合伙企业所得相关税收政策解析
合伙企业所得税税收相关问题和政策建议探讨
MODERN BUSINESS现代商业179合伙企业所得税税收相关问题和政策建议探讨查建彬天风期货股份有限公司 上海 200080一、合伙企业概述合伙企业是按照2006年修订后的《中华人民共和国合伙企业法》在我国境内所设立的，各合伙人订立合伙协议，并且共同出资经营、共享收益和共担风险的营利性组织。
合伙企业一般具备三个基本特征：一是合伙企业是不具备法人资格的，合伙人按照合伙比例对利润亏损进行分享和分担；二是合伙企业的普通合伙人要对合伙企业债务承担无限连带责任，而有限合伙人则只对债务承担有限责任；三是合伙企业基于“先分后税”原则缴纳企业所得税或个人所得税。
二、合伙企业适用的所得税政策法规归纳当前合伙企业的税制模式主要有三种，即实体模式、非实体模式和准实体模式，我国目前对合伙企业的税制模式采用的是准实体模式。
从2000年以来，我国财政部及国家税务总局先后发布了一系列的针对合伙企业合伙人的所得税税收法规，并在法规中引入和实施了先分后税的方法以及穿透原则，这些法规主要有：一是国发[2000]16号《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》，该通知规定个人独资企业和合伙企业由原来征收企业所得税改革为征收个人所得税。
二是财税[2000]91号《财政部 国家税务总局关于印发<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>的通知》，确立了合伙企业所得税的“先分后税”原则以及经营所得的具体计算方法。
三是国税函[2001]84号《国家税务总局关于<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>执行口径的通知》，在该通知中采取穿透原则，规定合伙企业对外投资的红利、股息和分回利息适用个人所得税“股息、利息和红利所得”税目计算缴纳个人所得税。
四是财税[2008]65号《财政部 国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》，该通知对合伙企业的税前扣除管理办法进行了明确。
关于有限合伙企业税收政策的分析研究
关于有限合伙企业税收政策的分析研究有限合伙企业是指由有限合伙人和普通合伙人组成的一种特殊的合伙企业形式。
有限合伙企业在税收政策方面有一些独特的特点和优惠政策，下面将对有限合伙企业税收政策进行分析研究。
首先，有限合伙企业在企业所得税方面享受税收优惠。
有限合伙企业所得税的征收对象是合伙企业本身，而不是合伙人个人。
根据《企业所得税法》的规定，有限合伙企业的分配性所得，可以免征企业所得税。
这是有限合伙企业税收政策的一个重要特点，也是吸引投资者选择有限合伙企业的一个重要因素。
这种免税政策可以减少企业的税收负担，增加企业的盈利空间，提高企业的发展活力。
其次，有限合伙企业可以享受个人所得税优惠政策。
根据《个人所得税法》的规定，有限合伙企业的普通合伙人和有限合伙人可以根据其在企业中的收益比例，按照减按一定比例计算个人所得税。
这种个人所得税优惠政策，可以减少合伙人的个人所得税的负担，增加合伙人的收入，激励合伙人更好地参与企业的经营管理。
这对于吸引优秀的经营者和技术人才进入有限合伙企业是非常有利的。
综上所述，有限合伙企业在税收政策方面有一些独特的特点和优惠政策。
这种优惠政策可以减少企业的税收负担，增加企业的收入，提高企业的发展活力。
同时，它也可以减少合伙人的个人所得税的负担，增加合伙人的收入，激励合伙人更好地参与企业的经营管理。
因此，有限合伙企业税收政策的研究和分析对于吸引投资者、促进企业发展和培育新型经济组织形式都具有重要意义。
合伙企业所得税
合伙企业所得税1. 简介合伙企业是一种由两个或两个以上的自然人或法人组成的利润共享合作组织。
在合伙企业中，企业的所得税征收存在一些特殊规定，本文将对合伙企业所得税进行详细解析。
2. 合伙企业所得税的纳税主体合伙企业所得税的纳税主体是合伙企业本身，而不是其合伙人。
合伙企业作为税务主体具有独立的纳税义务和纳税责任。
3. 合伙企业所得税的计算方法合伙企业所得税的计算方法通常采用分配式纳税方法。
具体计算方式如下：1.首先，合伙企业需要计算出其所得额，即企业实际经营所得减去允许扣除的费用和损失后的金额。
2.然后，合伙企业将所得额按照合伙协议进行分配给各个合伙人。
3.合伙企业需要为分配给各个合伙人的所得额缴纳所得税。
所得税的税率根据国家相关税法确定。
4. 合伙企业所得税的纳税申报合伙企业每年都需要按照国家税法规定的时间要求进行所得税的纳税申报。
纳税申报包括填写所得税申报表、提交相关资料等过程。
5. 合伙企业所得税的优惠政策合伙企业所得税的优惠政策根据国家相关税法和政策进行规定。
