
（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所 得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费 用后的余额，为应纳税所得额。每 、
独生子女费 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差
额和家属成员的副食品补贴 托儿补助费 差旅费津贴、误餐补贴
（二）计税依据—应纳税所得额
每月收入额减除费用800元后的余额，为应纳 税所得额 ；
附加减除费用的规定：3200元
在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得 工资、薪金所得的外籍人员；
2、能够填写代扣代缴申报表
【导入案例】
法国的汤姆先生受公司指派于1996年1月1日 来华，在一家中法合资赛纳公司任经理，任 期至1997年1月20日结束。在华任职期间，他 因出差和休假先后两次离开中国，两次时间 分别为20天和25天。根据合同，他在华工作 期间的工资10万美元分别由法国公司和在华 的赛纳公司各支付一半。
4 超过30000—50000元部分 30
5 超过50000元部分
35
速算扣除数
0 250 1250 4250 6750
（三）应纳税额的计算
应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
例
某个体工商户全年取得生产、经营所得25 000元，经税务机关核定其成本、费用及损 失为12 000元。
（四）应纳税款的计算
应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率 - 速算扣除数
某纳税人2003年8月份在中国境内取得工资、薪金收入 5000元，要求：计算该纳税人应纳个人所得税。
应纳税所得额 = 5000 – 800 = 4200（元） 应纳税额 = 4200×15%-125 = 505（元）
在天津一外商投资企业中工作的美国专家 (为非居民纳税 人)，2002年1月份取得由该企业发放的工资收入10000元人 民币。 要求：计算其应纳个人所得税税额。
要求：计算该个人应纳个人所得税税额。
答案
（1） 应纳税所得额 = 承包经营利润 -上缴费用 - 每月费用扣减合计 =65000-20000-800×12 = 35400(元)
应纳税额
=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 =35400×30% - 4250 = 6370(元)
存在问题
一是在应税项目的适用上发生错误。
二是将应纳税所得与不应纳税所得相混淆。
具体分析
（1）王先生单位的工会以劳务费名义发放的收入不应列 为劳务报酬所得，应属于工资性补贴或变相的工资发放；
（2）王先生在就其工资所得纳税时，不应包括不属于自 身收入的独生子女补贴；
（3）关于王先生转让家庭原有住房获得收入的纳税问题， 税法明确规定，只有当个人转让居住5年以上的家庭唯一 生活用房时，其取得的所得才免予征税。由于王先生转 让的家庭唯一生活住房的居住时间只有3年，所以，转让 该笔房产取得的净收入应该纳税。
为一次。 （五）利息、股息、红利所得，以支付利息、
股息、红利时取得的收入为一次。 （六）偶然所得，以每次收入为一次。 （七）其他所得，以每次收入为一次。
四、应纳税所得额的其他规定
1、个人将其所得通过中国境内的社会团 体、国家机关向社会公益事业以及遭受 严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐 赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所 得额30%的部分，可以从其应纳税所得额 中扣除。
二、纳税义务人
依据有无住所和居住时间 ，分为
居民纳税义务人－－无限纳税义务
在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满 1年的个人，就其从中国境内和境外取得的所得
非居民纳税义务人－－有限纳税义务
在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内 居住不满1年的个人，就其从中国境内取得的所 得征税。
处理
根据以上分析，王先生必须将工会以劳 务费名义发放的收入并入其工资薪金收 入，同时，要将独生子女补贴从其工资 收入中剔除出去，两相抵顶后，王先生 应就工资薪金所得补缴税款；此外，王 先生必须就其转让家庭房产取得的收入 向主管税务机关申报补缴个人所得税。
四、税率
工资、薪金所得
适用5%—45%的超额累进税率
每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照 承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和 工资、薪金性质的所得；
必要费用，是指按月减除800元
（二）税率
