企业纳税筹划课件5-4
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第五章企业所得税税收筹划PPT课件
12
• （2）长期工程收入。长期工程收入的计算方法有完 工百分比法和全部完工法（工程完工期不满12个月者方适 用）两种。究竟采用何种方法为佳，就税收筹划而言，采 用全部完工法较为有利。
13
• 2．非营业收入的筹划 • 非营业收入筹划重点在于企业资金的运
用问题，也即设法增加免税收入及避免调 整增加收入。在增加免税收入方面，主要 应考虑：（1）资金应投资于国内其他企业， 享受减免税优惠；（2）剩余资金购买政府 公债。
• 应纳企业所得税＝4000×25％＝1000(万元)
• 假设2009年情况与2008年相同，则2009年捐
赠的300万元也可以在税前全额扣除，应纳税额与
2008年也相同。
28
•
通过以上三个方案的比较，显然方案三更好一些，
因为这样操作既符合税法规定，使企业纳税最少，又达到
了捐赠的目的，提高企业的美誉度和知名度。
• 先进先出法下存货发出成本为：
• 1000×400＋2000×400＋2000×500＝220（万元）
• 加权平均法下存货发出成本为：
•
5000×[（400000＋3400000）/（1000＋7000）]
＝237.5（万元）
33
• 其次，计算出不同计价方法下该 企业应纳税所得额
先进先出法 500 220 50
理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的或 者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所 得的企业。
5
• 二、内资企业纳税人身份的税收筹划 • 内资企业在所得税纳税人身份方面的筹划主要是通过
纳税人之间的合并、分立、集团公司内部设立子公司或者 分公司的选择，以达到规避高税负，综合收益最大化的目 的。
• （2）长期工程收入。长期工程收入的计算方法有完 工百分比法和全部完工法（工程完工期不满12个月者方适 用）两种。究竟采用何种方法为佳，就税收筹划而言，采 用全部完工法较为有利。
13
• 2．非营业收入的筹划 • 非营业收入筹划重点在于企业资金的运
用问题，也即设法增加免税收入及避免调 整增加收入。在增加免税收入方面，主要 应考虑：（1）资金应投资于国内其他企业， 享受减免税优惠；（2）剩余资金购买政府 公债。
• 应纳企业所得税＝4000×25％＝1000(万元)
• 假设2009年情况与2008年相同，则2009年捐
赠的300万元也可以在税前全额扣除，应纳税额与
2008年也相同。
28
•
通过以上三个方案的比较，显然方案三更好一些，
因为这样操作既符合税法规定，使企业纳税最少，又达到
了捐赠的目的，提高企业的美誉度和知名度。
• 先进先出法下存货发出成本为：
• 1000×400＋2000×400＋2000×500＝220（万元）
• 加权平均法下存货发出成本为：
•
5000×[（400000＋3400000）/（1000＋7000）]
＝237.5（万元）
33
• 其次，计算出不同计价方法下该 企业应纳税所得额
先进先出法 500 220 50
理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的或 者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所 得的企业。
5
• 二、内资企业纳税人身份的税收筹划 • 内资企业在所得税纳税人身份方面的筹划主要是通过
纳税人之间的合并、分立、集团公司内部设立子公司或者 分公司的选择，以达到规避高税负，综合收益最大化的目 的。
《纳税筹划(第5版)》课件第5章
➢ 由于从第四年开始，无论设立子公司还是设立分公司，其企业所得税 税额是相等的，因此仅需要比较前三年的应纳企业所得税额及其现值。
➢ 前三年应纳企业所得税税额及其现值计算如表5-2所示。
筹划结论
5.2 企业所得税税率 的纳税筹划
5.2.1 非居民企业的企业所得税税率选择的纳税筹划
【筹划过程】
5.6.8 利用软件生产企业的职工培训费用 的税收优惠政策的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
5.6.9 国家重点扶持的高新技术企业 注册地点选择的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
5.6.10 招聘残疾人员的纳税筹划
【筹划过程】
方案一
方案二
筹划结论
5.7 企业所得税纳税时机或 方式的纳税筹划
【筹划过程】 方案一
方方案案一一
方案二
筹划结论
5.3 企业所得税扣除项目 的纳税筹划
5.3.1 企业向职工集资的纳税筹划
