【会计实操经验】现金流量表补充资料的编制方法
【会计实操经验】现金流量表的编制思路
【会计实操经验】现金流量表的编制思路现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。
审计过程中，大家往往比较头疼，一方面是因为部分客户工作中并不编制现金流量表，审计报告中的现金流量表需要审计师自己编制；另一方面，部分客户虽然编制了现金流量表但是编制方式不对或者勾稽关系不对，审计师不光要自行编制现金流量表还要找出与客户的差异并说服客户。
本文主要讨论现金流量表的编制思路。
一、主表的编制思路。
经营活动现金流的内容及编制1）、销售商品、提供劳务收到的现金：分析与收入相关的项目来统计，一般等于营业收入加：应收票据的减少、应收账款的减少、预收账款的增加、应交税金—销项税额，减：应收票据背书支付应付款项或预付款项、计提坏账准备与应收账款转销、应收票据贴息；特别提示，如果应收票据贴现终止确认了，相关现金流计入经营活动，如果应收票据贴现未终止确认，相关现金流计入筹资活动。
2）、收到的税费返还：主要为出口退税；3）、收到的其它与经营活动有关的现金：主要为政府补助，单位往来等；4）、购买商品、接受劳务支付的现金：一般等于营业成本加：存货的增加、应付票据的减少、应付账款的减少、预付帐款的增加、应交税金—进项税额，减：制造费用中的折旧、工资及福利、应收票据背书支付应付款项、预付账款中购买固定资产、在建工程的增加额、应付账款和其他应付款中购买固定资产、在建工程的增加额；5）、支付给职工以及为职工支付的现金：一般等于应付职工薪酬的借方，当然要扣除非货币性薪酬福利；同时将应付职工薪酬的贷方与相关资产和成本费用核对以检验数据的准确性，如果将工程人员的工资计入在建工程核算，那么就要在此项目中扣减下来，避免重复统计；6）、支付的各项税费：根据应交税费的借方发生额统计，加直接计入费用的税费，比如印花税如果没有通过应交税费核算而直接进入管理费用，那么就要在应交税费借方发生额的基础上加上管理费用中的印花费；特别提示，代扣代缴的个税不属于支付的各项税费，属于支付给职工以及为职工支付的现金。
现金流量表补充资料格式
流动负债 非流动负债 二、处置子公司及其他营业单位的有关信息 1、处置子公司及其他营业单位的价格 2、处置子公司及其他营业单位的支付的现金和现金等价物 减：子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物 3、处置子公司及其他营业单位支付的现金净额 4、处置子公司的净资产 流动资产 非流动资产 流动负债 非流动负债
表补充资料披露格式
本期金额 上期金额
失（收益以“－”号填列）
取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息
金额
现金等价物的披露格式如下 ：
本期金额 上期金额
（三） 现金和现金等价物的披露格式如下 ：
项目 一、现金 其中：库存现金 可随时用于支付的银行存款 可随时用于支付的其他货币资金 可用于支付的存放中央银行款项 存放同业款项 拆放同业款项 二、现金等价物 其中:三个月内到期的债券投资 三、期末现金及现金等价物余额 其中：母公司或集团内子公司使用受限制的现金和现金等价物
（一）现金流量表补ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ资料披露格式
补充资料 1、将净利润调节为经营活动现金流量 净利润 加：资产减值准备 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“－”号填列） 固定资产报废损失（收益以“－”号填列） 公允价值变动损失（收益以“－”号填列） 财务费用（收益以“－”号填列） 投资损失（收益以“－”号填列） 递延所得税资产减少（增加以“－”号填列） 递延所得税负债增加（减少以“－”号填列） 存货的减少（增加以“－”号填列） 经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列） 经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列） 其他 经营活动产生的现金流量净额 2、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产 3、现金及现金等价物净变动情况 现金的期末余额 减：现金的期初余额 加：现金等价物期末余额 减：现金等价物期初余额 现金及现金等价物净增加额
现金流量表中的补充资料编制方法之欧阳生创编
现金流量表中的补充资料编制方法1、净利润该项目根据利润表净利润数填列。
2、计提的资产减值准备计提的资产减值准备＝本期计提的各项资产减值准备发生额累计数注：直接核销的坏账损失，不计入。
3、固定资产折旧固定资产折旧＝制造费用中折旧＋管理费用中折旧或：＝累计折旧期末数－累计折旧期初数注：未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。
4、无形资产摊销＝无形资产（期初数－期末数）或＝无形资产贷方发生额累计数注：未考虑因无形资产对外投资减少。
5、长期待摊费用摊销＝长期待摊费用（期初数－期末数）或＝长期待摊费用贷方发生额累计数6、待摊费用的减少（减：增加）＝待摊费用期初数－待摊费用期末数7、预提费用增加（减：减少）＝预提费用期末数－预提费用期初数8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）根据固定资产清理及营业外支出（或收入）明细账分析填列。
9、固定资产报废损失根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。
