贴现合同账务处理
汇票贴现的会计账务处理
汇票贴现的会计账务处理一、贴现账务处理中的问题分析案例描述：20XX年10月4日，某公司将持有的一张票面金额为100 000元、票面利率为6%的商业汇票向银行贴现。
已知该票据的出票日期为20XX年8月1日，票据期限6个月，即次年2月1日到期。
银行贴现率为9%。
案例分析：票据到期值=票面金额+票据到期利息=100 000+100 000×6%×（6÷12）=103 000（元）贴现利息=票据到期值×（贴现天数÷360）×贴现率=103 000×（120÷360）×9%=3 090（元）实付贴现金额=票据到期值-贴现利息=103 000-3 090=99 910（元）本例中，银行实付贴现金额为99 910元，小于票面金额100 000元。
实务中有人参照无息票据贴现方法进行账务处理，即利息收入=票据面值-实付贴现金额，其会计分录为：借：贴现资产——面值100 000贷：吸收存款——贴现申请人户99 910利息收入90到期收到款项时，再做分录：借：联行往来科目103 000贷：贴现资产——面值100 000利息收入3 000汇票贴现的本质是一种质押贷款，贴现申请人为获得资金而将票据质押给银行，银行按票据到期值发放贷款，但同时扣收贴现利息的一种交易。
提前扣收的贴现利息是贴现日至票据到期日这段时间的收入，因此不能将其全计入贴现日所在期间，而应将其分摊到每个受益期。
反观上面的会计处理，显然是在盲目套用无息票据贴现的会计处理方法，以致出现以下问题：1．贴现利息3 090元，应暂时存放于利息调整账户，以后分期转回。
但上述处理却在贴现时即确认利息收入，而且确认的金额也不是贴现利息3 090元而是3 000元。
2．贷款的利息收入是根据本金、利率、时间计算得出，但上述处理中，利息收入3 000元集中在票据到期日的发生额，3 000元是倒挤出来的，而不是根据本金、利率、时间计算得出的，这不符合利息收入的计算原理。
银行承兑汇票贴现业务管理办法
某某银行银行股份有限公司银行承兑汇票贴现业务管理暂行办法第一章总则第一条为规范某某银行股份有限公司（以下简称本行）银行承兑汇票贴现业务管理，有效防范和控制票据业务风险，促进银行承兑汇票贴现业务稳健发展，根据相关规定，制定本办法。
第二条本办法所称银行承兑汇票贴现是指已在本行开立结算账户的持票人在银行承兑汇票到期日前向本行背书转让，本行扣除贴现利息后向其提前支付票款的行为。
第三条银行承兑汇票贴现必须以真实的交易关系和债权债务关系为背景。
第二章贴现受理第四条可贴现银行承兑汇票承兑人范围由本行确定。
具体包括。
：（一）国有商业银行；（二）国家政策性银行；（三）全国性股份制商业银行；（四）以直辖市、省会城市及计划单列市冠名的及已上市的地方性商业银行；（五）已上市的农村商业银行；（六）经本行认定的其他银行。
第五条贴现申请人为在中国境内，经合法注册经营，在银行开立存款账户，与出票人或者其直接前手之间具有真实的交易关系的企业法人以及其他组织。
第六条贴现申请人在申请办理贴现时，应提供如下资料：（一）营业执照副本或正本复印件、企业代码证复印件（首次办理业务提供）；（二）经办人授权申办委托书；（三）经办人身份证原件及复印件、法定代表人身份证复印件、经办人工作证（或提供介绍信）；（四）贷款卡原件（或复印件）及其密码；（五）申请人为最后合法持有人且背书连续的未到期银行承兑汇票原件；(六)贴现申请人与其直接前手之间的交易合同原件、根据税收制度有关规定开具的增值税发票或普通发票；（七）银行承兑汇票贴现申请书；（八）本行要求提供的其他资料。
第七条本行应对贴现申请人资格及资料进行严格审查。
审查重点如下：（一）申请人的合法性。
经办人授权申请人是否具有真实法人或法人授权经营的资格、营业执照及企业代码证是否已过时效；注册资本与银行承兑汇票、合同金额及财务报表是否相适应。
（二）经办人的合法性。
经办人授权申办委托书加盖公章及法定代表人私章，代理人已签章。
附追索权应收票据贴现的账务处理例解
附追索权应收票据贴现的账务处理例解随着市场经济和金融体制改革的不断深化，票据逐渐成为企业重要的融资渠道，为企业之间销售商品、提供劳务等的结算带来了便利。
本文以附追索权应收票据的贴现为例，结合实际案例，对其账务处理进行阐述和解析。
