资产管理-第6章无形资产1 精品
第六章 无形资产
（六）使用寿命不确定的无形资产减值测试 • 根据可获得的情况判断，无法合理估计其 使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不 确定的无形资产。按照准则规定，对于使用 寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需 要摊销，但应当在每一会计期末进行减值测试。 发生减值时，借记“资产减值损失”科目， 贷记“无形资产减值准备”科目。【教材 例6-3】
• （二）无形资产的内容
无形资产 商标权 专利权 非专利技术 著作权 土地使用权 特许权
是否受法 律保护
是 是 否 是 是 是
是否有法定 备注 期限
有，10年期 有 无 有 有 有 略 有偿取得和政府无偿划拨的都应 作为无形资产认定。 只有企业授权的方可作无形资产 入账。 只有能给企业带来经济利益 的，方可作为企业的无形资产， 这一点尤其明显地体现在商标 权、专利权和非专利技术上。
• 【教材例6-2】20×9年1月1日，甲公司从外单位购得一项 新专利技术用于产品生产，支付价款75 000 000元，款项 已支付。该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运 用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。 假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊 销。 • 本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限（10年） 短于法律保护期间（15年），则应当按照企业预期使用期 限确定其使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用 寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因 此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。 • 甲公司的账务处理如下： （1）取得无形资产时 借：无形资产——专利权 75 000 000 贷：银行存款 75 000 000 （2）按年摊销时 借：制造费用——专利权摊销 7 500 000 贷：累计摊销 7 500 000
第六章 固定资产和无形资产
5、固定资产清理——核算企业因出售、报废和毁损等原因 转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理 费用和清理收入等 借 固定资产清理 贷 转入清理的固定资产净值、 清理过程中发生的费用 以及应交的税金 企业尚未清理完毕 固定资产的价值以及 净损失 (清理收入减去清理费用) 清理固定资产的变价收入等
该企业应作如下会计处理：
（1）支付设备价款、税金，运输费合计58500元
借：在建工程 59200 贷：银行存款 59200
（2）领用安装材料，支付工资等费用
借：在建工程 5255 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 255 原材料 1500 应付职工薪酬 3500
（3）设备安装完毕交付使用
固定资产的入账价值=59200+5255=64455 借：固定资产 64455 贷：在建工程 64455
（四）固定资产的分类
是否作为企业的 固定资产
按固定资产的经济用途和使用情况综合分类，可把企业 的固定资产划分为七大类： 1、生产经营用固定资产 2、非生产经营用固定资产 3、租出固定资产 4、未使用固定资产 5、不需用固定资产 6、融资租入固定资产 7、土地
（五）固定资产的计价标准
• 1、原始价值（实际成本/历史成本） • 是指取得某项固定资产时和直至使该项固定 资产达到预定可使用状态前所实际支付的各 项必要的、合理的支出，一般包括买价、进 口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安 装费、专业人员服务费和其他税费等。
其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。
（四）折旧的计算方法
平均年限法---直线法
平均折旧法
折 旧 方 法
加速折旧法
工作量平均法---工作量法 年数总和法 双倍余额递减法
第六章无形资产-使用寿命有限的无形资产摊销
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第六章 无形资产知识点：使用寿命有限的无形资产摊销● 详细描述：（一）应摊销金额无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。
已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备金额。
无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核。
（二）摊销期和摊销方法企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用（即其达到预定用途）时起，至不再作为无形资产确认时止。
企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。
无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
企业至少应当于每年年度终了,对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核,如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的,应当改变其摊销年限和摊销方法。
持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。
但若某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。
【教材例6-2】20×9年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款75 000 000元，款项已支付。
该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。
假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。
本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限（10年）短于法律保护期间（15年），则应当按照企业预期使用期限确定其使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。
第六章 无形资产
