第九章 负 债
第九章非流动负债
(五)租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租 人才能使用。
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第九章非流动负债
应付融资租赁款，是指企业采用融资租赁方式租 入固定资产而形成的长期负债。 企业融资租入的固定资产，在租赁期间没有所 有权，但由于其风险和报酬已经实质转移，企 业具有实质的控制权，因而视同自有的固定资 产进行核算。在租赁期内，企业一般分期等额 支付租金，全部租金一般应能补偿出租方垫付 的资本并使其获得相应的报酬。 “长期应付款——应付融资租赁款”
债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接受的利 率，称为该种债券的市场利率。
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第九章非流动负债
第三节 应付债券
n 交易费用发生时的处理 n （1）计入债券的初始确认金额（企业会计准则的要求《企
业会计准则第22号——金融工具的确认与计量》） n 债券的入账金额＝债券的发行价格－交易费用＝到期偿还
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第九章非流动负债
第三节 应付债券
一、应付债券的性质与分类 （一）性质 债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付
息的一种有价证券。应付债券是企业因发行债券筹集资 金而形成的一种非流动负债。 （二）分类 二、分期付息债券 （一）发行 发行价格 债券的发行价格＝到期偿还面值按市场利率折算的现值 ＋票面利息按市场利率折算的现值
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第九章非流动负债
第四节可转换债券
n 三、可转换债券的转换 我国现行会计准则要求采用账面价值法。 n 账面价值法 n 这种方法的特点是：将被转换债券的账面价值，
CPA 注册会计师 会计 分章节知识点 第九章 负 债
第九章负债【案例】许家印教授与恒大集团的万亿负债资料来源：野马财经， 2017-8-298月28日，中国恒大交出了中报成绩单：净利润、毛利率、土地储备等关键指标相较去年同期都有大幅上涨。
不过，我们也注意到，“王者之巅”的恒大除了坐拥万亿资产的骄人业绩外，也不得不面临万亿负债......我们查阅恒大集团2017年半年报可以发现，截止2017年06月30日，中国恒大的现金及现金等价物为164.04亿元，负债总额1.32万亿元，净负债率约240%，其中非流动负债和流动负债共计借款额达6734.94亿元。
在金融去杠杆的大背景下，240%净负债率、1.32万亿元负债总额这几个数据还是要让人倒吸一口凉气。
那这么多的负债是从何而来呢？恒大集团都通过哪些方法来融资以保证恒大集团攻城略地的车轮持续滚动呢？首先，最重要的来源是银行。
其次，是优先票据。
第三，是债券。
第四，股权融资。
此外，除了借款外，占据流动负债很大一部分是应付款项和预收客户款项。
而在地产界，由于特殊的交付模式，这两项数额巨大也是普遍现象。
而这两部分款项一定程度上属于“无息负债”，对公司运营带来的是有利影响。
综合以上，看来恒大直接融资、间接融资的途径还真不少，只是不知道，这一轮金融去杠杆，这些负债到期后，有多少可以展期呢？本章框架考情分析本章主要考客观题，主观题可以和借款费用结合，属于非重点章节。
重要考点（1）应交税费的核算（主要关注增值税、消费税）（☆☆）（2）一般公司债券的核算（关注摊余成本和实际利息的计算）（☆☆）（3）可转换公司债券的核算（关注分拆）（☆☆）（4）发行债券与借款费用结合等（☆☆☆）第一节流动负债一、短期借款（☆）“短期借款”科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。
二、应付票据（☆）应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。
中级财务会计(第九章)流动负债-课件(1)
(18+9)×28+120+60+28×2×(1-20%)＝980.80(元)
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工资核算的账务处理
“工资结算表”一般编制一式三份，一份由劳 动工资部门存查；一份按每一职工裁成“工 资条”，连同工资一起发给职工以便核对； 一份在发放时由职工签章后，交财会部门 作为工资核算的原始凭证。
向国家的负债。应交税费 向员工的负债。应付职工薪酬 向投资者的负债。应付股利