一般来说，合伙企业可以享受以下优惠政策：•对于小型合伙企业，可以按照一定比例减免所得税；•对于具备一定条件的高新技术企业，可以按照一定比例减免所得税；•对于从事特定行业或项目的合伙企业，可以享受一定的税收优惠。
6. 合伙企业所得税的税务风险与合规管理合伙企业在纳税过程中需要注意以下税务风险与合规管理问题：•合伙企业需要合法合规地进行所得额的分配，避免转移定价等税务风险；•合伙企业需要按时、准确地进行所得税的申报和缴纳，避免逾期申报和未申报等问题；•合伙企业需要按照相关法规规定保存相关的纳税证明材料，以备税务机关查验。
7. 合伙企业所得税的国际税务问题对于涉及跨国经营的合伙企业，还需要关注国际税务问题。
由于不同国家和地区的税收政策和法规不同，合伙企业需要合理规划所得分配，避免双重征税等问题。
8. 结语合伙企业所得税是合伙企业经营过程中需要重点关注的税务事项之一。
合伙企业税务规定与优惠政策
合伙企业税务规定与优惠政策合伙企业是一种常见的商业组织形式，由两个或多个人共同投资和经营。
在中国，合伙企业的税务规定和优惠政策对于企业的经营和发展具有重要影响。
本文将分析合伙企业税务规定与优惠政策，并通过案例深入探讨其实际应用。
一、合伙企业的税务规定合伙企业的税务规定主要涉及所得税和增值税两个方面。
1. 所得税根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，合伙企业的所得税适用合伙企业所得税制。
合伙企业所得税的计算方法与其他企业不同，主要有以下特点：首先，合伙企业的所得税以合伙企业的全体合伙人为纳税人，不以合伙企业本身为纳税人。
合伙企业的利润按照合伙协议约定的份额分配给各个合伙人，合伙人按照其所得份额缴纳个人所得税。
其次，合伙企业的所得税税率为20%，低于其他企业的25%税率。
这是为了鼓励和支持合伙企业的发展，降低其经营成本，提高竞争力。
最后，合伙企业的所得税纳税期限为每年的3月1日至6月30日，纳税申报期限为每年的7月1日至9月30日。
2. 增值税合伙企业的增值税规定与其他企业相似，需要按照国家的增值税法规定进行纳税。
合伙企业根据其经营范围和实际情况，选择适用一般纳税人制度或小规模纳税人制度。
根据《中华人民共和国增值税法》的规定，合伙企业一般纳税人应按照销售额和进项税额计算应纳税额，并在规定期限内向税务机关申报和缴纳增值税。
小规模纳税人则可以选择简化计税方法，按照销售额的一定比例计算应纳税额，并在规定期限内向税务机关申报和缴纳增值税。
二、合伙企业的税务优惠政策为了促进合伙企业的发展，中国政府出台了一系列税务优惠政策，主要有以下几个方面：1. 减免税政策合伙企业在满足一定条件的情况下，可以享受减免税政策。
例如，对于创业型合伙企业，可以在创业初期免征所得税；对于科技型合伙企业，可以享受研发费用加计扣除等优惠政策。
2. 投资优惠政策合伙企业的投资行为可以享受一些税务优惠政策。
例如，对于投资于鼓励发展的行业或地区的合伙企业，可以享受税收优惠和补贴。
解读财税[2008]159号：合伙企业合伙人所得税问题明确
![解读财税[2008]159号：合伙企业合伙人所得税问题明确](https://img.taocdn.com/s3/m/2114746ba45177232f60a244.png)
解读财税[2008]159号：合伙企业合伙人所得税问题明确中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《税法》）第一条规定：“个人独资企业、合伙企业不适用本法”。
《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（以下简称《条例》）第二条进一步明确：“企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业”。
这就是说，凡依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业和合伙企业，不缴纳企业所得税。
同时，《中华人民共和国合伙企业法》（以下简称《合伙企业法》）第六条规定：“合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税”。
根据《税法》及其实施条例和《中华人民共和国个人所得税法》有关规定，与《中华人民共和国合伙企业法》相衔接，《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号，以下简称159号文）于近日下发，明确了合伙企业合伙人的所得税有关问题。
一、合伙企业的界定159号文所称合伙企业是指依照中国法律、行政法规成立的合伙企业。
上述合伙企业既包括依照中国法律、行政法规成立的普通合伙企业，也包括依照中国法律、行政法规成立的有限合伙企业。