五级超额累进税率
五级超额累进税率表
级 全年应纳税所得额 数
1 不超过5000元的
税率（%）
5
2 超过5000—10000元部分 10
3 超过10000—30000元部分 20
2
500-2000元
3
2000-5000元
4
5000-20000元
5
20000-40000元
6
40000-60000元
7
60000-80000元
8
80000-100000元
9
100000元以上
税率（%） 5
10 15
20 25 30 35 40 45
速算扣除数
0 25
125
375 1375
3375 6375 10375 15375
应纳税所得额 = 10000 -(800+3200)=6000(元)
应纳税额 = 6000×20% - 375 = 825（元）
二、生产、经营所得
（一）应纳税所得额
个体工商户：以每一纳税年度的收入总额，减除成 本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额
个人独资企业：全部生产经营所得 合伙企业的投资者：按照合伙企业的全部生产经营
所得和合伙协议约定的分配比例，确定应纳税所得 额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经 营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税 所得额。
（二）税率
五级超额累进税率
五级超额累进税率表
级 全年应纳税所得额 数
1 不超过5000元的
税率（%）
5
2 超过5000—10000元部分 10
3 超过10000—30000元部分 20
第九章
个人所得税
本章内容
第一节 个人所得税的主要法律规定 第二节 个人所得税的计税依据 第三节 应纳税额的计算 第四节 税收优惠 第五节 申报与缴纳
知识点
1、纳税义务人的界定及其所得来源的确 定
2、应税所得项目及其适用的税率 3、应纳税所得额的确定及应纳所得税的
计算
技能点
1、根据资料计算个人所得税的应纳税所 得额和应纳税额
【操作案例】
随着收入水平的提高，王先生为改善家庭的居住条 件，经与家人商量，以高出原购买的价格卖掉了已 居住3年的家庭唯一住房，获得一笔净收入。利用这 笔收入，再加入一部分资金，他又另外购买了一套 地理位置好、面积更大的住房。
纳税情况
对于取得的上述各项收入，王先生在缴纳税款时， 分别将其列为三类应税所得：单位发放的工资表上 的收入全额列工资薪金所得；工会以劳务费名义发 放的收入和为他人或单位提供法律服务取得的收入 列劳务报酬所得；对于转让家庭住房取得的所得列 财产转让所得，但王先生认为卖价低于所购新房的 价格不应纳税，则未进行申报。税务机关在对王先 生的纳税情况进行抽查时，发现了存在的问题。
一、费用减除标准
（四）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用 费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000 元的，减除费用800元；4000元以上的，减除 20%的费用，其余额为应纳税所得额。
（五）财产转让所得，以转让财产的收入额减 除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所 得额。
（六）利息、股息、红利所得，偶然所得和其 他所得，以每次收入额为应纳税所得额。
导入案例的答案
法国人汤姆先生的两次离境因为一次不 超过30日两次累计不超过90日，故不能 扣减离境天数，汤姆先生应属于中国居 民纳税人。
三、应税所得项目
工资、薪金所得 生产、经营所得
包括个体工商户的生产经营所得、个人独资 企业的生产经营所得以及合伙企业投资者分 得的生产经营所得
对企事业单位的承包经营、承租经营的 所得
生产、经营所得和对企事业单位的承包 经营、承租经营所得
适用5—35%的超额累进税率
稿酬所得
税率为20%，并按应纳税额减征30%，实际 征收率为14%
四、税率
劳务报酬所得
适用比例税率，税率为20% 注意加成征收的规定：实际的累进税率
其他
包括特许权使用费所得，利息、股息、红利 所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然 所得和其他所得
4 超过30000—50000元部分 30
5 超过50000元部分
35
速算扣除数
0 250 1250 4250 6750
（三）应纳税额的计算
应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
例
2001年1月1日某个人与事业单位签订承包合 同经营招待所，据合同协议承包期为一年， 该个人全年上缴费用20000元，年终招待所实 现利润总额65000元。
应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国 家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；