10、财务费用＝利息支出－应收票据的贴现利息11、投资损失（减：收益）＝投资收益（借方余额正号填列，贷方余额负号填列）12、递延税款贷项（减：借项）＝递延税款（期末数－期初数）13、存货的减少（减：增加）＝存货（期初数－期末数）注：未考虑存货对外投资的减少。
14、经营性应收项目的减少（减：增加）＝应收账款（期初数－期末数）＋应收票据（期初数－期末数）＋预付账款（期初数－期末数）＋其他应收款（期初数－期末数）＋待摊费用（期初数－期末数）－坏账准备期末余额15、经营性应付项目的增加（减：减少）＝应付账款（期末数－期初数）＋预收账款（期末数－期初数）＋应付票据（期末数－期初数）＋应付工资（期末数－期初数）＋应付福利费（期末数－期初数）＋应交税金（期末数－期初数）＋其他应交款（期末数－期初数）16、其他一般，如果对所有的会计分录，按现金流量表准则的要求全部调整为收付实现制，这等于是重做一套会计分录，无疑将大大增加财务人员的工作量，在实践中也缺乏可操作性。
如何根据财务报表快速来编制一份现金流量表【会计实务经验之谈】
如何根据财务报表快速来编制一份现金流量表【会计实务经验之谈】一、确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”现金的期末余额=资产负债表“货币资金”期末余额;现金的期初余额=资产负债表“货币资金”期初余额;现金及现金等价物的净增加额=现金的期末余额-现金的期初余额。
一般企业很少有现金等价物，故该公式未考虑此因素，如有则应相应填列。
二、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”1.吸收投资所收到的现金=(实收资本或股本期末数-实收资本或股本期初数)+(应付债券期末数-应付债券期初数)2.借款收到的现金=(短期借款期末数-短期借款期初数)+(长期借款期末数-长期借款期初数)3.收到的其他与筹资活动有关的现金如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。
4.偿还债务所支付的现金=(短期借款期初数-短期借款期末数)+(长期借款期初数-长期借款期末数)(剔除利息)+(应付债券期初数-应付债券期末数)(剔除利息)5.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=应付股利借方发生额+利息支出+长期借款利息+在建工程利息+应付债券利息-预提费用中“计提利息”贷方余额-票据贴现利息支出6.支付的其他与筹资活动有关的现金如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金(收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等)、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。
三、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”1.收回投资所收到的现金=(短期投资期初数-短期投资期末数)+(长期股权投资期初数-长期股权投资期末数)+(长期债权投资期初数-长期债权投资期末数)该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。
2.取得投资收益所收到的现金=利润表投资收益-(应收利息期末数-应收利息期初数)-(应收股利期末数-应收股利期初数)3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额=“固定资产清理”的贷方余额+(无形资产期末数-无形资产期初数)+(其他长期资产期末数-其他长期资产期初数)4.收到的其他与投资活动有关的现金如收回融资租赁设备本金等。
现金流量表补充资料的编制【会计实务操作教程】
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现金流量表补充资料的编制【会计实务操作教程】 企业应当采用间接法在现金流量附注中披露将净利润调节为经营活动现 金流量的信息。现金流量表准则应用指南列示的现金流量表附注披露格 式(具体格式参见企业会计准则应用指南)适用于一般企业、商业银行、 保险公司、证券公司等各类企业。
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的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净利润。由于在调节存 货时，已经从中扣除，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需 要予以加回。同理，企业计提的油气资产折耗、生产性生物资产折旧， 也需要予以加回。本项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”、“生产性 生物资产折旧”科目的贷方发生额分析填列。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
【例 32－15】20×7年度，甲企业计提固定资产折旧金额 200 000元， 在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。