5.3.1 企业向职工集资的纳税筹划
方案一
【筹划过程】
方案二
方案三
方案四
筹划结论
5.3.2 企业向股东筹资的纳税筹划
【筹划过程】
方案一
方案二
方案三
【筹划结论】
方案二
【筹划结论】
5.3.8 促销支出方式选择的纳税筹划
【筹划过程】
【筹划结论】
5.3.9 现金折扣享受与否的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
5.4 企业所得税销售行为 的纳税筹划
5.4.1 还本销售中的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
5.4.2 以物易物中的纳税筹划
【筹划过程】
【筹划过程】
方案一
方案二
➢ 前三年应纳企业所得税税额及其现值计算如表5-2所示。
筹划结论
5.2 企业所得税税率 的纳税筹划
5.2.1 非居民企业的企业所得税税率选择的纳税筹划
【筹划过程】
5.6.8 利用软件生产企业的职工培训费用 的税收优惠政策的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
5.6.9 国家重点扶持的高新技术企业 注册地点选择的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
5.6.10 招聘残疾人员的纳税筹划
【筹划过程】
方案一
方案二
筹划结论
5.7 企业所得税纳税时机或 方式的纳税筹划
【筹划过程】 方案一
方方案案一一
方案二
筹划结论
5.3 企业所得税扣除项目 的纳税筹划
5.3.1 企业向职工集资的纳税筹划
5.3.1 企业向职工集资的纳税筹划
方案一
【筹划过程】
方案二
方案三
方案四
筹划结论
5.3.2 企业向股东筹资的纳税筹划
【筹划过程】
方案一
方案二
方案三
【筹划结论】
方案二
【筹划结论】
5.3.8 促销支出方式选择的纳税筹划
【筹划过程】
【筹划结论】
5.3.9 现金折扣享受与否的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
5.4 企业所得税销售行为 的纳税筹划
5.4.1 还本销售中的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
5.4.2 以物易物中的纳税筹划
【筹划过程】
【筹划过程】
方案一
方案二
第14章 纳税筹划风险筹划 《企业纳税筹划》PPT课件
四、纳税筹划与会计差异
1．固定资产折旧、无形资产摊销的筹划。 2．八项减值准备的筹划。 3．增值税的筹划。 4．工资、奖金的筹划。 5．成本费用的筹划。 6．技术开发费的筹划。 7．区域性税收优惠政策的筹划。
第二节 纳税筹划的风险防范
第二节 纳税筹划的风险防范
一、纳税筹划的风险分析
1．纳税筹划具有主观性。 2．纳税筹划具有条件性。
其一是纳税人自身的条件，主要是纳税人的经济活动； 其二是外部条件，主要是纳税人适用的财税政策。
3．纳税筹划存在征纳双方的认定差异。 4．纳税筹划本身也是有成本的。
二、纳税筹划的相关风险及其计量
纳税筹划主要有两大风险：经营过程中的风险（经营风险、财务风险） 和税收政策变动的风险。
（二）根据具体差异的不同性质，采用不同的处理方法
②所得税：企业所得税和个人所得税（指个人独资企业、合伙 企业、个体工商户的生产、经营所得）实行按月或按季预缴、 年终汇算清缴、多退少补的征收方式。企业在报送年度所得税 纳税申报表时，需要针对会计与税法的差异项目进行纳税调整 ，调整过程通过申报表的明细项目反映。
第一节 纳税筹划与会计差异处理
一、税法与会计制度差异的具体体现
从处理方法看，会计制度规定必须在“收付实现制”与“权责 发生制”中选择一种作为会计核算基础，且一经选定，不得随 意更改；而税法在计算应税所得额时既要保证纳税人有立即支 付货币资金的能力和税务机关有征收当前收入的必要性，又要 考虑征收管理方便，即税法是“收付实现制”与“权责发生制 ”的结合。
暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 根据《企业会计准则第18号——所得税》的规定，对暂时 性差异统一采用资产负债表债务法进行会计核算，对应纳 税暂时性差异和可抵扣暂时性差异分别确认递延所得税负 债和递延所得税资产，以后年度申报所得税时可直接依据 账面应转回的金额填制企业所得税纳税申报表。
《企业纳税筹划》PPT课件
大连理工大学出版社
任务一 企业购并中所得税的纳税筹划
任务案例
2009年5月，某股份有限公司甲欲购并乙公司。乙公司为有限责任公 司。相关资料如下：
(1)甲公司发行在外股票1000万股(每股面值1元，市价2.5元)，估计购 并后甲公司每年未弥补亏损前的应纳税所得额为4 000万元，企业所得税税 率为25％。假设购并后甲公司新增固定资产的平均折旧年限为5年。