标签：附追索权应收票据；贴现；账务处理应收票据的贴现分两种情况：一种是附追索权的贴现，一种是不附追索权的贴现。
所谓附追索权的应收票据贴现，是指企业出于融通资金的需要，将尚未到期的应收票据到银行办理贴现进行转让后，若到期日银行被承兑人拒付或逾期支付时，银行有权向贴现企业进行追偿，被追偿企业则应该承担连带清偿责任。
一、目前常用的账务处理方法在会计实务中，针对附追索权应收票据贴现的账务处理方法主要有以下两种：一种是将短期借款的成本在贴现日确认为财务费用，而另一种方法则将该成本根据贴现期分期摊销计算。
我们可以通过某一实例来区别这两种方法的不同。
例如，HW公司收到华然公司2015年11月1日签发的商业承兑汇票。
票面金额为2000万，票面利率为8%，票据3个月后到期。
年末由于资金周转困难，HW公司于12月1日到银行办理了票据贴现，贴现率为10%，并且该票据附追索权。
方法一：1HW公司在12月1日办理票据贴现时：借：银行存款2006（2040-2040×10%÷12×2）财务费用34（2040-2006）贷：短期借款2040（2000×（1+8%÷12×3））22016年2月1日票据到期时，如果银行如期收到款项：借：短期借款2040贷：应收票据20403如果票据到期时银行未能获得付款，则要行使其追索权：借：短期借款2040贷：银行存款2040借：应收账款2040贷：应收票据2040方法二：1HW公司在12月1日办理票据贴现时：借：银行存款2006（2040―2040×10%÷12×2）短期借款——利息调整34（2040―2006）贷：短期借款2040（2000×（1+8%÷12×3））22016年1月1日，按照实际利率法，计提本月应该摊销的财务费用，假设实际利率为r，则2006（1+r）2=2040，求得r=084%借：财务费用1685（2006×084%）贷：短期借款——利息调整168532016年2月1日票据到期时：借：財务费用1715（34―1685）贷：短期借款——利息调整171542016年2月1日票据到期时，如果银行如期收到款项：借：短期借款2040贷：应收票据20405如果票据到期时银行未能获得付款，则要行使其追索权：借：短期借款2040贷：银行存款2040借：应收账款2040贷：应收票据2040在上述两种方法的账务处理中，对“短期借款”会计科目金额的确认没有分歧，分歧出现在对票据贴现成本的处理上：方法一是在票据贴现时，直接将票据到期值与票据贴现净额之间的差额一次性计入财务费用，在票据贴现日至票据到期日之间不再进行账务处理，票据到期后视银行收回款项的情况再做账务处理；方法二的处理则不同，其将在票据贴现日产生的贴现利息计入“短期借款——利息调整”科目，而后在票据贴现日至票据到期日之间，按照实际利率法逐月摊销，计入财务费用。
承兑贴息账务处理
银行承兑汇票结算已成为银行支付结算的重要方式之一，但对银行承兑汇票贴息会计处理问题，可能好多公司的财会人员都还有一些误解，甚至各地税务工作人员也理解不一,对银行承兑汇票贴息会计处理问题与大家做如下分析：一、一般贴现情况下的“银行承兑汇票贴息”企业采用银行承兑汇票结算方式，有其优点。
对购货企业来说，由于可以延期付款，可以在资金暂时不足的情况下及时购进材料物资，保证生产经营顺利进行；对销货企业来说，可以疏通商品渠道，扩大销售，促进生产。
汇票经过承兑，信用较高，可以按期收回货款，防止拖欠，在急需资金时，还可以向银行申请银行承兑汇票贴现，融通资金，比较灵活。
收到银行承兑汇票的销货企业，主要有三种使用途径：一是背书转让给下家；二是去银行申请银行承兑汇票贴现，取得资金；三是留存，以便到期委托收款。
银行承兑贴现的会计典型处理：借：银行存款、财务费用贷：应收票据二、背书转让给下家方式下的“银行承兑汇票贴息”（1）随着市场经济条件下，各公司间财务管理能力的加强，都对资金管理采取了偏紧的策略，因此在签订经济合同时，均表现得很严谨。
购货企业常在合同中约定“可以支付银行承兑汇票，三个月以内的银行承兑汇票视同付现”；销售企业常在合同中约定“可以支付银行承兑汇票，按银行同期利率收取贴息”。
（2）以销售物资来说，银行承兑汇票贴息会计处理和核算工作应该是比较完善的，依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条之规定和《中华人民共和国增值税暂行条例》实施细则第十二条之规定，贴息收入是价外费用，应交纳增值税。