第六章无形资产一、下列有关无形资产初始计量的表述，不正确的是（）。
A.非房地产开发企业为建造办公楼而购入的土地使用权在办公楼正式动工建造之时应转为在建工程核算，完工后转入固定资产成本B.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用C.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本应按购买价款的现值或公允价值与相关税费之和确定D.投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外【答案】A【解析】非房地产开发企业取得的土地使用权，无论动工建造之前或之后均应确认为无形资产。
二、A公司2009年7月2日以银行存款600万元外购一项专利权，法律剩余有效年限为10年，A公司估计该项专利权受益期限为8年。
同日某公司与A公司签订合同约定5年后以50万元购买该项专利权，采用直线法摊销，A公司2009年度应确认的无形资产摊销额为（）万元。
A.120B.110C.75D.55【答案】D【解析】则2009年度无形资产摊销额＝（600－50）÷5/2＝55（万元）三、甲公司2009年8月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。
其中，研究阶段发生职工薪酬46万元、计提专用设备折旧40万元、其他专利权和特许权的摊销10万元，借款费用的利息支出5万元。
进入开发阶段后，符合资本化条件前发生的相关支出为：职工薪酬80万元、计提专用设备折旧40万元、其他专利权和特许权的摊销14万元，借款费用的利息支出15万元；符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧50万元、其他专利权和特许权的摊销15万元，借款费用的利息支出20万元。
假定不考虑其他因素，甲公司2009年末达到预定使用状态的无形资产成本是（）万元。
A.165B.334C.185D.435【答案】C【解析】无形资产达到预定可使用状态的成本＝100＋50＋15＋20＝185（万元）四、某公司于2006年7月3日购入一项无形资产，初始入账价值为1200万元。
第六章 无形资产
第六章无形资产一、单项选择题1、甲上市公司2×11年1月4日，从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。
合同规定，该项专利权的价款为8 000 000元，每年末付款2 000 000元，4年付清，甲公司当日支付相关税费10 000元。
已知（P/S，5％，4）＝0.8227；（P/A，5％，4）＝3. 5460。
则甲公司购买该项专利权的入账价值为（）元。
A.8 100 000B.7 990 000C.7 092 000D.7 102 0002、A公司于2011年5月10日销售一批库存商品给B公司，不含税价格为300万元，增值税税税率为17％，款项全部未收取。
由于B公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于2012年7月1日进行债务重组，债务重组协议规定，A公司同意B公司以其拥有的一项无形资产抵偿债务，当日该项无形资产的公允价值为320万元，相关转让手续当日办理完毕。
A公司预计该项无形资产使用寿命为5年，采用直线法摊销。
A公司于2012年7月1日将该项无形资产经营出租给C公司，租期2年，年租金70万元，每半年支付租金一次。
假定不考虑相关税费，则与该项无形资产有关的事项对2012年度营业利润的影响为（）万元。
A.35B.－28C.3D.－323、甲公司2010年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。
其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。
假定不考虑其他因素，甲公司2010年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。
A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元4、A公司2010年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用25万元，开发阶段发生开发人员工资145万元，福利费25万元，支付租金41万元。
中级会计实务第六章___无形资产[1]
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000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付
其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中，符合 资本化条件的支出为7 500 000元。 • (2) 2x10年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用 500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20 000元，总计1 370 000元。
• 本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完 成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到 可靠的资源支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并
且有确凿证据予以支持。因此，符合条件的开发费用可以资
本化。 • 其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18 620 000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出 为8 870 000元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能 够可靠地计量”的条件。
D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权确认
为无形资产
【答案】D
三、无形资产初始计量
外购无形资产
外购无形资产的成本， 包括购买价款、相关税 费以及直接归属于使该 项资产达到预定用途所 发生的其他支出。
投资者投入的 无形资产 无形资产初始 计量 自行开发的无 形资产
按照投资合同或协议 约定的价值确定，但 合同或协议约定价值 不公允的除外 成本包括满足资本化 条件至达到预定可使 用状态的支出总额
4
著作权
5
土地使用权
续表-2 序号 无形资产种类 定义 企业在某一地区经营或销 售某种特定商品的权利或 是溢价企业接受另一家企 业使用其商票、商号、技 术秘密权利。 要点提示
6
特许权
-
无形资产的特征：