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流动负债的定义、分类及计 价
流动负债的计价： 理论上讲，应按未来应偿付金额的现值
计量。但会计实务中，考虑到流动负 债偿还期短，到期值与现值相差不大， 故一般直接以负债发生时的实际金额 作为到期应付金额记账，不考虑贴现 因素。
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工资的计算
【例】 职工王银月标准工资为840元，7月份出勤18 天，事假2天(扣100%)，病假2天(扣20%)，本月应得 奖金120元，各种津贴和补贴60元，日工资率按 20.92天计算。王银7月份应得工资的计算如下：日 工资率＝840÷20.92＝40.15（元/日）王银7月份应 得工资=840+120+60-40.15×240.15×2×20%=923.64(元)
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义 务.未来发生的交易或者事项形成的义务.不 属于现时义务，不应当确认为负债。
3
负债的定义及分类
负债的分类：
负债按其偿还期限长短不同，分为 流动负债 长期负债
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流动负债的定义、分类及计 价
流动负债的定义：
流动负债是指应在一年或超过一年的一个营 业周期内偿还的债务
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工资的核算
第九章长期负债
初始直接费用的处理
初始直接费用:
在租赁谈判和签订租赁合同的过程中，企业发生的 、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花 税、佣金、律师费、差旅费等。
支付初始直接费用: 借: 财务费用
贷: 银行存款
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（2）租入固定资产使用期的核算
分期摊销“未确认融资费用”
分摊方法: 实际利率法、直线法、年数总和法等。
8
债券发行的帐务处理
设置的帐户:
应付债券—债券面值
应付债券—债券溢价
应付债券—债券折价
应付债券—应计利息
备注: 债券的发行价格以及持续期间的实际价值或帐 面价值: 是通过“应付债券—债券面值、应付债券— 债券溢价、应付债券—债券折价”三个帐户来体现。
有关业务；
发行
计息（溢折价摊销）
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第五节 专项应付款
有关规定: 企业收到的专项拨款作为“专项应付款”处理，待拨
款项目完成后，属于应核销的部分，冲减“专项应 付款”；其余部分转入“资本公积”。
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会计核算:
发生时: 借: 长期待摊费用
贷: 银行存款
按直线法按月摊销:
借: 财务费用
贷: 长期待摊费用
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债券存续期间的核算
利息费用的处理
计入“在建工程”或“财务费用”
溢折价的摊销:
直线法
实际利率法
有关计算:
应计利息=面值×票面利率
（计入应付债券—应计利息）
利息费用=应计利息±溢折价的摊销
（已提 18
利息）
第四节 长期应付款
长期应付款的内容 补偿贸易: 指企业从国外引进设备，再用该设备生
产的产品归还设备价款。 融资租赁: 指实质上转移与一项资产所有权有关的
第9章预计负债
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ或有事项包括预计负债、或有负债及或有资产。 3、各种“可能性”档次的划分
结果的可能性 对应概率区间
基本确定
＞95%， 但＜100%
很可能
＞50%， 但≤95%
可能
＞5%， 但≤50%
极小可能
＞0，但≤5%
2
五 、或有（或预计）负债
4. 或有事项的种类及界定 （1）或有负债——潜在义务/现时义务 （2）或有资产——潜在资产 （3）预计负债（负债）——现时义务 （4）资产（单独确认）——预期可获得的补偿， 如债务担保等。
12
3、案例(P433－434）
• 【案例10-９】甲公司2007年９月与Ｄ公司 签订合同， 200８年４月销售100件商品,单 位成本估计1100元,合同价格2000元;如4月 未交货延迟交货商品价格降为1 000元. 2007年12月,甲公司因生产线损坏,估计只能 提供90件商品,其余10件尚未投入生产,估计 在2008年5月交货.