在2006年8月27日修订通过并公布的《中华人民共和国合伙企业法》（以下简称《合伙企业法》），自2007年6月1日起施行，其重大创新之一便是正式确认了有限合伙企业的法律地位。
根据该法第二条，该法所称合伙企业，是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。
有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。
从该法具体规定不难看出，有限合伙企业不同于普通合伙企业，是由普通合伙人与有限合伙人组成，前者负责合伙的经营管理，并对合伙债务承担无限连带责任，后者不执行合伙事务，仅以其出资额为限对合伙债务承担有限责任。
合伙企业的股权转让按经营所得征税
合伙企业的股权转让按经营所得征税合伙企业的股权转让按经营所得征税引言合伙企业作为一种常见的企业组织形式，其股权转让涉及到税务方面的问题。
在我国，股权转让按照《中华人民共和国个人所得税法》的规定进行税收征收。
其中，合伙企业的股权转让按照经营所得征税，本文将从征税对象、征税依据、征税方式等方面进行探讨和分析。
1. 征税对象合伙企业的股权转让中，征税对象为合伙人转让其在合伙企业中所持有的股权。
合伙人将其持有的股权出售给他人，根据转让收入大小，需要根据相关法律法规进行个人所得税的纳税义务。
2. 征税依据合伙企业股权转让的征税依据主要有两个方面：2.1 转让收入转让收入是指合伙人通过股权转让所获得的对价，包括现金、股权等，以及其他非货币性收入。
转让收入作为征税依据，需要按照相关法律法规计算并纳税。
2.2 转让成本转让成本是指合伙人在股权转让过程中，为获取转让收入所支出的合规、合法费用。
包括但不限于律师费、会计师费、评估费等。
转让成本可以在计算合伙人个人所得税时进行扣除，降低纳税额。
3. 征税方式合伙企业股权转让的征税方式主要有三种：3.1 直接征税方式直接征税方式是指合伙企业的股权转让按照转让收入进行直接征税。
合伙人在股权转让时，根据转让收入的金额进行个人所得税的纳税义务。
3.2 间接征税方式间接征税方式是指合伙企业的股权转让按照企业所得进行征税，合伙企业在股权转让过程中发生的利润计入企业所得，然后按照企业所得税的规定进行纳税。
3.3 税收递延方式税收递延方式是指合伙企业的股权转让在一定条件下可以暂缓纳税。
合伙人在股权转让后，可以选择将所得收入暂时不进行纳税，而是将其作为未分配利润暂时留在企业中。
直到发生特定条件时再进行纳税，如合伙企业解散或者股权再次转让等。
4. 税务申报和纳税义务合伙企业股权转让的纳税义务一般由合伙人自行负责，需要按照法律法规的规定，及时进行税务申报并缴纳个人所得税。
合伙人需要根据实际情况填写相关申报表格，核实转让收入和转让成本，并计算应纳税额。
个人独资企业和合伙企业个人所得税汇算清缴讲解
〔二〕依照?中华人民共和国私营企业暂行条例?登记成立的独资、合伙性质的私营企业； 〔三〕依照?中华人民共和国律师法?登记成立的合伙制律师事务所； 〔四〕经政府有关部门依照法律法规批准成立的负无限责任和无限连带责任的其他个人独资、个人合伙性质的机构或组织。
二、纳税人 个人独资企业以投资者为纳税义务人，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人〔以下简称投资者〕。财税[2000]91号第三条。 例：某公司是甲、乙两人出资兴办的个人合伙企业，出资比例为６：４，２００５年５月１日，经协商又吸收丙为合伙人，甲将其出资比例中的１／６转让给丙，即甲、乙、丙三人的出资比例变为５：４：１。该企业２００５年实现利润１０００００元，经纳税调整后的计税利润额为１２００００元，计算甲、乙应纳所得税额？
D、通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向农村义务教育的捐赠； E、通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向教育事业的捐赠； F、向中华健康快车基金会的捐赠； G、向孙治方经济科学基金会的捐赠； H、向中华慈善总会的捐赠； I、向中华见义勇为基金会的捐赠； J、向中国法律援助基金会的捐赠； K、通过宋庆龄基金会的公益救济性捐赠； L、通过中国残疾人福利基金会的公益救济性捐赠； M、通过中国扶贫基金会的公益救济性捐赠；
⑷无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。 合伙协议不得约定将全部利润分配给局部合伙人。 生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得〔利润〕。 为加强对独资和合伙企业的个人所得税的征收管理，各独资和合伙企业应将合伙人之间的分配方案及给雇员的分配方案，于每年初报当地主管地税机关备案浙地税二[2000]266号