项目二 企业购并的纳税 企业购并的纳税筹划
购并是资本市场中企业兼并、收购和联合3种具体的资本经营方式的统 称，是企业实现快速扩张的主要途径。购并作为市场经济条件下企业进行 资源整合和市场整合的一种有效方式，正被越来越多的企业所采用。购并 是指产权独立的法人双方，其中一方以现金、股权或其他支付形式，通过 市场购买、交换或其他有偿转让方式，达到控制另一方股份或资产，实现 企业控股权转移的行为。如果两个企业之间或者多个企业之间购并活动做 得很好，能够使企业的运作效率得到提高，可以更有效地利用资源，或得 到更多的发展资源，而且企业可以有更强的实力进入资本市场，利用资本 市场为自己融资。
大连理工大学出版社
任务二 企业购并中流转税的纳税筹划
任务案例
双方可选择的重组方案如下： 方案l：乙企业以现金5400万元直接购买甲企业的设备和土地及房屋建筑 物等不动产，甲企业宣告破产。 方案2：注册一家新公司丙，由甲企业和乙企业共同出资。协议内容为： 丙公司注册资本13500万元，其中甲企业以土地及房屋建筑物等不动产(评估值 3400万元)和设备(评估值2000万元)出资，占注册资本的40％；乙企业以现金 8100万元出资，占注册资本的60％。 方案3：乙企业以承担全部债务的方式整体购并甲企业。
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任务一 企业购并中所得税的纳税筹划
任务一 企业购并中所得税的纳税筹划
任务案例
2009年5月，某股份有限公司甲欲购并乙公司。乙公司为有限责任公 司。相关资料如下：
(1)甲公司发行在外股票1000万股(每股面值1元，市价2.5元)，估计购 并后甲公司每年未弥补亏损前的应纳税所得额为4 000万元，企业所得税税 率为25％。假设购并后甲公司新增固定资产的平均折旧年限为5年。
项目二 企业购并的纳税 企业购并的纳税筹划
购并是资本市场中企业兼并、收购和联合3种具体的资本经营方式的统 称，是企业实现快速扩张的主要途径。购并作为市场经济条件下企业进行 资源整合和市场整合的一种有效方式，正被越来越多的企业所采用。购并 是指产权独立的法人双方，其中一方以现金、股权或其他支付形式，通过 市场购买、交换或其他有偿转让方式，达到控制另一方股份或资产，实现 企业控股权转移的行为。如果两个企业之间或者多个企业之间购并活动做 得很好，能够使企业的运作效率得到提高，可以更有效地利用资源，或得 到更多的发展资源，而且企业可以有更强的实力进入资本市场，利用资本 市场为自己融资。
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任务二 企业购并中流转税的纳税筹划
任务案例
双方可选择的重组方案如下： 方案l：乙企业以现金5400万元直接购买甲企业的设备和土地及房屋建筑 物等不动产，甲企业宣告破产。 方案2：注册一家新公司丙，由甲企业和乙企业共同出资。协议内容为： 丙公司注册资本13500万元，其中甲企业以土地及房屋建筑物等不动产(评估值 3400万元)和设备(评估值2000万元)出资，占注册资本的40％；乙企业以现金 8100万元出资，占注册资本的60％。 方案3：乙企业以承担全部债务的方式整体购并甲企业。
大连理工大学出版社
任务一 企业购并中所得税的纳税筹划
《企业纳税筹划》ppt课件
大连理工大学出版社
义务一 债务人和债务人均不享用税收优惠的纳税谋划
义务执行
两个方案相比，方案1负担的纳税总额比如案2少8.4万元(32.4－24)，所以应 选择方案1，先将商品降价销售，再用现金归还债务。之所以出现这种情况，是 由于在方案2以非现金资产归还债务时出现了特殊情况。在方案2中，会计上确 认营业外收入的数额是16.6万元，它是由40万元(220－180)的资产转让收益和 23.4万元(220×1.17－234)的债务重组损失构成的，由于债务人的债务重组损失 不能税前扣除，因此乙公司以资产转让收益40万元为重组收益，计入应纳税所 得额，而且在方案l中由于降价销售，销售额减少，又为乙公司节约了增值税3.4 万元。
大连理工大学出版社
义务二 关联企业之间的债务重组的纳税谋划
义务案例
甲、乙两个公司均为增值税普通纳税人，增值税税率为17％。乙公司是 甲公司的全资子公司。甲公司的所得税税率为25％，乙公司的所得税税率为 15％。甲公司赊销一批商品给乙公司，价税合计234万元。债务到期时，由于 乙公司资金周转出现暂时困难，双方协议进展债务重组。重组协议规定，甲 公司减免乙公司34万元的债务，其他200万元以现金归还。大连 Nhomakorabea工大学出版社
义务二 关联企业之间的债务重组的纳税谋划
义务执行
