审计学原理-第六章 审计规范体系
审计学原理 第六章
第六章审计工作底稿一、单项选择题1．下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是( )。
A．如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内B．如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内C．如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内D．如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内【答案】A【解析】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内或审计业务中止日后的六十天内。
2.以下针对审计工作底稿的说法中，不正确的是( )。
A．注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿不必形成最终审计工作底稿B．如果依据专家工作发表保留意见，审计工作底稿应包括专家形成的工作底稿C．会计师事务所应在审计报告日后60天内完成审计工作底稿的归档工作D．会计师事务所对审计档案应自审计报告日起至少保存10年【答案】B【解析】A、C、D都属于准则的明文规定。
B:对于聘请的事务所外部专家，除非协议另行约定，专家形成的工作底稿属于专家，不是审计工作底稿的组成部分。
3．注册会计师在审计工作底稿中记录其实施的审计程序的性质、时间安排和范围时，应当记录测试的具体项目或事项的识别特征。
以下关于记录的识别特征的做法中，正确的是( )。
A．对被审计单位内部生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征B．对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征C．对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征D．对询问程序，将询问时间作为主要识别特征【答案】B【解析】选项B正确。
审计工作底稿中记录的对某一个具体项目或事项的识别特征通常应当具有唯一性特征；选项A不正确，应以“订购单的日期或编号”作为测试订购单的识别特征；选项C不正确，应以“样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”，作为主要识别特征；选项D不正确，应以“询问的时间、被询问人的姓名及职位”作为识别特征。
4．甲注册会计师负责审计A公司2013年度财务报表，在记录审计过程时，对于特定项目或事项的识别特征需要特别注意，有关审计程序中测试样本的识别特征，以下说法中不正确的是( )。
审计执业规范体系课件
审计执业规范体系的监督机制
内部监督
审计机构应建立内部监督机制，对审计工作进行全过程监督，包括对审计计划 的审批、现场审计的督导、审计报告的审核等环节。
外部监督
政府审计机关、民间审计组织和内部审计机构等应加强对审计执业规范体系的 外部监督，对审计机构和审计人员的执业行为进行定期或不定期的检查和评估 。
经验总结与展望
01
总结审计执业规范体系在实践中 的应用情况和经验教训，提出改 进建议。
02
分析未来审计执业规范体系的发 展趋势和前景，以及需要关注的 问题和挑战。
05 结论与展望
审计执业规范体系的成果与贡献
建立了一套完善的审计执业规范体系，为审计工作的规范化和标准化提供了依据。 提高了审计工作的质量和效率，减少了审计风险和失误。
审计公告和指南
审计公告和指南概述
审计公告和指南是针对特定行业、特定领域的规范性文件，包括行业标准、操作指南等方 面的内容。
审计公告和指南的制定与修订
审计公告和指南的制定与修订应当结合特定行业、特定领域实践的需要进行完善，以提高 相关工作的效率和质量。
审计公告和指南的执行与监督
相关机构应当按照特定行业标准、操作指南等的要求进行相关业务，并接受相关部门的监 督。
审计职业道德准则
审计职业道德准则概述
01
审计职业道德准则是规范审计人员职业行为的重要规范，包括
诚实守信、客观公正、勤勉尽责等方面的内容。
审计职业道德准则的制定与修订
02
审计职业道德准则的制定与修订应当结合审计实践的需要进行
完善，以促进审计人员遵守职业道德。
审计规范体系
第一节 审计规范体系的特点和内 容 审计规范是审计机构和审计人 员在审计职业工作中应当遵循的业 务标准和行为准则。 特点：实践性、完整性、层次性
二、审计规范体系的内容
1、审计法和注册会计师法 、 2、审计职业道德 、 3、审计准则（技术标准） 、审计准则
第四节 内部审计规范 基本准则、 基本准则、具体准则和实务指南 一、一般准则 一般准则 二、作业准则 作业准则 三、报告准则 报告准则