3．无形资产摊销和长期待摊费用摊销 企业对使用寿命有限的无形资产计提摊销时，计入管理费用或制造费 用。长期待摊费用摊销时，有的计入管理费用，有的计入营业费用，有 的计入制造费用。计入管理费用等期间费用和计入制造费用中的已变现 的部分，在计算净利润时已从中扣除，但没有发生现金流出；计入制造 费用中的没有变现的部分，在调节存货时已经从中扣除，但不涉及现金 收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加 回。这个项目可根据“累计摊销”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额 分析填列。 【例 32－16】20×7年度，甲企业计提了无形资产摊销 5 000元，在将 净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。 4．处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益) 企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资 活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节 为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为损失，在将净利润调节为 经营活动现金流量时，应当加回；如为收益，在将净利润调节为经营活
【税会实务】现金流量表补充资料的编制
【税会实务】现金流量表补充资料的编制
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【税会实务】现金流量表补充资料的编制
企业应当采用间接法在现金流量附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。
现金流量表准则应用指南列示的现金流量表附注披露格式(具体格式参见企业会计准则应用指南)适用于一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等各类企业。
现金流量表补充资料包括将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等项目。
(一)将净利润调节为经营活动现金流量的编制
l．资产减值准备
这里所指的资产减值准备包括：坏账准备、存货跌价准备、投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生物性资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等。
企业计提的各项资产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。
所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。
本项目可根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。
2．固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧
企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。
计入管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。
计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没。
现金流量表的编制方法及程序【会计实务操作教程】
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来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流 量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金 流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解 净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析 净利润的质量。所以，现金流量表准则规定企业应当采用直接法编报现 金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金 流量的信息。
第五步，根据大的“现金及现金等价物”T型账户编制正式的现金流量 表。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可限的时间去学习更多的知识！
制现金流量表。T 型账户法的程序是： 第一步，为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分
别开设 T 型账户，并将各自的期末期初变动数过入各相关账户。如果项 目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之， 过人相反的方向。
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现金流量表的编制：补充资料项目的内容和编制方法 【会计实务操作教程】
据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。现金流量表补充资料
是对现金流量表采用直接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充说 明。 采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行