因此应对各客户交来的银行承兑汇票按同期银行利率或合同约定利率计算贴息，算出的贴息就作为一种价外收入开具增值税发票给客户，当然这里就可能是根据客户具体要求单独开具或者是加入货款开具。
（3）以购买物资来说，以银行承兑汇票付款，可缓解资金压力。
但有时供应商催促付款，也会将一些三个月以上才到期的银行承兑汇票支付给供应商，这样，超过三个月以上的时间供应商就要计算银行承兑汇票贴现息。
带追索权商业汇票贴现会计处理详解
带追索权商业汇票贴现会计处理详解一、引言带追索权的商业汇票贴现不具备金融资产的终止条件，在贴现时理所当然计入短期借款，对于短期借款应确认的金额，一般都认为是贴现值，从本质上分析其实应是到期值，同时根据权责发生制确认贴现利息；应收票据到期若承兑方无力偿还，转入应收账款的金额应该也是到期值，既符合相关性，也可以不违背谨慎性，而不应是直接结平相关账户的结果。
带追索权的商业承兑汇票贴现业务，是指在票据到期日，若付款人到期无法支付相应款项时，贴现银行没有放弃对贴现人的追索权，贴现申请人负未按期付款的连带责任。
此时的应收票据贴现，不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债即作为短期借款处理。
持票企业的票据贴现后是否会被追索，后续会计处理需根据具体情况分析，略有不同。
但对于贴现时“短期借款”的金额应该确认为多少，票据到期后承兑人无力偿还则该确认多少金额的应收账款，《企业会计准则》并未作出具体规定，目前相关教材中也是众说纷纭。
本文举例对带追索权的带息商业汇票贴现及其贴现后的会计处理进行详解，并试图提出会计处理的改进建议。
二、票据贴现时会计处理现状及评析1．票据贴现会计处理举例分析例：长宏公司2015 年3 月1 日，收到购货单位开出并承兑的带追索权的商业承兑汇票一张，票据面值10 000 元，票面年利率6%，6 个月到期。
长宏公司5 月1 日到开户银行办理贴现，9 月1 日该票据到期。
公司对于带息的应收票据按月计提利息。
依题意，按照现行《企业会计准则》的相关规定，参考了相关权威教材的处理办法，本文综合分析后发现，目前大部分教材中，对于持票企业办理贴现时的会计处理，基本上采纳的是两笔业务观点，即认为这种贴现本质上是向银行借款，与贴现只是基于计算贴现利息、贴现值等相关数据的关系，会计处理过程如下：计算过程：到期利息=10 000×6%×6÷12=300( 元)到期值=10 000+300=10 300（元）贴现利息=10 300×9%×4÷12=309（元）贴现值=10 300-309=9 991（元）贴现时会计分录：借：银行存款9 991贷：短期借款9 9912. 票据贴现现行会计处理评析该商业汇票是带追索权的，企业在办理贴现时，该项金融资产不具备终止条件，因此，可以认为此时所谓的向银行办理贴现，本质上是抵押贷款。
汇票贴现、转贴现与再贴现的操作
三、转贴现的适用范围
经中国人民银行批准有权经营票据贴现业务的金 融机构能够办理转贴现业务。
四、转贴现的业务流程
（一）转入贴现
1.提供相关资料
1）加盖公章和法人代表章的营业执照、组织机构代码证和金融许可证复印件（仅 限于初次办理转贴现业务的申请行，年检通过后，应每年提供一次）。 2）法定代表人身份证复印件、经办人身份证复印件和单位介绍信。 3）经办人授权申办委托书。 4）商业汇票转贴现合同(加盖公章及法定代表人章)。 5）上级机构出具的有效授权文件（或授权证实书）。 6）用于转贴现的商业汇票清单(加盖公章)。
二、转贴现的分类
1.按交易方向不同分为转入贴现和转出贴现两种 转入贴现是指其他银行持其已贴现的未到期银行承兑汇票向本行贴现, 转出 贴现是指本行持已贴现的未到期银行承兑汇票向他行贴现。 2.按交易方式不同分为买断式和回购式转贴现两种 买断式银行承兑汇票转贴现是指转出行将其持有的已贴现但尚未到期的银行 承兑汇票转出后，票据权利人即改变为票据转入银行。回购式银行承兑汇票 转贴现是指转出行将其持有的已贴现的但尚未到期的银行承兑汇票以不改变 票据权利人的方式暂时转出，由转出行在双方约定的票据回购日购回汇票。
3.再贴现资料的准备