5、审计组和审计人员可以运用检查、监 盘、观察、询问、函证、分析等方法， 取得审计证据。 6、在审计中如有特殊需要，可以聘请专 门机构或者有专门知识的人员参与某 些特殊项目的审计。 7、审计人员实施审计时，应当对审计工 作中的重要事项以及审计人员的专业 判断进行记录，编制审计工作底稿。
（三）报告准则。是审计组反映审计结果、 报告准则。是审计组反映审计结果、 提出审计报告以及审计机关审定审计报告 时应当遵循的行为规范。 时应当遵循的行为规范。 1、 审计组向审计机关提交审计报告前，应 当征求被审计单位对审计报告的意见。 2、审计机关应当建立健全审计报告的复核 制度，设立专门机构或者配备专门人员， 对审计报告进行复核。 3、审计报告经复核后，由审计机关审定。
2、业务要素 鉴证业务要素是指鉴证业务的三方关系、 鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。 （二）三方关系（注师、责任方、预期使用者） （三）鉴证对象 （四）标准（鉴证的“尺子”） （五）证据 （六）鉴证报告 3、鉴证业务的目标 保证。分为合理保证和有限保证
二、注册会计师职业道德规范 中国注册会计师职业道德规范有《中国 注册会计师职业道德基本准则》和《中国 注册会计师职业道德规范指导意见》两部 分内容。 （教材80页） （一）独立 、客观、公正 （二）专业胜任能力和应有关注 （三）保密 （四）责任（职业行为） （五）技术准则
审计学第6章
本章小结
本章主要介绍了审计证据的含义、特性、 分类，审计证据的收集和鉴定；审计工作 底稿的含义、分类、作用，审计工作底稿 的基本要素和格式，审计工作底稿的编制 和复核等内容。
复习思考题
如何理解审计证据的特性？ 简述搜集审计证据的主要方法？ 审计证据如何分类？ 审计工作底稿如何分类？ 编制工作底稿的要求？
4、审计证据的充分性(又称足够性) 5、审计证据的证明力 6、审计证据的经济性
6.2 审计工作底稿
6.2.1 审计工作底稿的涵义
审计工作底稿是指注册会计师对制定的审 计计划、实施的审计程序、获取的审计证 据，以及得出的审计结论作出的记录。
6.2.2 审计工作底稿的种类
1、审计工作底稿按其性质和作用分类 (1)综合类审计工作底稿 (2)业务类工作底稿 (3)备查类工作底稿 2、审计工作底稿按形式分类 表格式 文字说明式
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6.2.9 审计档案的所有权与保管
1、审计档案的所有权 审计工作底稿是注册会计师对其所作的 审计工作的完整记录。 （1）审计档案的所有权属于承接该项业务 的会计师事务所。 （2）从一般意义上讲，审计档案的所有权 属于执行该项业务的注册会计师。
2、审计档案的保管 审计档案的保管期限随类别的不同而不同。 （1）永久性审计档案应长期保存，不是 永久保存； （2）当期审计档案应自审计报告签发之 日起，至少保存10年； （3）永久性审计档案如事务所中止了后 续审计服务，其保管年限与最近1年当期档 案的保管期限相同； （4）当期档案的保存年限也不得任意缩 减。
通常确定审计证据可靠性有如下审计假定： （1）来自独立第三者的审计证据的可靠性 >被审单位内部所取得的证据 （2）来自健全的内部控制制度的审计证据， 可靠性>来自薄弱的内部控制制度的审计证 据。 （3）来自经过审计人员实地检查、观察、 复核、调查等的第一手审计证据，可靠性> 间接取得的审计证据。 （4）作为审计证据的原件>复印本、草本。
《审计学》第六章
预计总体错报
总体规模
05
04
可容忍错报
可接受的误受风险
03
02
总体的变异性
01
（一）影响样本规模的因素
第六章 审计抽样 • 审计抽样在细节测试中的运用
二、选取样本阶段
（二）确定样本规模
样本规模＝（总体账面金额÷可容忍错报）×保证系数
考虑重大错报风险，将其评估为最高、高、中和低四个
等级。
确定可容忍错报。
选样间距＝总体规模÷样本规模
第六章 审计抽样 • 审计抽样在控制测试中的应用 三、评价样本结果阶段
（一）
计算总体偏差率：将样本中发现的偏差数量除以样
本规模，就可以计算出样本偏差率。
（二）
分析偏差的性质和原因：除了评价偏差发生的频率
之外，注册会计师还要对偏差进行定性分析，即分析偏差 的性质和原因。
第六章 审计抽样 • 审计抽样在控制测试中的应用 三、评价样本结果阶段
5% 3.0 4.8 6.3 7.8 9.2 10.5 11.9 13.2 14.5 15.7 17.0
信赖过度风险
10% 2.3 3.9 5.3 6.7 8.0 9.3 10.6 11.8 13.0 14.2 15.4
控制测试中常用的风险系数表
第六章 审计抽样 • 审计抽样在控制测试中的应用
三、评价样本结果阶段
第六章 审计抽样 • 审计抽样在控制测试中的应用 二、选取样本阶段
（二）选取样本
1．使用随机数表或计算机辅助审计技术选样 对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的
一一对应关系。 确定连续选取随机数的方法。
第六章 审计抽样 • 审计抽样在控制测试中的应用
二、选取样本阶段
《审计学原理》应重点掌握的主要内容为.