甲公司应纳所得税额减少＝34×25％＝8.5(万元) 乙公司应纳所得税额添加＝34×15％＝5.1(万元) 企业集团整体应纳所得税额减少3.4万元(8.5－5.1)。 在这个案例中，由于双方存在关联关系，债务人的所得税税率又高于债务 人，普通情况下，债务人做出退让，放弃部分债务，能够有转移利润避税的嫌 疑，但假设确实有合理的运营理由，那么不应该采用关联企业的反避税条款， 而是允许进展债务重组。由于根据税法规定，关联方之间发生的含有一方向另 一方转移利润的退让条款的债务重组，有合理的运营需求，并符合以下条件之 一的，经主管税务机关核准。
义务一 债务人和债务人均不享用税收优惠的纳税谋划
义务执行
两个方案相比，方案1负担的纳税总额比如案2少8.4万元(32.4－24)，所以应 选择方案1，先将商品降价销售，再用现金归还债务。之所以出现这种情况，是 由于在方案2以非现金资产归还债务时出现了特殊情况。在方案2中，会计上确 认营业外收入的数额是16.6万元，它是由40万元(220－180)的资产转让收益和 23.4万元(220×1.17－234)的债务重组损失构成的，由于债务人的债务重组损失 不能税前扣除，因此乙公司以资产转让收益40万元为重组收益，计入应纳税所 得额，而且在方案l中由于降价销售，销售额减少，又为乙公司节约了增值税3.4 万元。
大连理工大学出版社
义务二 关联企业之间的债务重组的纳税谋划
义务案例
甲、乙两个公司均为增值税普通纳税人，增值税税率为17％。乙公司是 甲公司的全资子公司。甲公司的所得税税率为25％，乙公司的所得税税率为 15％。甲公司赊销一批商品给乙公司，价税合计234万元。债务到期时，由于 乙公司资金周转出现暂时困难，双方协议进展债务重组。重组协议规定，甲 公司减免乙公司34万元的债务，其他200万元以现金归还。大连 Nhomakorabea工大学出版社
义务二 关联企业之间的债务重组的纳税谋划
义务执行
甲公司应纳所得税额减少＝34×25％＝8.5(万元) 乙公司应纳所得税额添加＝34×15％＝5.1(万元) 企业集团整体应纳所得税额减少3.4万元(8.5－5.1)。 在这个案例中，由于双方存在关联关系，债务人的所得税税率又高于债务 人，普通情况下，债务人做出退让，放弃部分债务，能够有转移利润避税的嫌 疑，但假设确实有合理的运营理由，那么不应该采用关联企业的反避税条款， 而是允许进展债务重组。由于根据税法规定，关联方之间发生的含有一方向另 一方转移利润的退让条款的债务重组，有合理的运营需求，并符合以下条件之 一的，经主管税务机关核准。
企业税务筹划课件
税收筹划
企业税务筹划
中国纳税现况
2007-05，《福布斯》最新出炉的“全球税负痛 苦指数排行榜”显示，中国税负痛苦指数是152， 排名全球第三、亚洲第一。全球第一和第二分别 是法国和比利时，税负痛苦指数是166.8和156.4。 阿拉伯联合酋长国的指数全球最低。
2007-01，世界银行与普华永道近日联合公布了
理财是后院.
成本 = 内部成本 +
外部成本
纳税管理是企业降低成本的金钥匙
2021/4/5
企业税务筹划
3
企业纳税的误区
误区一 就是想方设法少缴税或不缴税
误区二 税款的缴纳与经营无关
误区三 税收的法定，纳税成本是无法控制的
误区四 纳税有问题，可以亡羊补牢
2021/4/5
企业税务筹划
4
企业纳税面临的挑战
●事前性●
在真实的业务发生前就应该考虑业务该如 何发生,否则等到会计核算纳税时再来 改变纳税结果必然违法.
●全局性●
任何一家企业所涉及税种不是单一的,纳 税筹划追求的是整体税负最小化;其二, 纳税筹划与企业的每个部门每个人都有 密切关系而非财务部门的独有责任(Ｓ ＥＥ ＮＥＸＴ ＰＰＴ）.
●目的性●
定义二：纳税人出于自己经济利益最大化的初衷，在对国家相关法律与 法规熟练掌握的前提下，全面、综合地发挥自己的内在潜质，通过周 密地策划，做出以减少税负为目的一系列决策与付诸实施的经济行为， 该行为具有一定的不确定性。
2021/4/5
企业税务筹划
14
●合法性●
税收筹划最本质特点,其最低限度不能与 国家现行的税收法律与法规文字上规定 相抵触。
营
采购部
CFO
内
部 组
企业税务筹划
中国纳税现况
2007-05，《福布斯》最新出炉的“全球税负痛 苦指数排行榜”显示，中国税负痛苦指数是152， 排名全球第三、亚洲第一。全球第一和第二分别 是法国和比利时，税负痛苦指数是166.8和156.4。 阿拉伯联合酋长国的指数全球最低。
2007-01，世界银行与普华永道近日联合公布了
理财是后院.
成本 = 内部成本 +
外部成本
纳税管理是企业降低成本的金钥匙
2021/4/5
企业税务筹划
3
企业纳税的误区
误区一 就是想方设法少缴税或不缴税
误区二 税款的缴纳与经营无关
误区三 税收的法定，纳税成本是无法控制的
误区四 纳税有问题，可以亡羊补牢
2021/4/5
企业税务筹划
4
企业纳税面临的挑战
●事前性●
在真实的业务发生前就应该考虑业务该如 何发生,否则等到会计核算纳税时再来 改变纳税结果必然违法.