1）再贴现申请一览表和大额再贴现申请书(单张汇票 金额500万元以上需填写)。 2）再贴现凭证(一式五联，需加盖再贴现申请银行的 财务专用章和法人或其授权人名章，与预留印鉴 一致)。 3）申请再贴现银行已贴现、背书的商业汇票。 4）商业汇票查询查复书(需加盖业务公章)。 5）中国人民银行要求提供的其他资料。
2.贴现的性质
贴现是银行的一项资产业务，汇票的支付人对银 行负债，银行实际上是与付款人之间有一种间 接贷款关系。
3.贴现的期限
银行同业业务以及贴现的会计处理方式
提高风险管理水平
提高风险管理水平是银行同业业务及贴现的重要发展方向之一。随着金融市场的不断变化和风险的多 样化，银行需要不断提高风险管理水平来保障业务的稳健发展。
市场风险
总结词
市场风险是指因市场价格波动而导致的损失。
详细描述
市场风险在银行同业业务中表现为利率风险和汇率风险。利率风险主要来自于债券投资和同业存放等 业务的利率变动，而汇率风险则与外汇交易和外币资产有关。市场风险可能导致银行持有的资产价值 下降或承担额外的成本。
操作风险
总结词
操作风险是指因内部流程、人为错误或 系统故障而导致的损失。
银行同业业务类型
按照交易标的物划分，银行同业业务可分为金融资产类同业 业务和金融负债类同业业务。金融资产类同业业务主要包括 买入返售、卖出回购等，金融负债类同业业务主要包括同业务和长 期同业业务。短期同业业务主要包括同业拆借、债券回购等 ，期限通常在一年以内；长期同业业务主要包括长期同业借 款、银团贷款等，期限通常超过一年。
VS
电子化发展将使银行业务更加便捷、 快速和安全。客户可以通过网上银行、 手机银行等渠道随时随地进行交易， 而银行也可以通过电子化方式快速完 成审核和处理，提高服务质量和客户 满意度。
创新业务模式
创新业务模式也是银行同业业务及贴现的重要发展方向。随着金融市场的不断变化和竞争的加剧，银行需要不断创新业务模 式来满足客户需求和提高市场竞争力。
02
贴现业务概述
贴现定义
贴现定义：贴现是指持票人将未到期 的票据转让给银行，由银行按票据的 到期值扣除贴现利息后，将余额付给 持票人的一种授信业务。
付款方承担贴现利息的账务处理
比如说，甲公司向乙公司销售一批货物，如果交货即银行转账结算，则货款113万如果乙公司出具银行承兑汇票就要承担甲公司向银行贴现的利息5.65万。
那么，对于这个5.65万元，双方应当分别如何账务处理呢？
先来看一个政策：
《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
简单来讲，这是因为支付方式而修改货物价格，将113万改为118.65万。
那么，对于销售方甲公司而言，应当按照“销售货物”118.65开具发票。
借：应收票据118.65万贷：主营业务收入105万
应交税费——应交增值税（销项税额）13.65万
同理，乙公司按照118.65万确认采购成本和进项税额即可。
借：库存商品105万应交税费一一应交增值税（进项税额）13.65万贷：应付票据118.65万
至于甲公司再向银行贴现，则会计分录如下。
借：银行存款113万
财务费用5.65万
贷：应收票据118.65万。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
编号：_______________本资料为word版本，可以直接编辑和打印，感谢您的下载
贴现合同账务处理
甲方：___________________
乙方：___________________
日期：___________________
旅游、饮食服务企业在应收票据到期前，如果需要资金，可持未到期的商业汇票向开户银行申请贴现。
票据贴现是指商业汇票的持有人将未到期的商业汇票转让给银行，并向银行贴付一定的利息以兑取现款，融通资金的一种经济业务。
2.票据贴现利息和贴现所得额的计算
旅游、饮食服务企业将商业汇票贴现给银行，银行扣除的贴现利息和企业从银行取得的贴现金额按以下公式计算：
贴现利息=票据到期值项占现率项占现日
公式中：贴现率由贴现银行确定；贴现日采用计头不计尾”方法确定，是指自贴现日起
至汇票到期前一FI的夭数；到期值要依据票据是否带息确定。
贴现所得额=票据到期值-贴现利息
3 .贴现的账务处理
旅游、饮食服务企业将持有的未到期商业汇票贴现给银行，无论是带息票据还是不带息票据均按贴现所得额借记银行存款”账户。
