【税会实务】怎么确认辞退福利
新会计准则下辞退福利的计量及核算
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根据 《 业会 计准 则— — 心 ｊ ｝指 ｝ １》 ｝ 规定 ， 退 弼利 包 括 ： 【劳动 合 ＝ 『 辞 职
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２ 业对 于 自愿 接受裁 减 的建议 ， ． 因接 受 裁减 的耳Ｉ 数量 不 确 定 ， ｊ 上 企业 麻 预 计 将 会 接 受 裁 减 建 议 的 职 上 数 垃 ， 据 预 汁的 职 数量 和 每 一 职 根 位 的辞 退 补 偿 等 ， 照 《 业 会 计 准 按 企 则第 １ ３号—— 或有 事 项 》 定 ， 提 规 计 廊 付 职Ｔ 薪 酬 。借 记 “ 理 费用 ” 管 科 ｝ 贷 记 “ 付 职 薪 酬—— 辞 退 福 ］， 应 利 ” 这 里 的辞 退 偈 利 将 在 一 年 ｌ 支 （ ＾ Ｊ
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关于企业对于辞退员工福利的会计核算【会计实务操作教程】
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个人调查等方式统计出准备离职的职工人数，企业可以直接将其作为最 佳估计数。②如果企业没有能力对职工分别进行个人调查，企业也可以 通过预计接受辞退计划的发生概率，来计算辞退职工数量的最佳估计 数。
2 辞退福利会计核算的关键步骤分析 2.１ 合理估计辞退福利的金额 如果企业制订的是强制性辞退计划，企业只需按照辞退计划计算辞退 福利。否则企业必须对可能接受辞退计划的员工数量和类别进行合理的 估计。 ［例 1］ ２０１０年８月，为了能够在下一年度顺利实施转产，甲公 司管理层制订了一项重组计划。该计划要求，从２０１１年１２月３１ 日起，企业将以职工自愿方式，辞退第一生产车间部分职工。辞退计划 将于２０１１年１月１日经董事会正式批准，辞退计划的详细内容以及 甲公司估计的接受辞退计划的人数和应支付的辞退福利。 需要注意的是，如果企业制订的不是强制性的辞退计划，企业最终估 计的可能接受辞退计划的职工人数很可能大于或小于计划辞退人数，从 而影响企业辞退福利的实际金额数量和支付情况。 2.２ 超过一年支付的辞退福利的会计处理 虽然《准则》要求辞退福利一般应当在一年内支付完毕，但由于辞退 福利一般金额巨大，涉及的人数众多，企业可能由于付款程序等原因而 无法在一年内支付完毕。对于这种情况，应当按照预计负债的相关规 定，计提辞退福利的现值。承例 1，假设甲公司预计在未来３年内等额将 辞退福利全部支付完毕，甲公司每年需要支付辞退福利９１．６７万元
1 辞退福利会计核算的基本规范 《企业会计准则第９号——职工薪酬》将辞退福利定义为因解除与职 工的劳动关系给予的补偿，是指企业在职工劳动合同尚未到期前解除与 职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划 中给予职工的经济补偿。成为辞退福利的首要条件是解除劳动合同的发 起方为企业，而不是职工，如果在企业没有裁减计划的情况下，职工自 动离职，企业给予职工的补助不能称为辞退福利。为避免会计核算的随 意性，《准则》同时要求，企业确认辞退福利还必须同时具备两个条件： ①企业已经制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，相关内 容已经董事会或类似权力机构的批准，并且辞退工作一般应当在一年内 实施完毕；②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减计划。如果 企业拥有单方面中止辞退计划的权利，企业辞退福利的支出就会变得极 为不确定，从而不能确认为企业现时承担的负债。 企业支付辞退福利又可以分为两种情况。第一种情况是企业强制性要 求职工离职，职工对离职或留职没有任何选择权。在这种情况下，企业 可以确定出离职职工的人数、工作种类和从业时间，从而确定出需要支 付的辞退福利的准确金额。第二种情况是企业没有强制性要求职工离 职，那么企业只能按照《企业会计准则第１３号——或有事项》的规 定，对可能接受辞退计划的职工人数进行合理的估计。①如果企业通过
课程资料：第25讲_离职后福利的确认和计量(2),辞退福利的确认和计量,其他长期职工福利的确认和计量
第二部分重点、难点的讲解【知识点3】离职后福利的确认和计量【例题】假设2017年1月1日，甲公司制定了一项设定受益计划，并于当日开始实施，计划内容如下：（1）向公司部分高管提供额外退休金，这些员工在退休后每年可以额外获得12万元退休金。
（2）员工获得该额外退休金基于其自计划开始日起为公司提供的服务，而且必须为公司服务到退休。
（3）假定符合计划的员工为100人，当期平均年龄为40岁，退休年龄为60岁，可以为公司服务20年。
假定在退休前无人离职，退休后平均剩余寿命为15年。
（4）假定适用的折现率为10%，不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。
【解析】（1）计算设定受益计划义务及其现值退休后第1年退休后第2年退休后第3年退休后第4年……退休后第14年退休后第15年（1）当年支付 1 200 1 200 1 200 1 200…… 1 200 1 200（2）折现率10%10%10%10%……10%10%（3）复利现值系数0.90910.82640.75130.6830……0.26330.2394（4）退休时点现值=（1）×（3）1 0919******** (316287)（5）退休时点现值合计9 127（2）计算职工服务期间每期服务成本单位：万元服务年份服务第1年服务第2年……服务第19年服务第20年福利归属……——以前年度0456.35……8 214.38 670.65——当年456.35*456.35……456.35456.35——以前年度+当年456.35912.7……8 670.659127期初义务074.62…… 6 788.687 882.41利息07.46……678.87788.24当期服务成本74.62**82.08***……414.86****456.35期末义务74.62164.167 882.419127*****（3）设定受益计划账务处理：第1年借：管理费用 74.62贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务74.62第2年借：财务费用7.46贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务7.46借：管理费用 82.08贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 82.08第3年至20年，依次类推处理。
