自考高级财务会计《所得税会计》课件

• 资产负债表债务法
基于资产负债表观。 基于资产负债表观。 确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。 确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。
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所得税会计的核算程序
确定资产和负债的账面价值 确定资产和负债的计税基础
关键步骤 注意账面价值与账面余额的区别
确定暂时性差异 计算递延所得税资产 而不仅仅是计算应有额 或负债） （或负债）的确认额或转回额 计算当期应交所得税 确定所得税费用
交易性金融资产账面价值与计税基础的确定
• 会计
账面价值＝ 账面价值＝期末公允价值
• 税法
计税基础＝ 计税基础＝取得成本
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例5：企业支付 ：企业支付800万元取得一项交易性金融 万元取得一项交易性金融 资产，当期期末市价为860万元。 万元。 资产，当期期末市价为 万元 账面价值＝ 账面价值＝860万元 万元 计税基础＝ 计税基础＝800万元 万元 应纳税暂时性差异=60万元 应纳税暂时性差异 万元
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本章概述
本章也是高财必讲的内容，属于重要章节， 本章也是高财必讲的内容，属于重要章节， 学习难度较大，会出业务处理题。 学习难度较大，会出业务处理题。 望各位足够用心，多花点时间，认真揣摩， 望各位足够用心，多花点时间，认真揣摩， 在深刻理解的基础上熟练应用。 在深刻理解的基础上熟练应用。
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第一节 所得税会计概述
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2、无形资产产生的差异 、
无形资产在确认差异是要注意几点： 无形资产在确认差异是要注意几点：
• 无形资产的取得方式（外购还是内部研发） 无形资产的取得方式（外购还是内部研发） • 使用寿命能不能确定（决定了无形资产的摊销） 使用寿命能不能确定（决定了无形资产的摊销） • 有没有计提减值准备
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内部研发形成无形资产的会计处理？ 内部研发形成无形资产的会计处理？
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例4： ：
• 2008年甲企业为开发新技术、新产品、新工艺发 年甲企业为开发新技术、新产品、 年甲企业为开发新技术 生的研究开发支出1 万元， 生的研究开发支出 000万元，其中资本化形成无 万元 形资产的为600万元。 万元。 形资产的为 万元
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4、可供出售金融资产的差异 、
可供出售金融资产账面价值与计税基础的确 定
• 账面价值 期末公允价值 账面价值=期末公允价值 • 计税基础=取得成本 计税基础 取得成本
注意： 注意：
• 可供出售金融资产的会计处理 • 公允价值的变动不计入应纳税所得额，而计入了 公允价值的变动不计入应纳税所得额， 所有者权益（资本公积—其他资本公积 其他资本公积） 所有者权益（资本公积 其他资本公积） • 很爱出考题
外购无形资产的账面价值与计税基础的确定
• 会计 使用寿命确定的无形资产 • 账面价值＝实际成本－会计累计摊销－减值准备 账面价值＝实际成本－会计累计摊销－ 使用寿命不确定的无形资产 • 账面价值＝实际成本－减值准备 账面价值＝实际成本－ • 税收 计税基础＝实际成本－ 计税基础＝实际成本－按税法规定的累计摊销
账面价值＝ 万 账面价值＝600万 计税基础＝ × 计税基础＝600×150%= 900万 万 注意：符合“三新”原则的企业内部开发支出形成的无形资产 注意：符合“三新”
在下一节讲） 不确认递延所得税资产。（在下一节讲）
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3、交易性金融资产产生的差异 、
税法与会计准则资产计量的差异
• 对公允价值的认定问题 • 资产减值问题
• 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况
固定资产 无形资产 交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资 投资性房地产 其他计提减值准备的资产
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1、固定资产产生的暂时性差异 、
固定资产账面价值与计税基础的确定
• 会计
账面价值＝实际成本－会计累计折旧－ 账面价值＝实际成本－会计累计折旧－减值准备
所得税会计
Welcome
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上章练习
资料：东华公司以人民币为记账本位币， 资料：东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即 期汇率为折合汇率， × 年发生如下外币业务 年发生如下外币业务： 期汇率为折合汇率，20×8年发生如下外币业务： 公司的外币投资USD40 000， （1）2月1日，接受国外 公司的外币投资 ） 月 日 接受国外AD公司的外币投资 ， 收到外币汇款时，当日即期汇率为USD1=RMB8。 收到外币汇款时，当日即期汇率为 。 年到期还本付息， （2）6月1日，借入 ） 月 日 借入USD10 000，约定 年到期还本付息， ，约定1年到期还本付息 年利率5％，收到款项时，当日即期汇率为USD1=RMB8.70。 ％，收到款项时 年利率 ％，收到款项时，当日即期汇率为 。 公司出口乙商品, （3）7月1日，向XY公司出口乙商品 售价共计 ） 月 日 公司出口乙商品 售价共计USD100 000，当日即期汇率为 假设不考虑税费。 ，当日即期汇率为USD1=RMB8.60,假设不考虑税费。 假设不考虑税费 美元， （4）9月1日，以人民币向中国银行买入 000美元，中国 ） 月 日 以人民币向中国银行买入15 美元 银行当日美元卖出价为USD1=RMB8.20, 当日的即期汇率为 银行当日美元卖出价为 USD1=RMB8.10。 。 要求：编制以上经济业务的会计分录。 要求：编制以上经济业务的会计分录。
