金融工具确认和计量准则

(二)金融资产分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产
金
融
持有至到期投资
资
产
贷款和应收款项
可供出售金融资产
公允价值，是指在公平交易中，熟
悉情况的交易双方自愿进行资产交 换或者债务清偿的金额。 在公平交易中，交易双方应当是持 续经营企业，不打算或不需要进行 清算、重大缩减经营规模，或在不 利条件下仍进行交易。

以下金融资产不应划分为持有至到期 投资： 1、初始确认时被指定为交易性非衍生 金融资产； 2、初始确认时被指定为可供出售的非 衍生金融资产； 3、符合贷款和应收款项定义的非衍生 金融资产。
3.贷款和应收款项
特 征
回收金额固定或可确定 无活跃市场
企业持有的证券投资基 金或类似基金，不能划 分为贷款和应收款项
二. 金融资产和金融负债的计量
类别 初始计量 后续计量
以公允价值计量且其变 公允价值,交 公允价值,变动计入当期 动计入当期损益的金融 易费用计入 损益 资产和金融负债（FVTPL）
当期损益
持有至到期投资 （HTM） 贷款和应收款项
可供出售金融资产 (AFS) 其他金融负债
公允价值， 交易费用计 入初始入 金额，构成 成本组成部 分
（6）租赁的权利和义务，适用《企业会 计准则第21 号——租赁》。 （7）金融资产转移，适用《企业会计准则 第23 号——金融资产转移》。 （8）套期保值，适用《企业会计准则第24 号——套期保值》。 （9）原保险合同的权利和义务，适用《企 业会计准则第25 号——原保险合同》。 （10）再保险合同的权利和义务，适用 《企业会计准则第26 号——再保险合同》。 （11）企业发行的权益工具，适用《企业 会计准则第37 号——金融工具列报》
一、金融工具的概念
(一)概念 金融工具：是指形成一个企业的金融资 产，并形成其他单位的金融负债或权益 工具的合同。
甲公司：
发行公司债券 （金融负债）
乙公司：
债券投资 （金融资产）
发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产）
基本金融工具
金融工具 衍生(金融)工具
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等
（2）交易性金融资产的主要账务处理
1.企业取得交易性金融资产时 借:交易性金融资产（成本） (按交易性金融资产的公允价值) 投资收益 ( 按发生的交易费用) 贷:银行存款 (按实际支付的金额)
2.在持有交易性金融资产期间收到被投资单 位宣告发放的现金股利或债券利息 借:银行存款 贷:交易性金融资产（公允价值变动）
金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商品期 货等

下列各项适用其他相关会计准则：
（1）长期股权投资，适用《企业会计准则第2 号——长期股权投资》。 （2）股份支付，适用《企业会计准则第11 号——股份支付》。 （3）债务重组，适用《企业会计准则第12 号——债务重组》。 （4）因清偿预计负债获得补偿的权利，适用 《企业会计准则第13 号——或有事项》。 （5）企业合并中合并方的或有对价合同，适用 《企业会计准则第20 号——企业合并》。
摊余成本
公允价值,变动计入权益 摊余成本或其他基础
(一) 交易性金融资产 企业持有的以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产，包括 为交易目的所持有的债券投资、股票 投资、基金投资、权证投资等和直接 指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产。
（1）科目设置 “交易性金融资产” 应当按照交易性金融资产的类别和 品种，分别“成本”、“公允价值变动” 进行明细核算。

对于收到的属于取得交易性金融资产支付价 款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利 息， 借:银行存款 贷:交易性金融资产（成本）
3.资产负债表日，交易性金融资产的公允价 值高于其账面余额的差额 借:交易性金融资产（公允价值变动） 贷:公允价值变动损益
2.持有至到期投资
到期日固定
特 征
回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场 例如：符合以上条件的债券投资等

存在下列情况之一的，表明企业没有明确 意图将金融资产投资持有至到期： （1）持有该金融资产的期限不确定。 （2）发生市场利率变化、流动性需要变化、 替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源 和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售 该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复 发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资 产出售除外。 （3）该金融资产的发行方可以按照明显低于 其摊余成本的金额清偿。 （4）其他表明企业没有明确意图将该金融资 产持有至到期的情况。
(三)金融资产重分类
存在下列情况之一的，表明企业没有能力 将具有固定期限的金融资产投资持有至到期： （1）没有可利用的财务资源持续地为该金融 资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资 持有至到期。 （2）受法律、行政法规的限制，使企业难以 将该金融资产投资持有至到期。 （3）其他情况。

企业将尚未到期的某项持有至到 期投资在本会计年度内出售或重分类 为可供出售金融资产的金额，相对于 该类投资在出售或重分类前的总额较 大时，应当将该类投资的剩余部分重 分类为可供出售金融资产，且在本会 计年度及以后两个完整的会计年度内 不得再将该金融资产划分为持有至到 期投资。
1.以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产
交易性金融资产

符合以下条件之一的金融资产，企业应 当划分为交易性金融资产： 1、持有金融资产的目的，主要是为了近期 内出售或回购； 2、金融资产是企业采用短期获利模式进行 管理的金融工具投资组合中的一部分； 3、属于衍生金融工具。
商业银行贷出款项 例:符合以上条件的 商业购入贷款
商业银行所持没有活跃市场 债券/票据
工商企业应收账款等

4. 可供出售金融资产
直接指定的可供出 售金融资产
贷款和应收款项、持有至到期投资、 以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资、 基金投资等等