㈠由企业拥有或控制并能带来未来经济利益的资源；
资产评估-无形资产评估
企业拥有地商标专用权与商标许可权均可作为商标资产与评估对象。
集体商标,证明商标通常不作为商标资产,不作为评估对象。
企业在同一种或者类似商品上注册地多个近似商标,应以商标资产组地形式作为 评估对象。
（三）商标资产
三,知识产权无形资产
2. 商标权地转让与许可
—
—
普通许可
√
√
√
√
交叉许可 相互许可 相互许可
—
—
分许可
第1次许可 第2次许可
√
—
三,知识产权无形资产
（二）商业秘密 不为公众所知悉,能为权利人带来经济利益,具有实用性并经权利人采 取
保密措施地技术信息与经营信息,包括设计,程序,产品配方,制作工艺,制作方 法,管理诀窍,客户名单,货源情报,产销策略,标书内容等信息。
三,知识产权无形资产
（四）著作权资产
1. 作品与著作权
著作权权利（16+1项）
1,发表权 2,署名权 3,修改权 4,保护作品完整权 5,复制权 6,发行权 7,出租权 8,展览权
9,表演权 10,放映权 11,广播权 12,信息网络传播权 13,摄制权 14,改编权 15,翻译权 16,汇编权 17,其它
三,知识产权无形资产
（四）著作权资产 3. 著作权财产权利地转移方式
著作权转让 部分权利转让 全部权利转让 著作权许可（一般仅涉及部分权利） 专有许可 非专有许可
三,知识产权无形资产
（四）著作权资产 3. 著作权财产权利地转移方式
例如:一部小说作品地著作权人与一家电视剧制作中心签订专有许可协议,由后者 将其小说改编并拍摄为电视剧。则:
专利技术 公开性
第6章 无形资产评估
（ 2 ）若开发完成后的土地可全部出让，出让年限为 40 年，计算出让的单价
（1）土地取得费 =10万元/亩=150元/平方米 （2）土地开发费=2亿元/平方公里=200元/平方米 （3）计算投资利息
土地取得费的计息期为两年，土地开发费为分段均匀投入，则
150×[（1+6%）2－1] +200×35%×[（1+6%）1.5－1]＋ 200×65%×[（1+6%）0.5－1] =18.54+6.39＋3.84=28.77（元/平方米）
我国理论界采用“三分法”即考虑生产经营中三大要素： 资金、技术、管理。 这三种要素的贡献在不同行业是不同 的，对资金密集型行业，三者的贡献：50%,30%,20%； 技术密集型：40%,40%,20%；高科技行业为：30%,50%,20%。
第二节
无形资产评估的方法
②边际分析法：
K=∑追加利润现值/∑利润总额现值
30 45 1 1 1 P 1 1 3 2 12% 1 12% 12% 1 12% 1 12%3 15 1 1 1 164.61万元 3 5 12% 1 12% 1 12%
特定主体所控制的，不具有实物形态，对生产经营长
期发挥作用且能带来经济利益的资源。
第一节 无形资产评估概述
（二）无形资产的特征： 1.附着性：
无形资产往往附着于有形资产而发挥其固有功能 。
2.共益性：
通过合法程序，可以为不同的权利主体共同享用。
3.积累性： 形成、自身的发展是不断积累的。 4.替代性： 一种无形资产总会由更新的无形资产所取代 。
地价=预期楼价-建筑费-专业费用-销售费用-利息-税费-利润
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本章考情分析本章内容阐述的是长期股权投资的初始计量、后续计量、长期股权投资核算方法的转换与处置等内容，考试试题可以和债务重组、非货币性资产交换、企业合并和合并财务报表等内容结合。
近3年考题各种题型均已出现，属于非常重要章节。
本章应关注的主要内容有：（1）企业合并方式取得长期股权投资的初始计量；（2）企业合并以外方式取得长期股权投资的初始计量；（3）长期股权投资权益法核算；（4）长期股权投资成本法与权益法的转换；（5）长期股权投资的处置等。
学习本章应注意的问题：（1）各种不同方式取得长期股权投资的初始计量；（2）长期股权投资采用权益法核算的特点；（3）长期股权投资成本法与权益法的转换会计处理的特点；（4）长期股权投资与企业合并和合并财务报表内容的结合。
20XX年有一道单选题、一道多选题和两道综合题与本章内容有关；20XX年原制度和新制度考题各有一道综合题与本章内容有关；20XX年一道综合题与本章内容有关第六章无形资产本章考情分析本章阐述了无形资产的确认、计量和记录问题。
20XX年原制度考题分数较高，属于比较重要的章节。
本章应关注的主要内容有：（1）无形资产的初始计量；（2）内部研究开发支出的会计处理；（3）无形资产的后续计量等。
学习本章应注意的问题：（1）商誉不属于无形资产；（2）掌握购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；（3）掌握内部研究开发费用的会计处理；（4）掌握使用寿命有限的无形资产的会计处理；（5）掌握使用寿命不确定的无形资产的会计处理等。
注：20XX年原制度考题与应付债券、借款费用和政府补助等内容有关。
20XX年教材主要变化本章内容没有变化。
本章基本结构框架第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的定义与特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。
二、无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
三、无形资产的确认条件无形资产在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。
四、无形资产的初始计量无形资产应当按照实际成本进行初始计量。
（一）外购的无形资产成本外购的无形资产,其成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
其中,直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。
注意：下列各项不包括在无形资产初始成本中：（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
【例题1·单选题】20XX年2月5日，甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。
为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。
甲公司取得该项无形资产的入账价值为（）万元。
A．1 800 B．1 890 C．1 930 D．1 905【答案】 B【解析】无形资产的入账价值=1 800+90=1 890（万元）。
【教材例6-1】因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高20%，销售利润率增长15%。
为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为300万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费用5万元，款项已通过银行转账支付。
