会计人员职务犯罪原因及对策

会计人员职务犯罪原因分析及对策柳治中（甘肃省平凉公路总段，甘肃平凉７４４０００）［摘要］近年来，会计人员各种职务犯罪时有发生。

会计犯罪具有主观性、复杂性、智能性、危害性、隐蔽性等特征。

会计职务犯罪的原因是会计人员缺乏应有的职业道德和法律观念，企业内部控制制度不完善，外部监督乏力，会计法律法规体系不完善。

预防和减少会计职务犯罪，应提高会计人员素质，增强其职业道德和法律意识，完善内部控制制度，构建独立高效的会计外部监督体系，加大会计职务犯罪的成本，减少会计职务犯罪的发生。

［关键词］会计人员；职务犯罪；内部控制；监督体制［中图分类号］Ｆ２３１．６［文献标识码］Ｂ［收稿日期］２０１２－１０－２２一、会计职务犯罪理论综述（一）会计职务犯罪的涵义会计职务犯罪就是单位负责人和会计人员以谋取一定的非法经济利益为目的，利用职务之便在经济活动及相关活动中，直接或者间接实施侵害社会关系和经济秩序，触犯国家刑律应受到刑法处罚的行为。

会计职务犯罪主要有三种：一是犯罪人主观意愿犯罪，如贪污挪用公款等；二是客观意愿犯罪，如虚开增值税专用发票、非法泄露单位经济信息等；三是被动犯罪，如会计人员受单位负责人强令、指使进行篡改、伪造或者编造会计资料，做虚报财务会计报告等。

（二）会计职务犯罪的特征会计犯罪有如下特征：一是主观性，即往往出于单位负责人和会计人员在主观上的故意；二是复杂性，通过巧妙的账务处理来实施的犯罪，不易被及时发觉或揭露；三是智能性，使用智能手段、技术实施的犯罪，故又称为“智能犯罪”或“职业犯罪”；四是危害性，既造成国家、集体、个人的直接经济损失，也造成了一种隐性的无形损失，动摇了会计人员及会计信息的客观真实性在人们心目中的可信度，其性质等同于司法犯罪；五是隐蔽性，不易留下明显的犯罪痕迹，难以被人们发现。

（三）会计职务犯罪的危害１．破坏社会主义市场经济秩序。

会计职务犯罪的实质是对会计信息质量的破坏，虚假的会计信息对税收征管、金融监管、股市操作等市场经济管理的范畴产生误导，危害宏观经济秩序。

２．侵蚀国家和单位利益。

每一例会计职务犯罪伴随而来的是国家利益受到侵害或单位利益受到侵害，使国家和单位的大笔钱财被挥霍、被吞蚀，国家的经济建设和单位的发展受到严重影响，阻碍了经济的发展。

３．侵蚀会计队伍。

会计职务犯罪使一些会计人员迷失了正确的、科学的人生追求，片面追求高享受的价值观。

尤其是会计负责人的职务犯罪，往往对周围工作人员产生极大的负面影响。

二、会计职务犯罪原因分析（一）会计人员缺乏应有的职业道德和法律观念涉案人员缺乏应有的职业道德，单位也忽视了对财务人员的教育和引导。

会计人员的工作性质决定了他们经常经手大量资金，且熟悉财务工作制度，一旦他们产生了犯罪动机就很容易利用职务之便实施违法犯罪行为。

而且财务人员对本单位资金的使用有一定的监管和制约作用，因此，要求财务人员必须具备良好的职业道德。

同时企业在招录人员和日常的教育培训中往往更注重财务人员的业务能力，忽视了职业道德教育，在面对诱惑时失去了应有的抵抗力。

涉案人员法律观念淡薄，当企业领导意志与国家法律政策冲突时，往往不敢坚持法律原则。

据有关部门对１０００多名在岗会计人员问卷调查，有１６．８７％的会计人员认为应当坚持准则；有６１．２７％的会计人员认为应当按单位负责人的意见办，同时做好会计上的“技术处理”；有２１．８６％的会计人员认为应直接按单位负责人的意见办。

（二）企业内部控制制度不完善，执行不得力企业内部控制是指单位为了保证各项业务活动的有效进行，确保财产的安全完整，防止欺诈和舞弊行为，实现规范管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。

企业内控制度是为满足其组织和管理目标的需要而设计的，它的主要任务是财产的安全完整，检查会计资料的准确可靠。

目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或不够合理：会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，存在不相容岗位由一人兼任现象，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；财务内控制度缺乏日常检查和有效监督。

有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审第２０１２年第１１期（总第４０９期）商业经济ＳＨＡＮＧＹＥＪＩＮＧＪＩＮｏ．１１，２０１２ＴｏｔａｌＮｏ．４０９［文章编号］１００９－６０４３（２０１２）１１－００９１－０２９１－－计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。

更多的是有章不循，将已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查，而没有重视内部控制制度执行情况，遇到具体多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。

（三）外部监督乏力为了加强监督，我国已形成了包括政府监督（如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督）和社会监督（如注册会计师、社会舆论等的监督）在内的企业外部监督体系。

然而，如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。

究其原因主要有三个方面：一是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力；二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重；三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。