辞退福利的确认与计量
辞退福利的确认与计量一、辞退福利的含义辞退福利：是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
二、辞退福利的确认和计量（一）辞退福利包括3方面的内容：1.在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；2.在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职；3.辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。
【特别提示】①在确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当区分辞退福利和正常退休养老金。
辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律与职工本人或职工代表（如工会）签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退，企业应当在辞退时进行确认和计量。
职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。
（内退：正式退休前，辞职福利、正式退休后，离职后福利）②实施职工内部退休计划的，企业应当比照辞退福利处理。
在内退计划符合《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定的确认条件时，企业应当按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。
（二）确认原则企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：1.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。
2.企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。
（三）同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；2.该重组计划已对外公告。
会计实务：辞退福利的计量
企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产⽣的负债。
辞退福利的计量因辞退计划中职⼯有⽆选择权⽽有所不同： （1）对于职⼯没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职⼯数量、每⼀职位的辞退补偿等计提应付职⼯薪酬（预计负债）。
（2）对于⾃愿接受裁减建议，因接受裁减的职⼯数量不确定，企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职⼯数量，根据预计的职⼯数量和每⼀职位的辞退补偿等计提应付职⼯薪酬（预计负债）。
（3）实质性辞退⼯作在⼀年内实施完毕、但补偿款项超过⼀年⽀付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的⾦额计量应计⼊当期管理费⽤的辞退福利⾦额，该项⾦额与实际应⽀付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费⽤，在以后各期实际⽀付辞退福利款项时，计⼊财务费⽤。
账务处理上，确认因辞退福利产⽣的预计负债时，借记“管理费⽤”、“未确认融资费⽤”科⽬，贷记“应付职⼯薪酬——辞退福利”科⽬；各期⽀付辞退福利款项时，借记“应付职⼯薪酬——辞退福利”科⽬，贷记“银⾏存款”科⽬；同时，借记“财务费⽤”科⽬，贷记“未确认融资费⽤”科⽬。
【例】丁公司为⼀家家⽤电器制造企业，20×8年9⽉，为了能够在下⼀年度顺利实施转产，丁公司管理层制定了⼀项辞退计划，计划规定，从20×9年1⽉1⽇起，企业将以职⼯⾃愿⽅式，辞退其平⾯直⾓系列彩电⽣产车间的职⼯。
辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职⼯所在部门、数量、各级别职⼯能够获得的补偿以及计划⼤体实施的时间等均已与职⼯沟通，并达成⼀致意见，辞退计划已于当年12⽉10⽇经董事会正式批准，辞退计划将于下⼀个年度内实施完毕。
该项辞退计划的详细内容如表1所⽰。
表1 丁公司20×9年辞退计划⼀览表⾦额单位：万元所属部门职位辞退数量⼯龄（年）每⼈补偿彩电车间车间主任副主任 10 1～10 1010～20 2020～30 30⾼级技⼯ 50 1～10 810～20 1820～30 28⼀般技⼯ 100 1～10 510～20 1520～30 25⼩计 160 20×8年12⽉31⽇，公司预计各级别职⼯以接受辞退职⼯数量的估计数（最可能发⽣数）及其应⽀付的补偿如表2所⽰。
新准则下辞退福利会计处理实例
新准则下辞退福利会计处理实例2006年2月15日，财政部发布了39项企业会计准则，标志着我国与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立，新会计准则于2007年1月1日首先在上市公司中推行。
其中，《企业会计准则第9号——职工薪酬》规范了企业职工薪酬的会计处理和相关信息的披露。
该准则在部分借鉴了《国际会计准则第19号——雇员福利》做法的基础上，结合我国国情明确界定了职工薪酬的具体范围，包括因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，这就是“辞退福利”。
一、新准则下辞退福利相关规定（一）辞退福利的含义企业可能出现提前终止劳务合同、辞退员工的情况。
根据劳动协议，企业需要提供一笔资金作为补偿，称为辞退福利。
辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或者接受补偿离职。
在确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应该注意以下三个问题：（1）合理区分辞退福利与正常退休养老金。