分析：（1）甲公司购入的专利权符合无形资产的定义，即甲公司能够拥有或者控制该项专利技术，符合可辨认的条件，同时是不具有实物形态的非货币性资产。
（2）甲公司购入的专利权符合无形资产的确认条件。
首先，甲公司的某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，甲公司使用了该项专利技术，预计甲公司的生产能力比原先提高20%，销售利润率增长15%，即经济利益很可能流入；其次，甲公司购买该项专利权的成本为300万元，另外支付相关税费和有关专业服务费用6万元，即成本能够可靠计量。
由此，符合无形资产的确认条件。
无形资产初始计量的成本=300+1+5=306(（万元）甲公司的账务处理如下：借：无形资产——专利权 3 060 000 贷：银行存款 3 060 000 外购的无形资产，应按其取得成本进行初始计量；如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。
【教材例6-2】20×5年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。
合同规定，该项商标权总计1 000万元，每年末付款200万元，5年付清。
假定银行同期贷款利率为5％。
为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知5年期5％利率，其年金现值系数为4.3295）。
甲公司的账务处理如下（见表6—1）：要用第二年的709.20无形资产现值=1 000×20%×4.3295=865.9（万元）未确认的融资费用=1 000-865.9=134.1（万元）借：无形资产——商标权 8 659 000 未确认融资费用 1 341 000贷：长期应付款 10 000 000 各年未确认融资费用的摊销可计算如下：第1年（20×5年）未确认融资费用摊销=（1 000-134.1）×5%=43.30（万元）第2年（20×6年）未确认融资费用摊销=[（1 000-200）-(134.1-43.30)]×5%=35.46（万元）第3年（20×7年）未确认融资费用摊销=[（1 000-200-200）-(134.1-43.30-35.46)]×5%=27.23（万元）第4年（20×8年）未确认融资费用摊销=[（1 000-200-200-200）-(134.1-43.30-35.46-27.23)]×5%=18.59（万元）第5年（20×9年）未确认融资费用摊销=134.1-43.30-35.46-27.23-18.59=9.52（万元）20×5年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 433 000 贷：未确认融资费用 433 000 20×6年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 354 600 贷：未确认融资费用 354 600 20×7年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 272 300 贷：未确认融资费用 272 300 20×8年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 185 900 贷：未确认融资费用 185 900 20×9年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 95 200 贷：未确认融资费用 95 200 【例题2·计算分析题】20XX年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，从丁公司购买管理系统软件，合同价款为5 000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1 000万元。
管理系统软件购买价款的现值为4 546万元，折现率为5%。
该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
要求：（1）计算甲公司20XX年7月1日购买管理系统软件的入账价值，并编制相关会计分录；（2）计算20XX年12月31日无形资产的账面价值，并编制20XX年无形资产摊销的会计分录；（3）计算20XX年12月31日长期应付款的账面价值，并编制20XX年年未确认融资费用摊销的会计分录。
【答案】（1）管理系统软件应该按照购买价款的现值4 546万元作为入账价值借：无形资产 4 546 未确认融资费用 454贷：长期应付款 4 000 银行存款 1 000 （2）20XX年无形资产的摊销额=4 546÷5×6/12=454.6（万元）20XX年12月31日无形资产的账面价值=4546-454.6=4 091.4（万元）借：管理费用 454.6 贷：累计摊销 454.6 （3）20XX年未确认融资费用摊销额=（4 000-454）×5%×6/12=88.65（万元）20XX年12月31日长期应付款的账面价值=4 000-（454-88.65）=3 634.65（万元）借：财务费用 88.65 贷：未确认融资费用 88.65 （二）投资者投入的无形资产成本投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
【教材例6-3】因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长30%。
为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为500万元，甲公司另支付印花税等相关税费2万元，款项已通过银行转账支付。
该商标权的初始计量，应当以取得时的成本为基础。
取得时的成本为投资协议约定的价格500万元，加上支付的相关税费2万元。
甲公司接受乙公司作为投资的商标权的成本=500+2=502（万元）甲公司的账务处理如下：借：无形资产——商标权 5 020 000 贷：实收资本（或股本） 5 000 000 银行存款 20 000 （三）非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照本书“非货币性资产交换”、“债务重组”、“政府补助”和“企业合并”准则的有关规定确定。
（四）土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应按取得价款和相关税费确认为无形资产。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
但下列情况除外：1．房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
2．企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。