（四）我国会计法律法规体系不够完善目前的法律体系没有真正形成对于会计职务犯罪行之有效的法律条款。

尽管我国已经颁布了许多有关经济犯罪方面的法律，但却没有一个专门针对会计犯罪的法律。

现阶段规范我国会计人员的最高法律是《中华人民共和国会计法》，在该法的第六章的法律责任部分，虽然也规定了单位负责人和会计人员违反本法要承担一些后果，但它主要是从行政处分和经济处罚来规定，对涉及到刑事责任的，则按刑法进行处理。

而当前我国的刑法对会计犯罪尚没有明确的处罚条款，所以，就带来了在处理会计犯罪时常出现的有法难依，执法难严、违法难究的现象，这也是我国会计秩序屡治屡乱的原因所在。

三、预防和减少会计职务犯罪的对策（一）提高会计人员素质，增强其职业道德和法律意识会计人员要使自己成为社会生产力发展的代表，必须坚持科学理论、专业知识的学习，加强自身的道德修养，树立正确的世界观、人生观、价值观。

首先，会计人员不仅要有爱岗敬业、献身苦干的精神，还要有职业经验、专业知识、智慧和才能；其次，会计人员要想生存和发展，就要不断学习，使自己的知识不断更新。

既要学习相关的法律法规，提升自己的职业道德。

又要学习会计专业的相关理论知识，只有通过不断学习，才能提高会计职业技能和专业胜任能力，才能使自己懂得工作上的是非，从心理上对会计工作有整体的认识，增强自我保护能力，提高自我防护意识会计人员的职业犯罪，与会计人员法律意识的淡薄有很大的关系，会计工作的特征决定了会计人员要经常与金钱打交道，这就要求他们有较好的免疫能力。

可以说，增强法制观念是会计工作自身的必然要求。

（二）完善内部控制制度犯罪心理的产生根源主要在于犯罪者的社会性缺陷。

社会性缺陷不是个人所造成的，而是环境的产物。

因此，企业要建立科学合理高效的内部控制制度，使日常会计业务处理及会计档案管理每一环节的人员之间分工科学，职责明确，形成既能相互协作又能相互监督、相互制约的机制。

只有建立健全一个完整的企业内部控制体系，在组织机构和人员设置上严格贯彻执行，才能有效保证会计资料的真实、合法。

内部控制的方法很多，主要有以下几方面：一是组织机构控制，即确定本单位的组织形式，明确相关的职能，为每个组织机构内部划分责任权限；二是授权批准控制，即单位的任何人在处理一项经济业务时必须要得到授权或批准；三是会计记录控制，包括对会计凭证进行编号，定期编制总账、明细账和财务报告。

建立定额备用金制，控制各部门的现金开支。

（三）构建独立高效的会计外部监督体系从已经发生的会计人员职业犯罪的调查情况来看，企事业单位的内控制度十分薄弱。

特别是在出现合伙犯罪时，如作为单位领导人与会计人员的合伙犯罪时，内控制度几乎失灵。

由于种种原因，内控制度的作用有一定的局限性。

在这种情况下，建立独立高效的会计外部监督体系，就显得十分必要。

监督主体的授权上，财政、税务、审计、银行、证券、注册会计师协会等七个部门，都有会计外部监督的职权。

所以，应建立会计监督责任制，明确监督主体的职权范围和责任范围。

（四）加大会计职务犯罪的成本会计人员犯罪前大都知道自己的行为要受到法律制裁，因此存在着恐惧心理。

犯罪行为是否发生，往往取决于恐惧心理与侥幸心理的对比，如果侥幸心理战胜恐惧心理，就会实施犯罪。

因此，要制止会计犯罪，就必须加大会计犯罪的成本，打消他们的侥幸心里。

会计犯罪的成本包括：一是犯罪的直接成本，即实施会计犯罪所必须付出的成本，它包括进行会计犯罪时所需要付出的时间、精力以及心理承受的各种压力等；二是犯罪的机会成本，在同一时间和空间里，选择了从事某种活动时，必然会失去选择另一种活动的机会，它包括单位负责人和会计人员的工作机会、升迁机会等；三是犯罪的受惩成本，即犯罪行为被发现以后犯罪者受到的惩罚，包括直接性的精神、经济处罚和间接性的精神、经济处罚等方面。

因此，如果我们加大会计犯罪的成本并严格执法，必然会减少该种犯罪的发生。

［参考文献］［１］陆兆兵，张强，王红立．提高会计职业道德建设的措施［Ｊ］．商业经济，２０１１（１）：１０８－１０９［２］刘敏．强化企业内部控制防止会计职业犯罪［Ｊ］．广东科技，２００９（１）：４３－４４［３］李婉莹．会计犯罪的心理学分析及其防范措施［Ｊ］．北方经贸，２００７（２）：６６－６８［４］路扬．我国会计监管问题分析［Ｊ］．科技创新与应用，２０１２（３）：２２５［责任编辑：董润萍］商业经济第２０１２年第１１期ＳＨＡＮＧＹＥＪＩＮＧＪＩＮｏ．１１，２０１２９２－－。