《审计学原理》应重点掌握的主要内容为：第一章总论1、对审计涵义的理解2、审计人与审计关系3、审计的基本特征4、审计与会计的关系5、审计的产生与发展6、审计的对象和目的7、审计的职能8、审计的作用与任务第二章审计的分类与方法1、审计的基本分类2、审计的其他分类3、审查书面资料的方法4、证实客观事物的方法第三章审计组织和审计人员1、国家审计机关2、西方国家审计机关3、民间审计组织4、中国注册会计师协会5、内部审计机构6、审计人员的任职资格和素质要求7、审计人员的职业道德8、审计人员的法律责任第四章审计准则和审计依据1、审计准则的涵义和作用2、审计准则的内容3、一般公认审计准则4、我国国家审计准则5、独立审计准则6、审计依据的涵义和种类7、审计依据的特点和运用原则第五章审计程序1、审计程序的涵义和作用2、审计准备阶段3、编制审计计划4、审计实施阶段5、审计终结阶段6、正确处理期后事项、关注或有负债7、后续审计和复审第六章审计证据与审计工作底稿1、审计证据的涵义和特点2、审计证据的分类3、审计证据的收集、鉴定和综合4、审计工作底稿的涵义和作用5、审计工作底稿的种类6、审计工作底稿的结构和内容7、审计工作底稿的填制和审核第七章内部控制的评审1、内部控制的涵义和作用2、内部控制的要素3、内部控制的种类4、内部控制的有效性判断和评审步骤5、内部控制的调查与描述6、内部控制的测试与评价第八章审计抽样1、审计抽样的涵义和种类2、样本的设计与选取3、属性抽样4、抽样结果的评价第九章审计报告1、审计报告的涵义、种类与作用2、审计报告的内容与要求3、审计意见的类型、4、审计报告的编制步骤5、管理建议书第十章电算化系统审计这一章的内容不作要求。
《审计学》全书知识点汇总
《审计学》全书知识点汇总同学们：为便于大家对本课程内容能够抓住重点并深刻理解，中央电大《审计学》课程组将各章重点内容提炼如下，供大家学习时参考。
第一章总论一、审计的涵义审计是由独立的机构和人员，运用会计检查、财产清查等特定方法，对有关部门和单位的会计资料及其所反映的财政财务活动的真实性、合法性和效益性进行监察、鉴证和评价，以保护其财产安全，提高其经济效益的一种经济监督形式。
1．审计主体审计主体具有独立性，•它有两方面的含义：一是它有独立的机构和人员，而非所有者自身监督。
二是与被审主体在组织上、经济上、工作过程中(或精神上)保持独立。
独立性是审计的最基本的特征，这种特征在审计主体上得到充分体现。
2．审计客体审计客体包括审计谁，审什么内容。
对会计资料及其反映的经济活动进行审计时，着重审查评价其真实性、合法性和效益性。
3．审计主体对审计客体的作用方式的特征它涉及两个方面：一是审计主体对审计客体能产生什么功能作用，表现为审计的职能；二是审计主体对审计客体发生功能作用的实现方式，表现为审计的方法。
审计的基本职能是监督，还有监察、鉴证和评价。
二、审计的分类审计可以按不同的标志进行分类，具体表现为：(一) 审计按主体分类为国家审计、民间审计和内部审计1.国家审计国家审计的特征主要是在审计主体、审计内容和被审计单位上，体现了国家所有权的特征。
《审计法》规定：我国国家审计对象的实体即被审计单位是指所有作为会计单位的中央和地方的各级财政部门、中央银行和国有金融机构、行政机关、国家的事业组织、国有企业、基本建设单位等。
审计对象的主要内容包括上述部门的财政预算、信贷、财务收支(负债、资产、损益)和决算,以及与财政财务收支有关的经济活动及其经济效益。
审计署还将把审计对象延伸到中央驻香港机构和中资企业国有资产管理的基本情况。
2.民间审计由于民间审计可以接受不同所有者委托的特征，不仅民间审计主体采取法人的形式，而且，其审计活动也是通过委托受托进行的，其被审单位依委托审计的主体的所有权性质不同而各异。
审计学原理第六章
号 数
摘要
借方
贷方 借 余额
或
千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分 贷 千百十万千百十元角分
1
21
承前页
借 135521616
13
计算结转本月完
2 1记 71工的产品
130924670