●全局性●
任何一家企业所涉及税种不是单一的,纳 税筹划追求的是整体税负最小化;其二, 纳税筹划与企业的每个部门每个人都有 密切关系而非财务部门的独有责任(Ｓ ＥＥ ＮＥＸＴ ＰＰＴ）.
●目的性●
定义二：纳税人出于自己经济利益最大化的初衷，在对国家相关法律与 法规熟练掌握的前提下，全面、综合地发挥自己的内在潜质，通过周 密地策划，做出以减少税负为目的一系列决策与付诸实施的经济行为， 该行为具有一定的不确定性。
2021/4/5
企业税务筹划
14
●合法性●
税收筹划最本质特点,其最低限度不能与 国家现行的税收法律与法规文字上规定 相抵触。
营
采购部
CFO
内
部 组
第五章 企业生产经营阶段的税收筹划 《税收筹划》PPT课件
税收筹划应坚持链式筹划原则，以增强筹划的系统性和可操作 性。从提高行业发展的水平，提高供应链的整体竞争力高度， 税收筹划应坚持供应链筹划，系统地分析税收在供应链节点上 的分布，基于合作来设计税收筹划的方案，共享税收筹划利益。
减少库存占用，降低采购规模，减少流通环节是货物劳务税筹 划的总体要求
代购代销的税收筹划
1.2 采购对象的筹划
假设A公司转售该批商品的含税价格为292.5元/件, 不含税价为250元/件。当从B公司采购的含税价为 234元/件，从C公司采购的含税价为215/件时， 两者的比率为1.09，应考虑从B公司进货。
比较两个采购对象的销售毛利、应纳增值税税额、 税后现金流量都能得出上述结论。
利用通关模式进行筹划 （转关模式、口岸 清关模式、属地申报、口岸验放模式）
利用税则调研契机进行筹划
1.6 基于供应链的货物劳务税筹划
从税收与供应链的关系看，税收成本是影响供应链成本与效率 的重要因素之一。不同税种分布在供应链的各个环节，税收成 本呈链式分布，一个供应链环节税收成本的降低，必然导致供 应链其他环节税收成本升高；税收利益应系统公平分配，独占 税收利益严重影响合作伙伴关系的协调。
则下列关系式成立：
V＝P×ta＋（P－V）×ti V＝（P×ta＋P×ti）÷（1＋ti） 如果，供应商承诺的实际优惠金额低于V，将导致
采购单位净损失的发生。
1.3 采购货物劳务的发票筹划
在增值税实行“凭票购进扣税法”的前提下，一般 纳税人采购单位，如果能够在不付款、晚付款或少 付款的前提下，取得供应商开具的合规增值税专用 发票，可以实现增值税的提前抵扣。
用）]×适用税率
＝（产品毛利＋产品成本中的人工成本＋不可抵扣制造费用）×适用税率 （2）商业企业的理论增值税计算公式为： 理论增值税 ＝（当期应税销售额－当期应税销售的销售成本）×适用税率 ＝商品销售毛利×适用税率
减少库存占用，降低采购规模，减少流通环节是货物劳务税筹 划的总体要求
代购代销的税收筹划
1.2 采购对象的筹划
假设A公司转售该批商品的含税价格为292.5元/件, 不含税价为250元/件。当从B公司采购的含税价为 234元/件，从C公司采购的含税价为215/件时， 两者的比率为1.09，应考虑从B公司进货。
比较两个采购对象的销售毛利、应纳增值税税额、 税后现金流量都能得出上述结论。
利用通关模式进行筹划 （转关模式、口岸 清关模式、属地申报、口岸验放模式）
利用税则调研契机进行筹划
1.6 基于供应链的货物劳务税筹划
从税收与供应链的关系看，税收成本是影响供应链成本与效率 的重要因素之一。不同税种分布在供应链的各个环节，税收成 本呈链式分布，一个供应链环节税收成本的降低，必然导致供 应链其他环节税收成本升高；税收利益应系统公平分配，独占 税收利益严重影响合作伙伴关系的协调。
则下列关系式成立：
V＝P×ta＋（P－V）×ti V＝（P×ta＋P×ti）÷（1＋ti） 如果，供应商承诺的实际优惠金额低于V，将导致
采购单位净损失的发生。
1.3 采购货物劳务的发票筹划
在增值税实行“凭票购进扣税法”的前提下，一般 纳税人采购单位，如果能够在不付款、晚付款或少 付款的前提下，取得供应商开具的合规增值税专用 发票，可以实现增值税的提前抵扣。
用）]×适用税率
＝（产品毛利＋产品成本中的人工成本＋不可抵扣制造费用）×适用税率 （2）商业企业的理论增值税计算公式为： 理论增值税 ＝（当期应税销售额－当期应税销售的销售成本）×适用税率 ＝商品销售毛利×适用税率
企业所得税税务筹划课件
案例二：某服务企业税务筹划
案例概述
某服务企业为减轻税负 ，进行税务筹划。
筹划策略
合理安排业务拆分，利 用税收优惠政策，优化
费用结构。
实施效果
税务筹划后，企业税负 明显降低，提高了企业
的盈利水平。
经验教训
