审计考试 第59讲_生产与存货循环的特点、业务活动和相关内部控制、重大错报风险
011 生产与存货循环的审计
第十一章生产与存货循环的审计一、生产与存货循环的特点涉及的主要业务活动：计划和安排生产：生产计划部门负责，根据订单或对销售预测和产品需求分析来决定生产授权，签发预先连续编号的生产通知单和材料需求报告，传递给仓库和生产部门。
发出原材料：仓库根据生产部门的领料单发出原材料，领料单一联连同材料交领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。
生产：生产部门收到生产通知单及领取原材料后，开始生产。
验收：完成的产品由生产部门查点[统计]，然后转交[验收部门]检验员验收并办理入库手续，或将所完成的产品移交下一个工序。
储存产成品：产成品入库前，仓库先行点验和检查并[在验收单上]签收。
然后将实际入库数量[验收单]通知会计部门核算产品成本：1.实物流转记录：各种生产记录(生产通知单、领料单、计工单、入库单等)都要汇集到会计部门，由会计部门检查、核对，了解和控制存货实物流转；2.成本会计核算：会计部门设置相应会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。
发出产成品：产成品发出须由独立发运部门进行。
装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单[销售单]，并据此编制出库单。
出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。
二、生产与存货循环的内部控制和控制测试1、生产与存货交易的内部控制2、评估重大错报风险1）影响存货重大错报风险的因素●存货的数量和种类：存在、完整性●成本归集的难易程度：计价和分摊●陈旧过时的速度或易损坏程度：计价和分摊、存在●遭受失窃的难易程度：存在2）导致存货重大错报风险的情形：数量庞大，业务复杂，增加了错误和舞弊的风险；成本基础的复杂性；产品的多元化；可变现净值难以确定；存货存放在很多地点；寄存的存货。
3）导致审计复杂性与风险的存货：制造时间长的；固定价格合约的；与时装相关的服装行业；鲜活、易腐商品；高科技含量的（易过时）；单位价值高昂、容易被盗的。
审计学生产与存货循环的审计
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4.核算产品成本 （财务部门） ：
（1）取得各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入 库单等。
（2）归集和分配材料费用、人工费用、制造费用 （人工 费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表） ；计 算各种产品成本 （成本计算单） ；编制记帐凭证， 登记总 帐、明细帐。
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5.储存产成品： （仓库部门）
签收后编制 入库单
?产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签 收。
?签收后，将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库 部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作 进行验证。
?除此之外，仓库部门还应根据产成品的品质特征分类 存放，并填制标签。
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第十五章 生产与存货循环的审计
第一节
第二节 测试
第三节
生产与存货循环审计的特点 生产与存货循环的内部控制与控制
生产与存货循环的实质性程序
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本章讲解内容 一、生产与存货循环涉及的主要业务活动 二、生产与存货交易的内部控制 三、评估生产与存货交易的重大错报风险 四、生产与存货交易的控制测试 五、生产与存货交易的实质性程序 六、存货的实质性程序
企业为例，影响生产与存货交易和余额的重大错报风险还 可能包括：
1、交易的数量和复杂性。 2、成本基础的复杂性。 3、产品的多元化 。 4、某些存货项目的可变现净值难以确认。 5、将存货放在很多地点。 6、寄存的存货。
第62讲_生产与存货循环的重大错报风险、测试生产与存货循环的内部控制
第三节生产与存货循环的重大错报风险
【考点一】生产与存货循环存在的重大错报风险
【考点二】根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序
【考点一】生产与存货循环存在的重大错报风险
一般制造型企业的存货的重大错报风险通常包括：
1.存货实物可能不存在（存在认定）；
2.属于被审计单位的存货可能未在账面反映（完整性认定）；
3.存货的所有权可能不属于被审计单位（权利和义务认定）；
4.存货的单位成本可能存在计算错误（计价和分摊认定/准确性认定）；
5.存货的账面价值可能无法实现，即跌价准备的计提可能不充分（计价和分摊认定）。
的认定层次的重大错报风险。
如表11-1所示：
风险为起点（一共8个关键点），选取拟测试的控制并实施控制测试。
（八）计提存货跌价准备。
注册会计师：生产与存货循环的审计(题库版)