借 266446286
13
结转产品销售成
2 1记 87本
190795000借 7560 190795000借 75651286
财务报表之间的勾稽关系
资产负债表
所有者权益： 未分配利润
利润分配表
净利润 可供分配的利润
期末未分配利润
利润表
净利润
报表及帐户信息
现金净增加量=
现 金 流 量 表 资产负债表中货币资金
年末值-年初值
Review of Accounting Basics
ABC Company has the following accounting events during its first year.
所有的鳄鱼在出生后尾巴上就一直系一条带子，带子上印有一个九 位数的编号（XXXXX-YYYY），前五位是以其出生的先后顺序编号， 后四位表示出生年月，如1996年四月表示为0496。
某事务所与该公司已签定审计其1996年12.31财务报表的审计协议。 作为审计内容的一部分，有一名审计人员被派去观察该公司的 1996.12.31的存货。该审计人员叫周，已在事务所工作6个月。
审阅法
1．概念 : 有关书面资料 仔细观察和阅读
取得审计依据
2．审阅内容 : 各种书面资料（会计资料、其他资料）
3. 审阅技巧：异常数据；勾稽关系；时间有无异常；购销活动
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第一节 审计规范体系的涵义及种类
审计规范体系应该包括以下方面的内容
1 2 3 4 5
审计法规 审计职业道德规范 审计准则 审计质量控制 其他审计规范
第一节 审计规范体系的涵义及种类
• 二、 审计规范体系的种类
• 审计规范体系可以按照各种不同的标志来进行 划分 • 对审计规范体系种类的研究，有利于探析国际 大环境和中国实际国情背景下，如何建立起中 国的审计规范体系，特别是建立一整套与国际 协调和趋同的中国审计规范体系。
第二节
审计法律
• 一、 中华人民共和国审计法
• 新《审计法》的修订和颁布施行，是我国审计 战线法制建设的一个重要里程碑。这不仅有利 于审计机关全面依法履行职责，加强审计监督， 更好地促进依法行政，建设法治政府；同时， 对于进一步规范政府审计行为，提高政府审计 质量和水平，推动我国审计事业的长远发展， 也具有十分重要的意义。
三、 美国的公认审计准则(GAAS)
• • • • （一） 一般准则 （二） 现场工作准则 （三） 报告准则 美国的民间审计准则体系由一般公认审计准则、 审计准则说明书、审计指南3个部分组成。除 了发布《一般公认审计准则》外，至今已发布 了100多号《审计准则说明书（Statements on Auditing Standards）》，每1号说明书均集中解 决某一个或几个领域的问题。
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主要术语
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 审计规范体系 审计法 注册会计师法 审计准则 美国公认审计准则（GAAS） 国际审计准则（ISA） 鉴证业务 鉴证业务基本准则 会计师事务所业务质量控制准则 政府审计准则 内部审计准则 职业道德准则 职业后续教育准则
重难点提示
• 1．鉴证业务要素及相关的基本概念（如鉴证 业务、鉴证对象信息、鉴证对象、标准等）； • 2．合理保证和有限保证的含义及二者区别； • 3．会计师事务所承接鉴证业务的条件； • 4．职业怀疑态度； • 5．质量控制制度的目的和要素； • 6．业务执行的环节； • 7．项目质量控制复核。
第六章 审计规范体系
本章提要
• 审计规范体系是指明文规定的各种有关审计的法律、 法规、准则及规则，它是审计理论和实务的重要组成 部分。 • 新《审计法》的修订和施行，是我国政府审计法制建 设的一个重要里程碑，有利于依法行政，建设法治政 府。 • 我国注册会计师职业规范体系由中国注册会计师执业 准则、职业道德准则和职业后续教育准则组成。中国 注册会计师执业准则包括鉴证业务准则、相关服务准 则和会计师事务所质量控制准则。鉴证业务准则又由 鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程 度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其 他鉴证业务准则。其中审计准则是整个执业准则的核 心。
