2019中级会计实务主观题提分第1讲_存货期末计量,固定资产的会计处理,投资性房地产的会计处
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主观题精析篇
【存货期末计量·2017年计算分析题】甲公司系生产销售机床的上市公司,期末存货按成本与可变现净值孰低计量,并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下:
资料一:2016年9月10日,甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定,甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床,单位销售价格为45万元/台。
2016年9月10日,甲公司S型机床的库存数量为14台,单位成本为44.25万元/台,该机床的市场销售市场价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台,向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。
2016年12月31日,甲公司对存货进行减值测试前,未曾对S型机床计提存货跌价准备。
资料二:2016年12月31日,甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元,可用于生产W型机床10台,甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元,估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元/台,估计销售费用为0.1万元/台。
2016年12月31日,甲公司对存货进行减值测试前,“存货跌价准备—M材料”账户的贷方余额为5万元。
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求:
(1)计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。
(2)判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值,并简要说明理由。如果发生减值,计算应计提存货跌价准备的金额,并编制相关会计分录。
(3)判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备,并简要说明理由。如果发生计提或转回存货跌价准备,计算应计提或转回存货跌价准备的金额,并编制相关会计分录。
【答案】
(1)对于有合同部分,S型机床可变现净值=10×(45-0.18)=448.2(万元);
对于无合同部分,S型机床可变现净值=4×(42-0.15)=167.4(万元);
所以,S型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6(万元)。
(2)S型机床中有合同部分未减值,无合同部分发生减值。
理由:
对于有合同部分:S型机床成本=44.25×10=442.5(万元),可变现净值为448.2万元,成本小于可变现净值,所以有合同部分S型机床未发生减值;
对于无合同部分:S型机床成本=44.25×4=177(万元),可变现净值为167.4万元,成本大于可变现净值,所以无合同部分S型机床发生减值,应计提存货跌价准备=177-167.4=9.6(万元)。
借:资产减值损失9.6
贷:存货跌价准备9.6
(3)M材料用于生产W型机床,所以应先确定W型机床是否发生减值,W型机床的可变现净值=10×(12-0.1)=119(万元),成本=80+50=130(万元),W型机床可变现净值低于成本,发生减值,据此判断M材料发生减值。M材料的可变现净值=(12-0.1)×10-50=69(万元),M材料成本为80万元,所以
存货跌价准备余额=80-69=11(万元),因“存货跌价准备—M材料”科目贷方余额为5万元,所以本期末应计提存货跌价准备=11-5=6(万元)。
借:资产减值损失6
贷:存货跌价准备6
【固定资产的会计处理·2016年计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人,2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下:
资料一:2012年12月5日,甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备,取得的增值税专用发票上注明的价款为5 000万元,增值税税额为850万元。
资料二:2012年12月31日,该设备投入使用,预计使用年限为5年,净残值为50万元,采用年数总和法按年计提折旧。
资料三:2014年12月31日,该设备出现减值迹象,预计未来现金流量的现值为1 500万元,公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元,甲公司对该设备计提减值准备后,根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为30万元,仍采用年数总和法按年计提折旧。
资料四:2015年12月31日,甲公司售出该设备,开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元,增值税税额为153万元,款项已收存银行,另以银行存款支付清理费用2万元。
假定不考虑其他因素。
要求:
(1)编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。
(2)分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额。
(3)计算甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额,并编制相关会计分录。
(4)计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额,并编制相关会计分录。
(5)编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。
【答案】
(1)甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录:
借:固定资产 5 000
应交税费—应交增值税(进项税额)850
贷:银行存款 5 850
(2)甲公司2013年度对该设备应计提的折旧金额=(5 000-50)×5/15=1 650(万元);
甲公司2014年度对该设备应计提的折旧金额=(5 000-50)×4/15=1 320(万元)。
(3)该项资产公允价值减去处置费用后的净额1 800万元大于预计未来现金流量现值1500万元,所以该资产的可收回金额为1 800万元,则甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额=(5 000-1 650-1 320)-1 800=230(万元)。
会计分录:
借:资产减值损失230
贷:固定资产减值准备230
(4)甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额=(1 800-30)×3/6=885(万元)。
会计分录:
借:制造费用885
贷:累计折旧885
(5)