辞退福利是在职工劳动合同到期前，企业承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时而支付的补偿，引发补偿的事项是辞退；养老金是职工劳动合同到期时或达到法定退休年龄时获得的退休后生活补偿金，这种补偿不是由于退休本身导致的，而是职工在职时提供的长期服务。
（2）合理区分离职后福利和辞退福利。
无论何种原因职工离开企业都要支付的福利属于离职后福利，而非辞退福利。
一般来说，职工自愿离职与非自愿被辞退获得的补偿不同，企业对于后者给予更多的补偿，其中的差额才属于辞退福利。
因为只有辞退本身带给企业的额外补偿才属于辞退福利，它核算的范围要比离职后福利小得多。
（3）职工虽然没有与企业解除劳务合同，但未来不再为企业带来任何经济利益，企业承诺实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。
（二）辞退福利的确认辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利标准的方式，或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期间。
劳动关系补偿费的财税处理【会计实务操作教程】
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的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限 数按实际工作年限数计算，超过 12年的按 12年计算。
综上所述，企业支付给职工的解除劳动合同的补偿支出当期一次性支 付的应在当期费用中列支；补偿款项超过一年支付的辞退福利计划，企 业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的 辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未 确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。 税务方面原则上可以在企业所得税税前扣除，但要履行相应的报批手 续。个人取得的一次性补偿收入如超过当地上年职工平均工资 3 倍数额 以外的部分，要按规定缴纳个人所得税。
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会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力
关于离职后福利的确认和计量
【知识点】关于离职后福利的确认和计量★★离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。
离职后福利，包括退休福利（如养老金和一次性的退休支付）及其他离职后福利（如离职后人寿保险和离职后医疗保障）。
企业向职工提供了离职后福利的，无论其是否设立了单独主体接受提存金并支付福利，均要求对离职后福利进行会计处理。
离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。
企业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。
（一）设定提存计划的确认和计量设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划（如职工缴纳的养老、失业保险）。
设定提存计划的会计处理比较简单，因为企业在每一期间的义务取决于该期间将要提存的金额。
因此，在计量义务或费用时不需要精算假设，通常也不存在精算利得或损失。
对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。
【提示】设定提存计划的会计处理与短期薪酬的会计处理相同。
【例题·计算分析题】2×22年7月，甲公司生产部门生产工人工资为1 000万元；生产部门管理人员工资为200万元；管理部门管理人员工资为360万元。
有关设定提存计划的资料如下：（1）甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12％计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。
（2）甲公司为管理人员设立了一项企业年金：每月该企业按照每个管理人员工资的5％向独立于甲公司的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该管理人员个人账户并负责资金的运作。
该管理人员退休时可以一次性获得其个人账户的累积额，包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收益。
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【税会实务】怎么确认辞退福利
【问】辞退福利怎么确认、计量，分录是什么？
【答】1．辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。
辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律和职工本人或职工代表（工会）签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当期提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退。
职工正常退休时获得的养老金，是其与企业签订的劳动合同到期时，或者职工达到了国家规定的退休年龄时获得的退休后生活补偿金额，此种补偿引发的事项是职工在职时提供的服务而不是退休本身，企业应当在职工提供服务的会计期间确认和计量。
2．职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质补偿，比照辞退福利处理。
3．无论职工因何原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。
企业应当根据本准则和《企业会计准则第13号──或有事项》，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。
对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。
企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，按照《企业会计准则第13号──或有事项》规定，计提应付职工薪酬。
符合《企业会计准则第9号──职工薪酬》规定的应付职工薪酬确认。