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参考答案
(1)借：银行存款——美元户 320 000 （2分） 借 银行存款 美元户 分 贷：实收资本-AD公司 实收资本 公司 320 000 (2)借：银行存款——美元户 87 000（2分） 借 银行存款 美元户 （ 分 贷：短期借款 87 000
(3)借：应收账款一一XY公司 860 000（2分） 借 应收账款一一 公司 （ 分 乙商品（ 贷：主营业务收入——乙商品（出口） 860 000 主营业务收入 乙商品 出口） (4)借：银行存款——美元户（15 000 x8.10） 121 500（4分） 借 银行存款 美元户（ 美元户 ） （ 分 财务费用——汇兑损益 1 500 汇兑损益 财务费用 人民币(15 000 x8.20) 123 000 贷：银行存款——人民币 银行存款 人民币
所得税及其性质
• 所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所 所得税是国家对企业在一定期间内生产、 得和其他所得依法征收的一种税。 得和其他所得依法征收的一种税。包括企业以应 纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。 纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。 • 从企业看，所得税是一项费用，列示在利润表中。 从企业看，所得税是一项费用 列示在利润表中。 一项费用，
所得税会计产生的原因
• 企业按照会计规定计算得所得税前会计利润与按 照税法规定计算的应纳税所得额之间， 照税法规定计算的应纳税所得额之间，因计算口 径或者计算时间不同而产生差额。 径或者计算时间不同而产生差额。 • 所得税法规与会计准则规定相互分离的必然结果。 所得税法规与会计准则规定相互分离的必然结果。
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5、投资性房地产的差异 、
会计准则规定， 会计准则规定，投资性房地产有两种计量模 成本模式和 式：成本模式和公允价值模式
• 成本模式下，其账面价值与计税基础的确定和固 成本模式下， 定资产、无形资产的相同； 定资产、无形资产的相同； • 公允价值模式下，其计税基础的确定与交易性金 公允价值模式下，基础＝实际成本－ 计税基础＝实际成本－按税法规定的累计折旧
产生差异的原因
• • • 折旧方法 折旧年限 资产减值
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例2： ：
• 某项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为 某项环保设备，原价为 万元， 万元 使用年限为10 会计处理时按照直线法计提折旧， 年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理 允许加速折旧 加速折旧， 允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍 余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的 余额递减法计列折旧，净残值为 。计提了 年的 折旧后，会计期末， 折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了 80万元的固定资产减值准备。 万元的固定资产减值准备。 万元的固定资产减值准备 账面价值＝ 账面价值＝1 000－100－100－80＝720万元 － － － ＝ 万元 计税基础＝ 计税基础＝1 000－200－160＝640万元 － － ＝ 万元 应纳税暂时性差异=720—640=80万元 应纳税暂时性差异 万元 递延所得税负债=80×33%=26.4万元 递延所得税负债 × 万元
例1：见P71页 P71页
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负债的计税基础
• 指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税 前列支的金额。 前列支的金额。 • 负债的计税基础=账面价值－未来可税前列支的 负债的计税基础=账面价值－ 金额
影响损益
• 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算 • 差异主要是因自费用中提取的负债 差异主要是因自费用中提取的负债 费用
• 例子见P78页 例子见P78 P78页
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（二）负债产生的暂时性差异
负债的计税基础=账面价值－ 负债的计税基础 账面价值－未来可税前列支 账面价值 的金额 1、预计负债账面价值与计税基础的确定 、
• 因销售商品提供售后服务等原因而确定的暂时性 差异 • 根据会计准则（或有事项准则）规定，对于预计 根据会计准则（或有事项准则）规定， 提供售后服务将发生的支出， 提供售后服务将发生的支出，在销售当期确认为 费用，同时确认为预计负责； 费用，同时确认为预计负责； • 而税法规定，与销售产品相关的支出应在发生时 而税法规定， 在税前扣除。 在税前扣除。 • 计税基础 账面价值 未来可税前抵扣的金额 23 计税基础=账面价值 未来可税前抵扣的金额=0 账面价值—未来可税前抵扣的金额
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所得税的核算方法
• 应付税款法
将所有差异造成的对所得税的影响金额直接计入当期 所有差异造成的对所得税的影响金额直接计入当期 损益，确认为所得税费用，不递延。 损益，确认为所得税费用，不递延。