审计学原理-第六章 审计规范体系

主要术语
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 审计规范体系 审计法 注册会计师法 审计准则 美国公认审计准则（GAAS） 国际审计准则（ISA） 鉴证业务 鉴证业务基本准则 会计师事务所业务质量控制准则 政府审计准则 内部审计准则 职业道德准则 职业后续教育准则
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重难点提示
• 1．鉴证业务要素及相关的基本概念（如鉴证 业务、鉴证对象信息、鉴证对象、标准等）； • 2．合理保证和有限保证的含义及二者区别； • 3．会计师事务所承接鉴证业务的条件； • 4．职业怀疑态度； • 5．质量控制制度的目的和要素； • 6．业务执行的环节； • 7．项目质量控制复核。
四、 国际审计准则（ISA）
• 国际审计准则包括基本原则和必要程序 以及以解释性资料和其他资料的形式表 述的相关指南。《国际审计准则第120 号——国际审计准则框架》包括引言、 财务报告框架、审计和相关服务框架、 保证程度、审计、相关服务、审计师与 财务信息的关联等内容，旨在阐明与审 计师可能提供服务相关的国际审计准则 框架
四、 国际审计准则（ISA）
• 国际审计准则与中国注册会计师执业准则的差 异主要表现在三个项目上：一是国际审计准则 体系中《对遵守国际财务报告准则的报告》对 我国几乎不适用，没有被纳入我国审计准则体 系；二是中国公司设立或变更注册资本需要验 资，我国审计准则体系中有验资项目，而国际 审计准则中没有；三是为了防止客户通过更换 事务所来收买审计意见，我国专门制定了前后 任注册会计师沟通准则，国际审计准则体系没 有此专门项目，但相关规定散见于其他准则。
本章提要
• 会计师事务所业务质量准则旨在规范会计师事 务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其 人员的质量控制责任。 • 注册会计师职业道德是指注册会计师的职业道 德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的 总称。中国注册会计师在执业过程中应遵循的 职业道德基本原则有： 独立、客观、公正，专 业胜任能力和应有关注，保密，职业行为，技 术准则。 • 注册会计师职业后续教育，应当贯穿于注册会 计师整个执业生涯中。
第三节 注册会计师审计准则
• 一、 审计准则的概念
• 审计准则是专业审计人员在实施审计工作时， 必须恪守的行为规范准则，也是审计工作质量 的判断标准。审计准则包含如下两层基本含义： ① 审计准则是对审计主体的规范和要求，它规 定了审计人员应有的素质和专业资格，并对审 计人员的审计行为予以规范和指导。 ② 审计 准则同时提出了审计工作应达到的质量要求， 是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。
• （二） 《审计法》修订的主要内容
–1 为完善审计监督机制所作的修改
–2
–3 –4
为完善审计监督职责所作的修改
为加强审计监督手段所作的修改 为规范审计监督行为所作的修改
二、 中华人民共和国注册会计师 法
• 《注册会计师法》是规范注册会计师执 业行为，保障社会主义市场经济有序进 行的重要法律，是规范我国注册会计师 工作的根本大法，也是其他一切注册会 计师法规制度的“母法”。
第六章 审计规范体系
本章提要
• 审计规范体系是指明文规定的各种有关审计的法律、 法规、准则及规则，它是审计理论和实务的重要组成 部分。 • 新《审计法》的修订和施行，是我国政府审计法制建 设的一个重要里程碑，有利于依法行政，建设法治政 府。 • 我国注册会计师职业规范体系由中国注册会计师执业 准则、职业道德准则和职业后续教育准则组成。中国 注册会计师执业准则包括鉴证业务准则、相关服务准 则和会计师事务所质量控制准则。鉴证业务准则又由 鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程 度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其 他鉴证业务准则。其中审计准则是整个执业准则的核 心。
第一节 审计规范体系的涵义及种类
审计规范体系应该包括以下方面的内容
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审计法规 审计职业道德规范 审计准则 审计质量控制 其他审计规范
第一节 审计规范体系的涵义及种类
• 二、 审计规范体系的种类
• 审计规范体系可以按照各种不同的标志来进行 划分 • 对审计规范体系种类的研究，有利于探析国际 大环境和中国实际国情背景下，如何建立起中 国的审计规范体系，特别是建立一整套与国际 协调和趋同的中国审计规范体系。
重难点提示
• 8．独立性概念及总体原则要求； • 9．业务期间概念及其对独立性的影响； 10 独立性原则在特定性情况下的运用； • 11．职业道德规范对收费与佣金的要求； • 12．不相容业务对独立性的影响
第一节
审计规范体系的涵义 及种类
• 一、 审计规范体系的涵义和内容 • 审计规范是审计主体在审计工作中应当 遵循的业务标准和行为准则。 • 审计规范体系则是各种有关审计的法律 法规、准则及规则的总称，指由审计法 规体系、审计执业规范体系和审计标准 体系等相互联系而构成的一个有机整体。
三、 美国的公认审计准则(GAAS)
• • • • （一） 一般准则 （二） 现场工作准则 （三） 报告准则 美国的民间审计准则体系由一般公认审计准则、 审计准则说明书、审计指南3个部分组成。除 了发布《一般公认审计准则》外，至今已发布 了100多号《审计准则说明书（Statements on Auditing Standards）》，每1号说明书均集中解 决某一个或几个领域的问题。
第二节
审计法律
• 一、 中华人民共和国审计法
• 新《审计法》的修订和颁布施行，是我国审计 战线法制建设的一个重要里程碑。这不仅有利 于审计机关全面依法履行职责，加强审计监督， 更好地促进依法行政，建设法治政府；同时， 对于进一步规范政府审计行为，提高政府审计 质量和水平，推动我国审计事业的长远发展， 也具有十分重要的意义。
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二、 审计准则的作用 实施审计准则，可以赢得社会公众的信 任； 实施审计准则，可以提高审计工作质量； 实施审计准则，可以维护审计组织和人 员的合法权益； 实施审计准则，可以促进国际审计交流。
三、 美国的公认审计准则(GAAS)
• 1947年，美国注册会计师协会的审计程 序委员会发表了“审计准则试行方案— —公认的重要性和范围。”它包括一般 准则、现场工作准则和提出报告准则， 共有9条；1954年修订增加第10条，于 1972年正式颁布；1988年又修订了第5条 和第8条。