四、 国际审计准则（ISA）
• 国际审计准则包括基本原则和必要程序 以及以解释性资料和其他资料的形式表 述的相关指南。《国际审计准则第120 号——国际审计准则框架》包括引言、 财务报告框架、审计和相关服务框架、 保证程度、审计、相关服务、审计师与 财务信息的关联等内容，旨在阐明与审 计师可能提供服务相关的国际审计准则 框架
重难点提示
• 8．独立性概念及总体原则要求； • 9．业务期间概念及其对独立性的影响； 10 独立性原则在特定性情况下的运用； • 11．职业道德规范对收费与佣金的要求； • 12．不相容业务对独立性的影响
第一节
审计规范体系的涵义 及种类
• 一、 审计规范体系的涵义和内容 • 审计规范是审计主体在审计工作中应当 遵循的业务标准和行为准则。 • 审计规范体系则是各种有关审计的法律 法规、准则及规则的总称，指由审计法 规体系、审计执业规范体系和审计标准 体系等相互联系而构成的一个有机整体。
• （二） 《审计法》修订的主要内容
–1 为完善审计监督机制所作的修改
–2
–3 –4
为完善审计监督职责所作的修改
为加强审计监督手段所作的修改 为规范审计监督行为所作的修改
二、 中华人民共和国注册会计师 法
• 《注册会计师法》是规范注册会计师执 业行为，保障社会主义市场经济有序进 行的重要法律，是规范我国注册会计师 工作的根本大法，也是其他一切注册会 计师法规制度的“母法”。
四、 国际审计准则（ISA）
• 国际审计准则与中国注册会计师执业准则的差 异主要表现在三个项目上：一是国际审计准则 体系中《对遵守国际财务报告准则的报告》对 我国几乎不适用，没有被纳入我国审计准则体 系；二是中国公司设立或变更注册资本需要验 资，我国审计准则体系中有验资项目，而国际 审计准则中没有；三是为了防止客户通过更换 事务所来收买审计意见，我国专门制定了前后 任注册会计师沟通准则，国际审计准则体系没 有此专门项目，但相关规定散见于其他准则。
二、 审计准则的作用 实施审计准则，可以赢得社会公众的信 任； 实施审计准则，可以提高审计工作质量； 实施审计准则，可以维护审计组织和人 员的合法权益； 实施审计准则，可以促进国际审计交流。
三、 美国的公认审计准则(GAAS)
• 1947年，美国注册会计师协会的审计程 序委员会发表了“审计准则试行方案— —公认的重要性和范围。”它包括一般 准则、现场工作准则和提出报告准则， 共有9条；1954年修订增加第10条，于 1972年正式颁布；1988年又修订了第5条 和第8条。
本章提要
• 会计师事务所业务质量准则旨在规范会计师事 务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其 人员的质量控制责任。 • 注册会计师职业道德是指注册会计师的职业道 德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的 总称。中国注册会计师在执业过程中应遵循的 职业道德基本原则有： 独立、客观、公正，专 业胜任能力和应有关注，保密，职业行为，技 术准则。 • 注册会计师职业后续教育，应当贯穿于注册会 计师整个执业生涯中。
第三节 注册会计师审计准则
• 一、 审计准则的概念
• 审计准则是专业审计人员在实施审计工作时， 必须恪守的行为规范准则，也是审计工作质量 的判断标准。审计准则包含如下两层基本含义： ① 审计准则是对审计主体的规范和要求，它规 定了审计人员应有的素质和专业资格，并对审 计人员的审计行为予以规范和指导。 ② 审计 准则同时提出了审计工作应达到的质量要求， 是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。