服务企业需关注业务特 点，合理运用税务政策
，提高经济效益。
案例三：某跨国企业税务筹划
案例概述
某跨国企业为在全球范围内降 低税负，进行税务筹划。
合理安排企业投资行为
根据税法规定，合理安排企业的投资 行为，降低投资风险和税收负担。
科学管理企业财务
通过科学管理企业财务，规范财务管 理和会计核算，提高企业的财务管理 水平，降低税收成本。
03
税务筹划技术
合理利用政策
充分利用税收优惠政策
关注国家税收政策，了解并利用与企 业相关的税收优惠政策，降低企业税 负。
资产处置策略
通过合理安排资产处置时间、方式等，降低资产处置环节的 税负。
合理安排收支
成本费用合理列支
在税法允许的范围内，合理列支成本费用，降低企业应纳税所得额。
收入合理安排
通过合理安排企业收入结构、时间等，降低企业税负。
04
税务筹划风险控制
风险识别
01
02
03
政策风险
由于税收政策的变化，可 能影响税务筹划方案的合 法性和有效性。
合理安排纳税时间
根据税收政策规定，合理安排企业纳 税时间，以达到延迟纳税、增加资金 使用效率的目的。
调整业务结构
合理拆分业务
将部分业务进行拆分，以适用不 同的税率，降低企业整体税负。
优化组织架构
通过调整企业组织架构，合理规 划税务责任，降低企业税务风险 。
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现金股利与股票股利对税后股东财富的影响 项目 股数(万股) 市价(元) 当前情况 5 000 20 派发现金股利后 5 000 18.2 派发股票股利后 5 500 18后股东财富(亿元)
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10 9.91
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任务三 留存收益的纳税筹划
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任务三 留存收益的纳税筹划
任务执行
首先，看两种方案应缴纳的个人所得税的差异。 方案1：应纳个人所得税＝9000×50％×20％＝900(万元) 方案2：应纳个人所得税＝500×50％×20％＝50(万元) 显然，发放股票股利的税负要比发放现金股利的税负轻。 另一方面，看看两个方案对股东财富的影响。
方案2：发放股票股利，每10股发放1股，共500万股，除权价约等于
18.18元。
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任务三 留存收益的纳税筹划
任务案例
现在有一个项目可增加息税前利润500万元，需筹资2000万元，企业面临三
种筹资方案： 方案1：向银行举借长期借款2000万元，年利率10％。 方案2：按面值发行公司债券2000万元，年利率10％；发行费用50万元，分 5年平均摊销。
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任务一 向企业职工融资的纳税筹划
任务执行
虽然向其他企业贷款的利率较低，但需要提供担保，贷款条件和银行基本相 当，而且超过银行同期同类贷款利率的利息不得列支，因此不是最佳选择。 如果选择向社会上的个人贷款，企业所支付的超过银行同期贷款利率的利息 不能扣除，应当调增应纳税所得额：1000×10000×(12％－7％)＝500000(元)， 多缴纳企业所得税：500000×25％＝125000(元)，增加了企业的税收负担。同时 还应当代扣代缴个人所得税：10000000×12％×20％＝240000(元)。
方案3：溢价发行普通股筹资净额2000万元，预计发行总股数为50万股。发
行费用100万元已在溢价中抵减。
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任务三 留存收益的纳税筹划
任务要求
从个人所得税与企业所得税及股东财富角度选择较优的方案。
任务指导
根据案例所涉及的内容，向学生介绍不同股利分派形式下税收政策及其 对股东财富的影响。
人数为1000人，每人集资10000元，利率为12％，其中7％的部分以利息方式
支付，另外5％以职工工资的方式支付。该企业人均月工资1500元，同期银行 贷款利率为7％。
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任务一 向企业职工融资的纳税筹划
任务要求
从纳税筹划角度帮助该企业进行融资决策?