但所冲销应收票据”账户的金额有所不同，如为不带息票据，应收票据”账户的金额一定是面值；而若是带息票据，在已计息的情况下，应收票据”账户的金额就是面值与所计提的票面利息之和。
此外，对于不带息票据而言，贴现所得额一定小于面值。
而对于带息票据而言，由于受利率的影响，贴现所得额可能会小于票据面值，也可能会大于甚至等于票据面值。
在贴现所得额大于或小于票据面值的情况下，记人财务费用”账户的金额就不是贴现利息，而是贴现所得额与应收票据的账面余额之差。
这个差额实际上就是持有票据期间的利息收入与票据贴现利息支出之间的差额，如前者大于后者，就贷记财务费用”账户；如后者大于前者，则借记财务费用”账户。
下面分别介绍带息
应收票据贴现和不带息应收票据贴现的账务处理。
(1)带息应收票据贴现的账务处理
旅游、饮食服务企业将带息的应收票据贴现，应按收进的贴现所得额借记银行存款”账户，按应收票据的账面余额，贷记应收票据”账户，按借贷方之间的差额借或贷记财务费用”账户。
【例5】假定2003年11月30日大卫旅行社将【例1】中持有的2003年10月11日签发的、面值为374 400元、期限90天、年利率5 %的商业承兑汇票到银行贴现。
银行贴现年利率为4%。
贝U:
贴现利息=379 080 次/ 360 X 40=1 684 8（元）
贴现所得额=379 080-1 684. 8=377 395. 2（元）
根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，编制会计分录如下：
借：银行存款377 395. 2
贷：应收票据—— B企业374 400
财务费用 2 995. 2
在贴现分录中财务费用”账户所记的金额2995. 2元，实际上是票据在持有期间的票面
利息收入4 680元（374 400X5%/ 360X 9跃于票据贴现利息 1 684 . 8元的差额。
（2）不带息应收票据贴现的账务处理
旅游、饮食服务企业将不带息的应收票据向银行贴现后，应按实际收到的贴现所得额，借记“银行存款”账户，按贴现利息额借记“财务费用”账户，按票据面值贷记“应收票据”账户。
【例6】假定【例5】中贴现的票据是不带息票据，其他资料不变。
则:
票据到期值=374 400（元）
贴现利息=374 400 X 4%/ 360X 40=1 664（元）
贴现所得额=374 400-1 664=372 736（元）
根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，编制会计分录如下：
借：银行存款372 736
财务费
用 1 664
贷：应收票据——B企业374 400
4.贴现的商业承兑汇票到期承兑人无力支付的账务处理
如果贴现的商业汇票（指商业承兑汇票）到期，承兑人无力支付票款，贴现银行则
向贴现企业追索款项。
在贴现企业银行存款账户的余额足以支付时, 贴现银行从贴现企业的银行存款账户余额中支款后，将应收票据、支款通知、付款人未付票款通知书退回贴现企业；若贴现企业银行存款账户的余额不足支付，贴现银行则将本息视作贴现企业的逾期贷款。
由此可见，旅游、饮食服务企业将未到期的商业承兑汇票向银行贴现后，就存在着一种潜在的、可能发生的债务，此债务会计
上称作或有负债。
旅游、饮食服务企业对于应收的票款应向承兑人催收。
当收到贴现银行转来的已收取贴现票款通知时，应借记“应收账款”账户，贷记“银行存款” 账户；当收到银行转来的已将贴现票款转作逾期贷款的通知时，则借记“应收账
款”账户，贷记“短期借款”账户。
需要注意的是，不论是哪种情况，应向银行追索的票款即分录中的金额应是到期值。
【例7】假定【例5】中贴现的票据到期，承兑人的银行账户不足支付，大卫旅行社收到银行退回的应收票据、支款通知、付款人未付票款通知书。
根据支款通知，大卫旅行社应编制会计分录如下：
借：应收账款——B企业379 080
贷：银行存款379 080
【例8】假定【例6】中大卫旅行社贴现的票据到期，承兑人的银行账户不足支付，大卫旅行社银行存款账户的余额也无力支付。
根据银行转来的已将贴现票款转作逾期贷款的通知，大卫旅行社应编制会计分录如下：
借：应收账款——B企业374 400
贷：短期借
374 400。