4
五 、或有（或预计）负债
(2) 所需支出不存在一个金额范围
①涉及单个项目——最可能发生的金额 如：未决诉讼案，据判断，胜诉和败诉的可能性分别为 40%、60%，若败诉，将要赔偿100万元。则确认的负债 金额为——100万元。 ②涉及多个项目——各种可能发生金额及其概率计算 如：产品质量保证，假定A企业销售产品3万件，销售 额1.2亿元，一年内若有质量问题免费保修；据以往经 验，发生较小或较大质量问题的修理费分别为销售额的 1%、2%，出现质量问题的概率：较小问题15%、较大 问题5%，有80%不会发生质量问题。则年末确认的负 债： （1.2×1%）×15%＋(1.2×2%)×5% ＝0.003(亿元)
cszhhh163com第九章第九章非非流流动动负负债债22一基本概念11定义定义p42522特征特征1过去的交易或事项形成的一种状况2具有不确定性结果时间及金额3只能由未来发生的事项确定4影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业控制33各种可能性档次的划分各种可能性档次的划分结果的可能性基本确定很可能可能极小可能对应概率区间95但10050但955但500但5或有事项包括预计负债或有负债及或有资产
2019年注册会计师考试考前模拟押题练习第九章 负债(附习题及答案解析)
第九章负债一、单项选择题1.甲公司于2×16年1月1日发行5万份可转换公司债券，取得发行总收入480万元。
该债券期限为3年，面值总额为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为40股该公司普通股。
甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场利率为6%。
已知：（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/A，6%，3）＝2.6730。
不考虑其他因素，甲公司2×16年1月1日对该债券权益成分的初始入账金额为（）。
A.20.10万元B.0C.459.90万元D.480万元『正确答案』A『答案解析』负债成分的初始入账金额＝500×3%×2.6730＋500×0.8396＝459.90（万元）；权益成分的初始入账金额＝480－459.90＝20.10（万元）。
2.下列关于企业发行分离交易的可转换公司债券（认股权符合有关权益工具定义）会计处理的表述中，不正确的是（）。
A.应将负债成分确认为应付债券B.分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，应确认为其他权益工具C.按债券面值计量负债成分初始确认金额D.按公允价值计量负债成分初始确认金额『正确答案』C『答案解析』选项B，对于企业发行的分离交易可转换公司债券，其认股权符合有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，确认为一项权益工具；选项C，企业应按照负债成分的公允价值计量其初始确认金额。
3.甲公司2×17年1月1日发行3年期一般公司债券，发行价格为52802.1万元，债券面值为50000万元，每半年付息一次，到期一次还本，半年期票面利率为3%，半年期实际利率为2%。
关于甲公司2×17年应付债券的会计处理，下列说法中不正确的是（）。
注册会计师-《会计》基础讲义-第九章 负债(12页)
第九章负债历年考情概况本章主要讲解企业负债的相关知识，重点包括应交税费以及应付债券等的相关处理。
本章历年考试分值不高，通常在2分左右，既可能以客观题的形式单独出题，也可能与其他章节结合在主观题中进行考查，比如一般公司债券与借款费用结合考查其账务处理。
近年考点直击2019年教材主要变化本章内容未发生实质性变动。
考点详解及精选例题【知识点】短期借款（★）短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
企业借入的短期借款构成了一项负债。
对于企业发生的短期借款，应设置“短期借款”科目核算；每个资产负债表日，企业应计算确定短期借款的应计利息，按照应计的金额，借记“财务费用”“利息支出（金融企业）”等科目，贷记“银行存款”“应付利息”等科目。
【知识点】应付票据、应付账款（★）（一）应付票据应付票据是由出票人出票，付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。
企业应设置“应付票据”科目进行核算。
应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。
1.带息应付票据期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。
2.不带息应付票据（1）开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目，待协商后再行处理。
如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。
（2）银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。
企业无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的“XX号汇票无款支付转人逾期贷款户”等有关凭证时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
对计收的利息，按短期借款利息的处理办法处理。
（二）应付账款应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
第九章长期负债
甲公司的账务处理如下：
（1）2007年1月1日发行可转换公司债券
借：银行存款
200000000
应付债券—可转债券（利息调整）23343600
贷：应付债券—可转债券（面值） 200000000
资本公积—其他资本公积
23343600
可转换公司债券负债成份的公允价值为： 200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897
=176656400（元） 可转换公司债券权益成份的公允价值为： 200000000-176656400=23343600（元）
（2）2007年12月31日确认利息费用时：
借：财务费用等
15899076
贷：应付债券—可转债券（应计利息）12000000
—可转债券（利息调整） 3899076
（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权时：
企业在计算最低租赁付款额的现值时，能 够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁 内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合 同规定的利率作为折现率。企业无法取得出租 人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的， 应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁 内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收 款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁 资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的 折现率。