注册会计师：生产与存货循环的审计（题库版）1、单选如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师可能()A.增加测试与存货相关的内部控制的范围B.要求该公司在期末进行盘点C.检查购货、生产、销售的记录和凭证（江南博哥），以确定期末存货余额D.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易正确答案：B参考解析：【该题针对“生产与存货交易的控制测试”知识点进行考核】2、单选在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是()A.重要性的具体金额B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险C.对与审计相关的内部控制采取的方案D.拟利用内部审计工作的程度正确答案：A3、单选对本期工薪费用实施分析程序不相关的认定是()A.发生B.完整性C.准确性D.分类和可理解性正确答案：D参考解析：选项D属于与列报相关的认定，需要查阅财务报表才可以证实，分析程序无法证实该认定。
【该题针对“实质性分析程序”知识点进行考核】4、单选在合理保证的直接报告业务中，A注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是()A.明确提及责任方和标准，如“我们认为，责任方作出的‘根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的，这一认定是公允的”B.明确提及责任方，如“我们认为，责任方作出的‘内部控制在所有重大方面是有效的，这一认定是公允的”C.明确提及鉴证对象，如“我们认为，内部控制在所有重大方面是有效的”D.明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”正确答案：D5、多选注册会计师正在对被审计单位的应付职工薪酬实施分析程序，下列分析可能发现数据异常波动的有()A.比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额B.比较本期与上期工资费用总额C.结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围D.比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额正确答案：A, B, C, D参考解析：【该题针对“人力资源与工薪循环的内部控制”知识点进行考核】6、问答?ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：(1)合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。
生产与存货审计
1）为了了解生产计划部门编制生产通知单情况。
2）生产计划部门根据客户订购单或者对销售预
测和产品需求的分析来决定生产授权，签发
解释
预先编号的生产通知单并记录控制。
2.发出原材料“发生”
1）为了了解仓库部门依据领料单发出原材料情况。 2）仓库部门根据从生产部门收到的领料单发出原
材料。领料单上必须列示材料数量和种类， 以及领料部门的名称。
教学指引：
教学要求：要求学生
1.认知存货与仓储循环业务特性 2.明确存活与仓储循环审计目标 和程序 3.学会存货与仓储循环控制测试 、实质性程序的操作原理 4.能将获取的审计证据记录于审 计工作底稿
பைடு நூலகம்
重点:生产与存货的实质性程序 存货的监盘
难点:生产与存货循环可能发 生错报的环节 存货审计中错帐的调整
主要业务活动
可能的错报
关键控制点
计划和控制生产 发出原材料
发出生产产品 转移已完工产品
到产成品库 存货分类
核算产品成本
生产没有计划
未经授权领用原材料
生产工时可能未被记录或者 未被分配至正确的生产任务
1.产成品仓库人员可能未记 录接收的已完工产品；2.接 收了生产中的残次品
以次等品冒充优等产品，以 旧充好，混淆不同批号、不 同产地和不同价格的物资等
生产与存货循环审计的学习思路
1．了解生产与存货循环： 风险评估程序，了解的步骤
2．评估本业务循环的重大错报风险： 评估X
3．结合本循环进行控制测试； 4．结合本循环进行实质性程序； 5．将发现的认定错报提请被审计单位调整
（核算错误审计调整分录、重分类错误审计 调整分录，结合教材P287表17-5）。
（二）本循环循环涉及的凭证与记录
生产业务循环审计生产与费用循环的内部控制及测试
存货的实质性程序审査
3.存货的监盘 （1）存货监盘概述 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的
盘点，并进行适当的检查。其意义如下： ①明确监盘的责任 ②明确监盘目的 ③明确监盘的意义 ④充分考虑存货监盘的局限性，必要时应实施追加的
审计程序
存货的实质性程序审査
（2）制订存货监盘计划 存货监盘计划的主要内容有：存货监盘的目标、
特殊的存货 ⑥考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的
工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划
存货的实质性程序审査
（3）存货监盘程序 ①现场观察 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点
现场，确定应纳入盘点范围的存货已经适当整理和 排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。 ②检查 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检 查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应 记录
存货的实质性程序审査
6.审查存货跌价准备 主要审查存货跌价准备的计提依据是否恰当、
计提方法是否合理、计提金额是否正确、计 提存货跌价准备的会计处理是否合规 7.了解存货的保险情况和存货防护措施的完善 程度 8.审查存货在会计报表上披露的恰当性