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调整。(1)实际没有支付现金的费用;(2)实际没有收到现金的收益;(3)不 属于经营活动的损益;(4)经营性应收应付项目的增减变动。 企业利润表中反映的净利润是以权责发生制为基础核算的，而且包括 了投资活动和筹资活动的收入和费用。将净利润调节为经营活动的现金 流量，就是要按收付实现制的原则，将净利润按各项目调整为现金净流 入，并且要剔除投资和筹资活动对现金流量的影响。对这些项目的调整 过程，就是按间接法编制经营活动现金流量表的过程。 将净利润调节为经营活动的现金流量是以净利润为基础。因为净利润 是现金净流入的主要来源。但净利润与现金净流入并不相等，所以需要 在净利润基础上，将净利润调整为现金净流入。在净利润基础上进行调 整的项目主要包括： 1)”计提的资产减值准备”项目 企业计提的各项资产减值准备，包括坏账准备、存货跌价准备、以及 各项长期资产的减值准备等已经计入了”资产减值损失”科目，期末结 转到”本年利润”账户，从而减少了净利润。但是计提资产减值准备， 并不需要支付现金，即没有减少现金流量。所以应将计提的各项资产减 值准备，在净利润基础上予以加回。 本项目应根据”资产减值损失”账户的记录分析填列。 2)”固定资产折旧”项目
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现金流量表的编制：补充资料项目的内容和编制方法 教程】
【会计实务操作
现金流量表(statement of cash flows)现金流量表是财务报表的三个基本 报告之一，所表达的是在一固定期间(通常是每月或每季)内，一家机构 的现金(包含银行存款)的增减变动情形，现金流量表的出现，主要是要 反映出资产负债表中各个项目对现金流量的影响，并根据其用途划分为 经营、投资及融资三个活动分类。现金流量表可用于分析一家机构在短 期内有没有足够现金去应付开销。国际财务报告准则第 7 号公报规范现 金流量表的编制。 补充资料项目的内容和编制方法 除现金流量表反映的信息外，企业还应该在附注中披露将净利润调节 为经营活动的现金流量、以及不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、 现金及现金等价物净变动情况等信息。也就是要求按间接法编制现金流
如何编制现金流量表的补充资料
如何编制现金流量表的补充资料
《企业会计准则第31号——现金流量表》指出，企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。
同时，还应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息（以下简称该附注部分为补充资料）。
通常，无论是教学环节还是企业的实务环节，人们总是将更多的精力放在现金流量表主表的编制上。
对于补充资料部分的编制，往往被人忽视。
在企业实务中，为了完成现金流量表补充资料的编制，不乏通过“凑数字”来实现经营活动现金流量净额的现象。
另外，既使是按照某种填制规则完成的，也会因为编制者的具体填制思路或方法的不同、而使得依据同样业务编制出的补充资料各项目实际填列金额有很大的差异。
不过，无论采用何种填制思路或方法，补充资料的内在编制原理，才是我们判断如何通过净利润调整出经营活动现金流量净额的根本。
现金流量表“补充资料”的编制及取数方法
作者： NULL
出版物刊名： 玉溪师范学院学报
页码： 94-95页
摘要：现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。
它反映企业一定期间内现金的流入和流出,表明企业获得现金和现金等价物的能力。
随着我国“会计准则———现金流量
表”1998年1月1日在全国范围内的推广执行,现金流量表以其所提供的高质量的会计信息正被人们所认同。
但在实际工作中,由于财务人员的素质以及现金流量表编制的具体方法阐述中甚少提及现金流量表“补充资料”的具体编制和取数方法,使许多财务人员在填列该表时难以正确取数和编报。
为此,我想通过自己对现金流量表的理解和一些实际工作经验来谈谈如何编制和填列现金流量表“补充资料”,以增加现金流量表的可操作性。
(仍以财政部(1998)10号文件“关于印发《企业会计准则———现金流量表》的通知”一文及其附件2的范例为准)。
(一)不涉及现金收支的投资及筹资等活动。
表中列举了4种情况:以固定资产偿还债务、以投资偿还债务、以固定资产进行投资、以存贷偿还债务。
这些不涉及当期现金收支的投资及筹资活动,虽然不影响企业当期的现金流入与流出,但这些情况的发生,会极大地影响企业的财务状况或可能影响企业的现金流量,为此,须在报表附注中加于说明。
56行 以固定资产偿还债务:应根据“固定资产”货方发生额、“...。
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【会计实操经验】现金流量表补充资料的编制方法
一、以净利润为基础的编制原理
补充资料中的“净利润”项目来自利润表，该表的净利润是根据“权责发生制”原理计算得出的。
而现金流量表补充资料则要求以净利润为基础，根据“收付实现制”原理，增减有关项目后求得“经营活动产生的现金流量净额”。
为此，需要对利润表中的不属于经营活动的投资筹资活动的收入、成本费用等予以剔除。
如：(1)其他业务中的固定资产出租的收入和成本费用;(2)投资收益和损失;(3)财务费用中的筹资活动的利息支出、购置进口设备和外币借款中产生的汇兑收益和损失，以及期末所持外币现金因汇率变动而发生的汇兑损益;(4)营业外收支中的固定资产盘盈、盘亏及处置固定资产净收益和损失等等。
经过以上调整后，利润表中的收支项目均属于经营活动范畴。
在此基础上再将利润表中的经营活动事项从“权责发生制”调整为“收付实现制”，如提取的财产减值准备、固定资产折旧和无形资产、长期资产的摊销等，虽已记入成本费用，但没有付现，所以要调增净利润，计算出“经营活动产生的现金流量净额”。
二、各项目具体编制方法
1、“净利润”项目，根据利润表中列示的净利润数额直接填列。
2、“计提的资产减值准备”项目，根据提取各项资产减值准备、计入有关费用并减少利润的数额填列。
如资产市价上扬，冲减已提减值准备减少“管理费用”时，则以扣除冲减数填列。
又如本期计提固定资产减值准备共30000元，同时冲减上期已提的存货跌价准备10000元，。