合伙企业转让股权收入经营所得计税基础
合伙企业转让股权收入经营所得计税基础随着经济全球化和市场经济的不断发展，合伙企业作为一种重要的经济组织形式，在我国经济中发挥着越来越重要的作用。
随着合伙企业的兴起和发展，合伙企业转让股权的情况也越来越普遍。
合伙企业转让股权所得的税收政策备受关注，对于合伙企业的所有者和管理者来说，了解合伙企业转让股权收入的经营所得计税基础是非常重要的。
本文将就合伙企业转让股权收入的经营所得计税基础进行探讨。
一、合伙企业转让股权收入的确认1. 合伙企业转让股权收入的范围合伙企业转让股权收入包括合伙企业合伙人转让股权收入和合伙企业法人股东转让股权收入。
其中，合伙企业合伙人转让股权收入指合伙企业的合伙人将自己持有的合伙企业份额转让给其他合伙人或第三方所取得的收入。
合伙企业法人股东转让股权收入指合伙企业的法人股东将自己持有的合伙企业股权转让给其他合伙企业法人股东或第三方所取得的收入。
2. 合伙企业转让股权收入的确认时间合伙企业转让股权收入在股权转让合同约定的过户完成日确认。
如果没有书面合同，按照过户完毕的实际情况来确认。
二、合伙企业转让股权收入的经营所得计税基础合伙企业转让股权收入的经营所得计税基础主要包括以下几个方面：1. 股权转让的成本合伙企业合伙人转让股权收入的经营所得计税基础应当抠除其取得股权的成本；合伙企业法人股东转让股权收入的经营所得计税基础应当抠除其持有股权的成本。
2. 转让费用合伙企业转让股权收入的经营所得计税基础中，合伙企业合伙人转让股权收入的税前抠除转让费用；合伙企业法人股东转让股权收入的税前抠除转让费用的支出。
3. 股权转让期限合伙企业合伙人转让股权收入的经营所得计税基础应当依据其获得收入的股权持有年限确定税收优惠；合伙企业法人股东转让股权收入的经营所得计税基础应当依据其持有股权的时间来确定税收优惠情况。
4. 股权转让收入的确认合伙企业转让股权收入的经营所得计税基础应当按照合伙企业的收入确认规定来确定。
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作者：中国注册税务师—顾金亮
关于合伙企业股权转让和股息红利所得相关税收政策解析
推进大众创业、万众创新，是培育和催生经济社会发展新动力的必然选择。
随着我国资源环境约束日益强化，要素的规模驱动力逐步减弱，传统的高投入、高消耗、粗放式发展方式难以为继，经济发展进入新常态，需要从要素驱动、投资驱动转向创新驱动。
推进大众创业、万众创新，就是要通过结构性改革、体制机制创新，消除不利于创业创新发展的各种制度束缚和桎梏，支持各类市场主体不断开办新企业、开发新产品、开拓新市场，培育新兴产业，形成小企业“铺天盖地”、大企业“顶天立地”的发展格局，实现创新驱动发展，打造新引擎、形成新动力。
在国务院关于大力推进大众创业万众创新若干政策措施的推动下，越来越多的人走上了创业之路，在创业的过程中，合伙企业这一组织形式因为其在所得税方面是税收透明体而被广大投资者广泛采用。
在此，对合伙企业所得需要注意的相关税收政策简要解析如下。
一、合伙企业是否缴纳企业所得税呢？
《中华人民共和国合伙企业法》第六条规定：“合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税”，同时，《中华人民共和国企业所得税法》第一条第二款规定“个人独资企业、合伙企业不适用本法”。
由此可见，由于合伙企业本身不是法人企业，其本身是不缴纳企业所得税的。
二、合伙企业的纳税义务人是谁？
《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税
〔2008〕159号）规定：
“第二条合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。
合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。
第三条合伙企业生产经营所得和其他所得采取‘先分后税’的原则。
”
这与合伙企业法的规定“由合伙人分别缴纳所得税”是一致的，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。
三、合伙企业的股权转让所得如何纳税？
《国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》（国税发〔2011〕50号）规定：对个人独资企业和合伙企业从事股权（票）、期货、基金、债券、外汇、贵重金属、资源开采权及其他投资品交易取得的所得，应全部纳入生产经营所得，依法征收个人所得税。
《财政部国家税务总局关于印发<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>的通知》（财税〔2000〕91号）规定：第四条个人独资企业和合伙企业（以下简称企业）每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。