借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。为 了核算长期借款的取得、计息和归还情况，企 业应设置“长期借款”科目。该科目可设“本 金”、“利息调整”等明细科目。企业借入各 种长期借款时， 借：银行存款（实际收到的款项）
长期借款——利息调整（借贷双方之间的 差额）
贷：长期借款——本金
在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余 成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用， 借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用” 等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付 未付利息，贷记“应付利息”科目。按其差额， 贷记“长期借款——利息调整”科目。
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第九章 负 债一、单项选择题1.开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，在票据到期时的会计处理正确的是（ ）。
A.将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目，待协商后再行处理B.将“应付票据”账面价值转入“其他应付款”科目C.将“应付票据”账面价值转入“短期借款”科目D.将“应付票据”账面价值转入“营业外收入”科目2.下列各项内容中，不是应付账款核算的内容的是（ ）。
A.购买材料而形成的负债B.购买商品而形成的负债C.具有融资性质的分期付款购入固定资产形成的负债D.接受劳务供应而形成的负债3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，于2010年3月购入一台大型机器设备A，增值税专用发票上注明价格80 000元（不含增值税），支付运杂费5 000元，保险费3 000元，购入后即达到预定可使用状态。
该设备的预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。
2012年3月末，该设备的公允价值为31 000万元，处置费用为1 000元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为28 000元。
假定原预计使用寿命、净残值以及选用的折旧方法不变。
要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答下面第（1）至第（3）题。
（1）设备A的初始入账价值是（ ）元。
A.80 000B.93 600C.88 000D.101 600（2）设备A在2011年应计提的折旧额是（ ）元。
A.17600B.24 640C.21 120D.20 320（3）A设备在2012年3月末计提的减值是（ ）元。
A.22 800B.1 680C.3 680D.24 8004.东方公司为一家生产日常用品的企业，为增值税一般纳税人。
东方公司有一线生产员工100人。
2010年2月，公司以其生产的成本为20元的餐具和外购的每台不含税价格为80元的高压锅作为春节福利发放给一线员工。
该型号餐具的售价为每套50元（不含增值税），东方公司适用的增值税税率为17%；东方公司购买高压锅开具了增值税专用发票。
要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答下面第（1）至第（3）题。
（1）下列项目中，不属于“应付职工薪酬”科目核算的内容的是（）。
A.职工福利费B.职工生活困难补助C.职工奖金D.职工预借差旅费（2）东方公司因上述事项导致计入成本费用的金额是（ ）元。
A.15 210B.9 360C.13 000D.11 700（3）假设企业的一些员工还未到退休年龄，企业要将其强制辞退，则支付的辞退福利记入（ ）科目。
A.管理费用B.生产成本C.制造费用D.在建工程5.甲股份有限公司于2010年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为300 000万元，票面年利率为5%，发行价格为313 347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。
假定甲公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下面第（1）至第（4）题。
（1）对于购买方而言，下列项目中不影响债券初始入账价值的是（）。
A.佣金B.冻结资金利息C.应收利息D.手续费（2）甲股份有限公司发行上述债券不会涉及的科目是（ ）。
A.应付债券——利息调整B.应付债券——面值C.应收利息D.银行存款（3）该债券的期初摊余成本是（ ）万元。
A.313 377B.313 347C.313 467D.313 227（4）该债券2011年应当确认的利息费用为（ ）万元。
A.150 000B.137 566C.12 433.99D.12 436.48二、多项选择题1.下列关于金融负债的表述正确的有（ ）。
A.企业应当结合自身业务特点和风险管理的要求，将承担的金融负债在初始确认时分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债B.企业在金融负债初始确认时对其进行分类后，不能再进行变更C.确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，不能重分类为其他金融负债，其他金融负债也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债D.企业应当在成为金融工具合同的一方时确认金融资产或金融负债；在金融负债的现实义务全部或部分已经解除时，终止确认该金融负债或其一部分E.企业负债现时义务的解除可能会涉及到其他复杂情形，企业应当注重分析交易的法律形式和经济实质来决定是否应全部或部分终止确认金融负债2.下列各项内容中，属于交易费用的有（ ）。
A.支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费B.支付给代理机构、咨询公司、券商等的其他必要支出C.支付给代理机构、咨询公司、券商等的佣金D.债券的溢折价E.内部管理成本3.下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。
A.由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税B.由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税C.进口原材料交纳的进口关税D.小规模纳税人购买材料交纳的增值税E.一般纳税人人购买机器设备交纳的增值税4.下列税金与企业损益有关的有（ ）。