任务指导
根据案例所涉及的内容，向学生介绍权益筹资的相关知识及税收对权益 筹资的影响。
任务执行
当然，股票股利除了能够节税，对于派发股利的企业而言，它还能 够起到保留现金、增加投资机会的作用；而对于股东而言，股价在除权 时可能有一定的下降，但对于一个成长性较好的公司，随后的股价可能 上升。因此，在一定意义上，股票股利往往表现为公司成长的信号。
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任务要求
分析以上方案的每股收益并选选择较优方案。
任务指导
根据案例所涉及的内容，向学生介绍不同筹资方式下每股收益计算方法 及其税收筹划的基本思路。
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任务二 发行股票筹资的纳税筹划
任务执行
根据资料计算的三种筹资方案如表所示。
三种筹资方案的税收效果比较 项目 息税前利润 利息、费用分摊 税前利润 所得税（25％） 税后利润 普通股数 每股收益 方案1 15 000 000 2 400 000 12 600 000 3 150 000 9 450 000 3 000 000 3.15 方案2 1 500 000 2 500 000 12 500 000 3 125 000 9 375 000 3 000 000 3.125 方案3 1 500 000 400 000 14 600 000 3 650 000 10 950 000 3 500 000 3.129
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任务二 发行股票筹资的纳税筹划
任务执行
从以上分析可知，长期借款筹资优于发行公司债券和股票，每股收 益比发行公司债券增加0.025元，比发行股票增加0.021元；而发行股票又 优于公司债券，普通股筹资每股收益比债券筹资增加0.004元。如果其他 条件不变，发行普通股股数变化，情况就可能发生变化。
项目四
企业权益筹资的纳税筹划
任务一 向企业职工融资的纳税筹划
任务案例
兴旺公司在生产经营中需要1000万元贷款，贷款期限为3年。由于各种原 因难以继续向银行贷款，企业财务主管提出三种融资方案：第一种，向其他
企业贷款，贷款利率为10%，需提供担保；第二种，向社会上的个人贷款，
贷款利率为12％，无须提供担保；第三种，向本企业职工集资，该企业职工
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任务三 留存收益的纳税筹划
任务案例
利郞公司为我国上市公司，目前发行在外的普通股为5000万股，每股市 价20元。假定现在有9000万元的留存收益可供分配，为了方便比较，假定现 金股利与股票股利动用同样的留存收益，股东均为个人。 方案1：发放现金股利9000万元，每股股利1. 8元。
125000元的企业所得税，而且还减少企业代扣代缴的个人所得税： 10000000×5％×20％＝100000(元)。因此，这种方案不仅能减少企业的 税收负担，还能提高职工的税后利益，可谓一举两得，企业和职工都获 得了税收利益。
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任务二 发行股票筹资的纳税筹划
任务案例
南山股份有限公司损益表数据如表所示。
某股份有限公司损益表 息税前利润 10 000 000
利息
税前利润 所得税(25％) 税后利润
400 000
9 600 000 2 400 000 7 200 000
普通股数(每股1元)
每股收益
3 000 000股
2.4
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任务二 发行股票筹资的纳税筹划
任务案例
现在有一个项目可增加息税前利润500万元，需筹资2000万元，企业面临三
种筹资方案： 方案1：向银行举借长期借款2000万元，年利率10％。 方案2：按面值发行公司债券2000万元，年利率10％；发行费用50万元，分 5年平均摊销。
方案3：溢价发行普通股筹资净额2000万元，预计发行总股数为50万股。发
行费用100万元已在溢价中抵减。
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任务二 发行股票筹资的纳税筹划
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任务一 向企业职工融资的纳税筹划
任务执行
如果向本企业职工集资，由于将超过银行同期同类贷款利率7％以上的
5％部分的利息以职工工资的方式支付，而且该企业职工月工资为11500 元，加上10000×5%＝500(元)）的利息，没有超过《个人所得税法》所
规定的扣除额，职工无须为此缴纳个人所得税。同时，企业将少缴纳
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任务三 留存收益的纳税筹划
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任务三 留存收益的纳税筹划
任务执行
首先，看两种方案应缴纳的个人所得税的差异。 方案1：应纳个人所得税＝9000×50％×20％＝900(万元) 方案2：应纳个人所得税＝500×50％×20％＝50(万元) 显然，发放股票股利的税负要比发放现金股利的税负轻。 另一方面，看看两个方案对股东财富的影响。
方案2：发放股票股利，每10股发放1股，共500万股，除权价约等于
18.18元。
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任务三 留存收益的纳税筹划
任务案例
现在有一个项目可增加息税前利润500万元，需筹资2000万元，企业面临三
种筹资方案： 方案1：向银行举借长期借款2000万元，年利率10％。 方案2：按面值发行公司债券2000万元，年利率10％；发行费用50万元，分 5年平均摊销。
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任务一 向企业职工融资的纳税筹划
任务执行
虽然向其他企业贷款的利率较低，但需要提供担保，贷款条件和银行基本相 当，而且超过银行同期同类贷款利率的利息不得列支，因此不是最佳选择。 如果选择向社会上的个人贷款，企业所支付的超过银行同期贷款利率的利息 不能扣除，应当调增应纳税所得额：1000×10000×(12％－7％)＝500000(元)， 多缴纳企业所得税：500000×25％＝125000(元)，增加了企业的税收负担。同时 还应当代扣代缴个人所得税：10000000×12％×20％＝240000(元)。
方案3：溢价发行普通股筹资净额2000万元，预计发行总股数为50万股。发
行费用100万元已在溢价中抵减。
大连理工大学出版社
任务三 留存收益的纳税筹划
任务要求
从个人所得税与企业所得税及股东财富角度选择较优的方案。
任务指导
根据案例所涉及的内容，向学生介绍不同股利分派形式下税收政策及其 对股东财富的影响。
人数为1000人，每人集资10000元，利率为12％，其中7％的部分以利息方式
支付，另外5％以职工工资的方式支付。该企业人均月工资1500元，同期银行 贷款利率为7％。
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任务一 向企业职工融资的纳税筹划
任务要求
从纳税筹划角度帮助该企业进行融资决策?