存货的实质性程序审査
已销存货的实质性程序审查 该项审计需借助审阅产成品明细账和主营业务收入明细
生产与费用循环的内部控制及测 试
2.人事与薪酬内部控制 （1）职务分离控制 （2）建立原始记录制度 （3）授权批准 （4）完善账户记录
生产与费用循环的内部控制及测 试
生产业务循环内部控制测试 1.成本会计系统控制测试 （1）抽查企业主要产品的成本计划与费用预算，
审查是否建立和执行了成本计划、费用定额、 预算制度 （2）检查企业是否建立和执行了成本费用的归 口分级责任制控制制度以及成本费用的考核与 评价制度 （3）对费用原始记录进行检查，查明内容是否 完整，手续是否齐全，计算是否正确 （4）对材料、在产品和产成品的计量验收制度 及其执行情况进行重点检查 ，必要时监盘 （5）审查成本核算制度的执行
审计学CPA-生产与存货循环审计
2
或许并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料
3
观察生产和存货循环中特定控制的运用，例如观察生产部门将完工产品移送
入库的流程及相关控制活动
4 检查文件资料，例如检查原材料领料单、成本计算表、产成品出入库单等
5
实施穿行测试，即追踪一笔交易在财务报告信息系统中的处理过程，例如： 选取某种产成品，追踪该产成品制定生产计划、领料生产、成本核算、完工
检查员工工资卡或人事档案，确保工资发放有 依据； 检查员工工资率及实发工资额的计算； 检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与 员工个人钟点卡（或产量记录）是否相符； 检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度 加班汇总表是否相符； 检查员工扣款依据是否正确； 检查员工的工资签收证明； 实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作， 如已离开本公司，需管理当局证实。
这项实质性程序为计价和分摊认定提供依据。
实质性程序--执行分析性程序
审计人员应当将存货项目与往年相比，查看有无重大非预期变化。此外， 审计人员还应当使用比率分析，查看被审计单位的存货项目有无异常。
审计人员需要计算被审计单位被审计期间的财务比率，然后将其与其他资 料相比较。如果出现的是正常或预期的结果，那么审计人员即取得了佐证存货 余额的存在或发生、完整性和计价和分摊认定的证据。相反，如果有异常的波 动或结果出现，审计人员则需要作进一步的调查。如异常的低毛利率可能是由 于期末存货低估所致。
目录
CONTENTS
4
1
特点
2
业务活动和相关内部控制
3
重大错报风险
控制测试
5
实质性程序
PART 1
特点
生产与存货循环的特点
存货是企业的重要资产，存货的采购、使用和销售和企业的经营活动紧密相关，对企业的财务状 况和经营成果具有重大而广泛的影响。存货的性质由于被审计单位业务的不同而有很大的差别。
自考“审计学”考试大纲-生产与存货循环审计
一.学习目的与要求通过本章的学习，了解生产与存货循环的主要业务活动及其涉及的主要凭证和记录；掌握生产与存货的内部控制及控制测试；掌握该循环中的主要账户的实质性程序，了解该循环审计的相关账户的实质性程序。
学习本章内容时，应掌握有关存货业务、营业成本以及职工薪酬业务的会计处理要求在此基础上,结合审计方法，指出业务中存在的问题，以及审计的调整建议。
二.课程内容第一节生产与存货循环的特性(一)生产与存货循环涉及的主要业务活动计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算产品成本;储存产成品；核算产品成本；发出产成品等。
(二)生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录生产指令；领发料凭证；产量和工时记录；工薪汇总表及工薪费用分配表；材料费用分配表；制造费用分配汇总表；成本计算单；存货明细账等。
第二节生产与存货循环的内部控制测试(一)生产与存货循环的内部控制1 .存货的内部控制：购货、验收、仓储、生产、销货等职能。
2 .工薪的内部控制：雇佣员工；授权变动工资；编制出勤和计时资料；编制工资计算表；支付工资和保管未领工资；填写个人所得税申报表；记录工资等。
3 .成本会计制度的内部控制：成本费用管理控制；成本费用会计控制。
(二)生产与存货循环的内部控制测试了解和描述生产和存货循环内部控制；实施简易抽查；工薪的内部控制测试；成本会计制度的内部控制测试；评价生产和存货循环内部控制。
第三节生产与存货循环主要账户的审计(一)存货审计1 .存货的审计目标。
审查和评价存货的内部控制制度是否健全，且一贯有效执行；确定存货是否存在，是否归被审计单位所拥有；确定增减变动的记录是否正确，计量和计价方法是否恰当；存货入库与发出的手续是否齐全；存货期末余额是否正确；确定在资产负债表上的披露是否恰当。
2 .存货的实质性程序。
(1)审查存货余额：核对各存货项目明细账与总账、报表数是否相符；进行分析性复核；存货监盘；存货的计价测试；审查存货所有权等。
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第十一章生产与存货循环的审计
本章考情分析
本章结构及重点
第一，了解生产与存货循环的单据与会计记录（教材11.1）；
第二，通过风险评估程序（教材7.2）了解生产与存货循环的业务活动和相关内部控制（教材11.2），识别和评估相关交易和余额的重大错报风险（教材11.3）；
第三，对生产与存货循环实施控制测试（教材11.4）；
第四，全面展开存货监盘程序及存货期末计价测试（教材11.5）。
本章知识点主要在简答题中考查，围绕存货监盘的作用、计划、程序和特殊情况处理的四大环节，重点非常突出，考点非常具体。
