第四章销售与收款循环审计案例

固定资产循环：

了解内部控制

了解本循环内部控制的工作包括：

1. 了解被审计单位固定资产循环和与财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。

2. 针对固定资产循环的控制目标，记录相关控制活动，以及受到该控制活动影响的交易和账户余额及其相关认定。

3. 执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。

4.记录在了解和评价固定资产循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采用的应对措施。

了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿：

1. GZL-1：了解内部控制汇总表

2. GZL-2：了解内部控制设计——控制流程

3. GZL-3：评价内部控制设计——控制目标及控制活动

4. GZL-4：确定控制是否得到执行(穿行测试)

固定资产循环：

了解内部控制汇总表

1. 受本循环影响的相关交易和账户余额

际情况确定受本循环影响的交易和账户余额。如，受本循环影响的会计科目可能还有投资性房地产。2. 现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的影响，不能完全归属于任何单一的业务循环。在实务中，在考虑与货币资金有关的内部控制对其实质性程序的影响时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响；对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制，注册会计师可以在货币资金具体计划中记录对其进行的了解和测试工作。）

2. 主要业务活动

（注：注册会计师通常应在本循环中了解与上述业务活动相关的内部控制，如果计划在其他业务循环中对上述一项或多项业务活动的控制进行了解，应在此处说明原因。）

3. 了解交易流程

根据对交易流程的了解，记录如下：

(1) 是否委托其他服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用其他服务

(2) 是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工？这些政策和程序是否合理？

(3) 自前次审计后，被审计单位的业务流程和控制活动是否发生重大变化？如

(4) 是否识别出本期交易过程中发生的控制偏差？如果已识别出控制偏差，产

(5) 是否识别出非常规交易或重大事项？如果已识别出非常规交易或重大事

（注：此处应记录在了解内部控制的过程中识别出的非常规交易和重大事项，以及对审计计划的影响。）

(6) 是否进一步识别出其他风险？如果已识别出其他风险，将对审计计划产生

（注：此处应记录在了解内部控制的过程中识别出的其他风险，以及对审计计划的影响。）

4. 信息系统

5. 初步结论

师对控制的评价结论可能是：(1) 控制设计合理，并得到执行；(2) 控制设计合理，未得到执行；(3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。]

6. 沟通事项

是否需要就已识别出的内部控制设计或执行方面的重大缺陷,与适当层次的管

固定资产循环：

了解内部控制设计——控制流程

我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了固定资产循环的主要控制流程，并已与×××、×××等确认下列所述内容。

（注：此处应记录被审计单位建立的有关职责分工的政策和程序，并评价其是否有助于建立有效的内部控制。）

2. 主要业务活动介绍

（注：此处应记录对本循环主要业务活动的了解。例如：被审计单位主要固定资产类别、预算管理制度、减值准备、对固定资产购置和处置政策的制定和修改程序、对职责分工政策的制定和修改程序等。）

资预算的编制、调整、论证、审批、实施、可行性研究报告的保管等。如果被审计单位自行或委托第三方建造固定资产，还应包括工程项目的概、预算编制及审批等。）

(2) 购置

（注：此处应记录对固定资产购置流程的了解。例如，请购及审批、招投标管理、购置合同的授权和签订、购置合同管理等。）

(3) 记录固定资产

及差异处理、单据流转及核对、处理以及审批程序等。如果被审计单位自行或委托第三方建造固定资产，还应包括工程项目竣工决算编制及审计等。2.对付款、与供应商对账环节的控制活动记录于采购与付款循环的审计工作底稿(CGL)。]

(4) 固定资产折旧及减值

限及计提方法的确定及变更、可回收金额的估计、资产组的认定等。）

(5) 固定资产日常保管、处置及转移

[注：此处应记录对固定资产日常保管、处置及转移流程的了解。例如，固定资产清查盘点、报废/处置的申请及审批（包括审批权限）、租入及租出固定资产的记录等。]

控制流程记录示例

S公司现行与固定资产业务有关的政策和程序业经董事会批准，如需对该项政策和程序作出任何修改,均应经董事会批准后方能执行。本年度该项政策和程序没有发生变化。

S公司固定资产主要包括房屋及建筑物、生产设备、运输设备等，全部通过外购方式取得，没有自行建造的固定资产。

S公司采用Y系统处理固定资产交易，自动生成记账凭证和固定资产清单，并过至固定资产明细账和总账。

我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了S公司固定资产循环的主要控制流程，并已与财务经理×××、预算经理×××确认下列所述内容。

1. 有关职责分工的政策和程序

S公司建立了下列职责分工政策和程序:

(1) 不相容职务相分离。主要包括：固定资产投资预算的编制与审批、采购合同的订立与审批、验收与款项支付、固定资产投保的申请与审批、保管与清查、处置申请与审批、付款审批与执行等职务相分离。

(2) 各相关部门之间相互控制并在其授权范围内履行职责，同一部门或个人不得处理固定资产业务的全过程。

2. 主要业务活动介绍

(1) 固定资产投资预算管理与审批

S公司建立了固定资产投资的预算管理制度。每年年末，各资产使用部门应编制部门固定资产购置计划，经部门经理复核并签字后上报至公司预算管理部门。