任务指导
根据案例所涉及的内容，向学生介绍权益筹资的相关知识及税收对权益 筹资的影响。
任务执行
当然，股票股利除了能够节税，对于派发股利的企业而言，它还能 够起到保留现金、增加投资机会的作用；而对于股东而言，股价在除权 时可能有一定的下降，但对于一个成长性较好的公司，随后的股价可能 上升。因此，在一定意义上，股票股利往往表现为公司成长的信号。
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任务要求
分析以上方案的每股收益并选选择较优方案。
任务指导
根据案例所涉及的内容，向学生介绍不同筹资方式下每股收益计算方法 及其税收筹划的基本思路。
大连理工大学出版社
任务二 发行股票筹资的纳税筹划
任务执行
根据资料计算的三种筹资方案如表所示。
三种筹资方案的税收效果比较 项目 息税前利润 利息、费用分摊 税前利润 所得税（25％） 税后利润 普通股数 每股收益 方案1 15 000 000 2 400 000 12 600 000 3 150 000 9 450 000 3 000 000 3.15 方案2 1 500 000 2 500 000 12 500 000 3 125 000 9 375 000 3 000 000 3.125 方案3 1 500 000 400 000 14 600 000 3 650 000 10 950 000 3 500 000 3.129
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任务二 发行股票筹资的纳税筹划
任务执行
从以上分析可知，长期借款筹资优于发行公司债券和股票，每股收 益比发行公司债券增加0.025元，比发行股票增加0.021元；而发行股票又 优于公司债券，普通股筹资每股收益比债券筹资增加0.004元。如果其他 条件不变，发行普通股股数变化，情况就可能发生变化。
项目四
企业权益筹资的纳税筹划
任务一 向企业职工融资的纳税筹划
任务案例
兴旺公司在生产经营中需要1000万元贷款，贷款期限为3年。由于各种原 因难以继续向银行贷款，企业财务主管提出三种融资方案：第一种，向其他
企业贷款，贷款利率为10%，需提供担保；第二种，向社会上的个人贷款，
贷款利率为12％，无须提供担保；第三种，向本企业职工集资，该企业职工
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任务三 留存收益的纳税筹划
任务案例
利郞公司为我国上市公司，目前发行在外的普通股为5000万股，每股市 价20元。假定现在有9000万元的留存收益可供分配，为了方便比较，假定现 金股利与股票股利动用同样的留存收益，股东均为个人。 方案1：发放现金股利9000万元，每股股利1. 8元。
125000元的企业所得税，而且还减少企业代扣代缴的个人所得税： 10000000×5％×20％＝100000(元)。因此，这种方案不仅能减少企业的 税收负担，还能提高职工的税后利益，可谓一举两得，企业和职工都获 得了税收利益。
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任务二 发行股票筹资的纳税筹划
任务案例
南山股份有限公司损益表数据如表所示。
某股份有限公司损益表 息税前利润 10 000 000
利息
税前利润 所得税(25％) 税后利润
400 000
9 600 000 2 400 000 7 200 000
普通股数(每股1元)
每股收益
3 000 000股
2.4
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任务案例
现在有一个项目可增加息税前利润500万元，需筹资2000万元，企业面临三
种筹资方案： 方案1：向银行举借长期借款2000万元，年利率10％。 方案2：按面值发行公司债券2000万元，年利率10％；发行费用50万元，分 5年平均摊销。
方案3：溢价发行普通股筹资净额2000万元，预计发行总股数为50万股。发
行费用100万元已在溢价中抵减。
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任务二 发行股票筹资的纳税筹划
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任务一 向企业职工融资的纳税筹划
任务执行
如果向本企业职工集资，由于将超过银行同期同类贷款利率7％以上的
5％部分的利息以职工工资的方式支付，而且该企业职工月工资为11500 元，加上10000×5%＝500(元)）的利息，没有超过《个人所得税法》所
规定的扣除额，职工无须为此缴纳个人所得税。同时，企业将少缴纳