A.城市维护建设税B.营业税C.一般纳税人的增值税销项税额D.所得税E.印花税5.对于企业计提应付职工薪酬，其借方的对应科目可能有（ ）。
A.生产成本B.管理费用C.在建工程D.研发支出——资本化支出E.制造费用6.东方公司为扩大生产规模，决定新建一厂房，所需资金通过发行可转换公司债券筹集。
2010年1月1日，公司经批准按面值发行5年期一次还本、分期付息、票面年利率为6%的可转换公司债券3 000万元，不考虑发行费用时，假定负债成份的公允价值为2 650万元。
发行该债券，发生交易费用500万元。
每年12月31日付息。
债券发行2年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股l0元(按转换日债券的面值转股)，股票面值为每股l元。
2010年1月1日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为9%。
已知(P/F,9%，5)=0.6499；(P/A,9%,5)=3.8897假定厂房于2010年12月31日完工达到预定可使用状态。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（4）题。
（1）对于分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，可能借记的会计科目有（ ）。
A.在建工程B.制造费用C.财务费用D.研发支出E.应付利息（2）关于可转换公司债券，下列说法中错误的有（ ）。
A.发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“应付债券（可转换公司债券）”科目B.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，记入“应付债券（可转换公司债券）”科目C.发行可转换公司债券时，实际收到的金额与该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值的差额记入“资本公积——其他资本公积”科目D.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的权益成份的公允价值，记入“应付债券（可转换公司债券）”科目E.发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“资本公积”科目（3）下列说法正确的有（ ）。
A.发行债券时发生的交易费用影响债券的初始入账价值B.“应付债券”的初始入账金额为2 650万元C.“应付债券”的初始入账金额为2 208.33万元D.“资本公积——其他资本公积”记录的金额为350万元E.“资本公积——其他资本公积”记录的金额为291.67万元（4）下列说法选项正确的有（ ）。
A.企业未转股之前发生的利息费用，记入“在建工程”科目B.企业行使转股权后，转股时已到付息期但还未支付的利息依然存在C.企业转股时，股本科目的金额为300万元D.企业转股前，“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目的金额不为0E.企业转股前，“资本公积——其他资本公积”科目的金额为291.67万元7.以下会计处理和表述正确的有（ ）。
A.对长期借款项目应于资产负债表日按照摊余成本和实际利率计算其发（1）计算2009年1月1日债券发行时负债成份和权益成份的初始确认金额，并编制相关会计分录；（2）计算2009年12月31日的摊余成本；（3）计算2010年6月30日的摊余成本并编制7月1日转股的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）2.2010年1月，福特公司为留住人才，将以每套120万元的价格购买并按照固定资产入账的20套公寓，以每套80万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。
其中，出售给公司管理层8套，出售给一线生产工人12套。
出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务8年，不考虑相关税费。
要求：编制福特公司关于上述业务的会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。
四、综合题时代教育有限公司为上市公司（以下简称“时代公司”），为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
该公司内部审计部门在对其2010年年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）2010年6月1日，时代公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1 170万元，增值税税额为198.9万元；发生保险费2.5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。
2010年6月1日，时代公司开始以自营方式安装该生产线。
安装期间领用生产用原材料实际成本（计税价格）均为11.7万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。
该原材料未计提存货跌价准备。
2010年6月30日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。
该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
①完工日，该公司按照发生的所有支出1388.1万元作为该生产线的入账价值。
会计处理如下：借：固定资产 1 388.1贷：在建工程 1 388.1②时代公司2010年对该生产线计提折旧如下：借：生产成本 267.34贷：累计折旧 267.34（1 388.1-13.2）×2/6×7/12=267.34（万元）③假设2010年年底该生产线的可收回金额低于成本的金额为120万，时代教育公司计提了减值，如若之后价值恢复，企业应当将计提的减值转回，做会计处理如下:借：固定资产减值准备 120贷：资产减值损失 120（2）时代公司本期收购免税农产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。
企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算，原材料入库分录略）：借：材料采购 200贷：银行存款 200（3）时代公司本期生产一批产品，产品成本120万元，预计售价和计税价格均为200万元。
该企业将该批产品全部用于办公楼工程建设项目。
根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：借：在建工程 154贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 34库存商品 120（4）时代公司以租赁方式租入一台不需要安装的机器设备，起租日为2010年6月30日，租期为6年，按年每期期末支付租金225万元，租赁资产公允价值为1 100万元。