按照上述文件的规定可以判定，合伙企业的股权转让所得属于合伙企业的生产经营所得，依据合伙企业生产经营所得采取“先分后税”的原则，对于个人投资人，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税；对于法人企业投资者，应当按适用税率缴纳企业所得税。
一些地方为了鼓励股权投资类合伙企业，关于“合伙制股权基金中个人合伙人取得的收益”，对不执行合伙事务的个人合伙人，按“财产转让所得”征收20%的个人所得税，对执行合伙事务的个人合伙人，则比照“个体工商户的生产经营所得”，征收5%至35%的累计所得税。
例如：《上海市金融办、上海工商局、国税局、地税局关于本市股权投资企业工商登记等事项的通知》（沪金融办通[2008]3号）规定：执行有限合伙企业合伙事务的自然人普通合伙人，按照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，按“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%-35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。
不执行有限合伙企业合伙事务的自然人有限合伙人，其从有限合伙企业取得的股权投资收益，按照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，按“利息、股息、红利所得”应税项目，依20%税率计算缴纳个人所得税。
也有部分地方对股权投资类合伙企业自然人合伙人统一按20%的税率征收个人所得税。
例如：北京市《关于促进股权投资基金业发展的意见》（京金融办〔2009〕5号）规定：合伙制股权基金中个人合伙人取得的收益，按照“利息、股息、红利所得”或者“财产转让所得”项目征收个人所得税，税率为20％。
而随着《国务院关于清理规范税收等优惠政策的通知》（国发〔2014〕62号）的下发，这些不规范的税收优惠将逐步得到清理，国发〔2014〕62号要求各地全面清理已有的各类税收等优惠政策，同时指出：“未经国务院批准，各部门起草其他法律、法规、规章、发展规划和区域政策都不得规定具体税收优惠政策”。
四、合伙企业的股息红利所得如何纳税？
《国家税务总局关于<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得
税的规定>执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号）规定：
“二、关于个人独资企业和合伙企业对外投资分回利息、股息、红利的征税问题
个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。
以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按《通知》所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。
”
根据《中华人民共和国个人所得税法》第三条第五款规定：五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。
因此，自然人通过合伙企业持股时，从合伙企业投资的企业取得的股息红利，适用个人所得税率为20%。
但是对于合伙企业的法人投资者该如何纳税呢？
对于合伙企业对外股权投资分回的股息红利按合伙协议约定的分配比例分给法人合伙人时，法人合伙人取得此所得，能否享受股息红利免税收入优惠政策？企业所得税法实施条例第八十三条规定：“符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益”。
而合伙企业不属于企业所得税法规定的纳税人，也不属于企业所得税法规范的居民企业；同时，合伙企业的法人合伙人也并未直接投资分配股息红利的企业。
这就是说合伙企业对外股权投资分回的股息红利按合伙协议约定的分配比例分给法人合伙人时，法人合伙人取得此所得不符合免税投资收益的政策规定。
但是，北京市《关于促进股权投资基金业发展的意见》（京金融办〔2009〕5号）规定：合伙制股权基金从被投资企业获得的股息、红利等投资性收益，属于已缴纳企业所得税的税后收益，该收益可按照合伙协议约定直接分配给法人合伙人，其企业所得税按有关政策执行。
这就是说明合伙企业对外股权投资分回的股息红利按合伙协议约定的分配比例分给法人合伙人时，法人合伙人取得此所得可以享受免税投资收益的政策规定。
这只是地方性政策规定，不能放大到全国范围。
在国发〔2014〕62号文件下发后，此文件是否能继续得到落实呢？还有待于进一步的明确。