本章是非常重要的考试章节，平均考试分值接近8分。
【提示】请从存货监盘的作用、计划、程序和特殊情况处理四大环节全面展开，如下图所示。
存货监盘
本章必备考点清单
考点内容年度分布
一、了解生产与存货循环的主要业务活动2018综合、2013综合
二、存货的实质性程序
1.存货监盘2015单选、2014多选、2018简答、2017简答、2016简答、2014简答
2.存货计价测试
2019年教材主要变化
调整部分认定类别名称，完善部分文字表述。
第一节生产与存货循环的特点（略）
本节主要介绍了生产与存货循环的单据与会计记录，具体内容与第二节的“了解生产与存货循环的主要业务活动”结合学习和掌握即可。
第二节生产与存货循环的业务活动和相关内部控制
【考点】了解生产与存货循环的主要业务活动（★★）
【提示】本章内容是以制造业的被审计单位为例，大家可以从原材料、生产成本、产成品以及主营业务成本四大环节展开，其中，期末原材料存货、期末产成品存货是本章最重要的考点。
生产与存货成本结转流程图
（一）计划和安排生产
（二）发出原材料（重点）
（三）生产产品
（四）核算产品成本
（五）产成品入库及储存（重点）
（六）发出产成品（重点）
（七）存货盘点
（八）计提存货跌价准备
（一）计划和安排生产
（1）生产计划部门负责编制事先连续编号的生产通知单；
（2）生产计划部门根据客户订购单或者销售部门对销售预测和产品需求的分析等信息，编写月度生产计划书，由生产计划经理根据月度生产计划书签发事先连续编号的生产通知单；
（3）生产通知单一般是一式多联，分别用于通知仓储部门组织材料发放、生产车间组织产品生产、财务部门组织成本计算，以及生产计划部门按编号归档管理。
（二）发出原材料（重点）
（1）仓储部门根据从生产部门收到的领料单发出原材料；
（2）领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。
领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联；
（3）仓储管理人员发料并签署后，将领料单其中一联连同材料交给领料部门（生产部门存根联），一联留在仓库登记材料明细账（仓库联），一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算（财务联）；
（4）仓储管理员将领料单编号、领用数量、规格等信息输入存货管理信息系统，该信息经仓储经理复核确认后，存货管理信息系统自动更新材料明细账。
（三）生产产品
生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。
（四）核算产品成本
（1）生产成本记账员根据原材料领料单财务联，编制原材料领用日报表，与存货管理信息系统自动生成的连续编号的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；
（2）会计主管对存货管理信息系统中的信息审核无误后，授权该系统自动生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账；
（3）每月末，存货管理信息系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分摊公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品之间按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别中分配，由此生成产品成本计算表和生产成本分配表（包括人工费用分配表、制造费用分配表）。
生产成本记账员编制生产成本结转凭证，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理；
（4）每月末，生产成本记账员根据存货管理信息系统记录的“已处理”的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理。
（五）产成品入库及储存（重点）
（1）产成品入库时，须经仓储管理员检查产成品验收单，清点产成品数量，并填写预先连续编号的产成品入库单；
（2）仓储部门签收产成品后，经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，由仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统，计算机系统自动更新产成品明细台账并与采购订购单编号核对；
（3）仓储部门根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。
（六）发出产成品（重点）
（1）产成品的发运须由独立的发运部门进行，并填写事先连续编号的发运通知单；
（2）装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制事先连续编号的产成品出库单；
（3）出库单一般一式四联：一联交仓储部门，一联发运部门留存，一联送交顾客，一联作为开具发票的依据；
（4）完成产成品出库工作后，仓储管理员将产成品出库单信息输入存货管理信息系统，经仓储经理复核确认后，存货管理信息系统自动更新产成品明细账并与产成品发运通知单编号核对。
（七）存货盘点
管理人员编制盘点指令，安排适当人员对存货实物（包括原材料、在产品和产成品等所有存货类别）进行定期盘点，将盘点结果与存货账面数量进行核对，调查差异并进行适当调整。
（八）计提存货跌价准备
财务部门根据存货货龄分析表信息及相关部门提供的有关存货状况的信息，结合存货盘点过程中对存货状况的检查结果，对出现损毁、滞销、跌价等降低存货价值的情况进行分析计算，计提存货跌价准备。
第三节生产与存货循环的重大错报风险。