典当公司的主要税务处理

典当公司的主要税务处理
2017年4月17日 08:41 阅读 1023
（一）增值税
根据《典当管理办法》，典当公司可以从事的业务包括：动产质押典当业务；财产权利质押典当业务；房地产（外省、自治区、直辖市的房地产或者未取得商品房预售许可证的在建工程除外）抵押典当业务；限额内绝当物品的变卖；鉴定评估及咨询服务；商务部依法批准的其他典当业务。

典当公司涉及的增值税收入主要有：
1.利息收入
典当业务中取得的利息收入需缴纳增值税。

根据《典当管理办法》，典当当金利率，按中国人民银行公布的银行机构6个月期法定贷款利率及典当期限折算后执行，典当当金利息不得预扣。

对于典当公司的在典当业务中按当金利率计算取得的利息收入，营业税时期，《国家税务总局关于印发<营业税税目注释>(试行稿)的通知》（国税发［1993］149号）就曾规定：“典当业的抵押贷款业务，无论其资金来源如何，均按自有资金贷款征税。

”营改增后，根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税［2016］36号）规定：“贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。

”因此，典当公司对此部分收入应按“贷款服务”缴纳增值税，且当户利息支出不得作进项税额抵扣。

需要注意的是，《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税[2016]140号）第三条规定：“证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、证券投资基金以及其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款后,自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收
到利息时按规定缴纳增值税。

”鉴于典当公司经商务部批准，不属于上述条款适用范围，其利息收入增值税纳税义务发生时间，仍应依据《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条规定，按照合同约定的应收利息日期确定。

此外，典当公司不属于其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成
立且经营金融保险业务的机构，不能享受《营业税改征增值税过渡政策的规定》中金融同业往来利息收入免征增值税的优惠。

2.综合费用收入
典当公司在收取利息收入的同时，还会收取综合费用，典当综合费用包括各种服务及管理费用。

根据《典当管理办法》规定：“动产质押典当的月综合费率不得超过当金的42‰；房地产抵押典当的月综合费率不得超过当金的27‰；财产权利质押典当的月综合费率不得超过当金的24‰；当期不足5日的，按5日收取有关费用。

”
虽然综合服务收入表现为管理服务，但这些服务收入均以典当贷款业务密不可分，应作为贷款服务收入的“价外费用”处理，一并按照“贷款服务”缴纳增值税，同时依据财税[2016]36号文件关于“纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣”之规定，当户向典当公司支付的综合费用不得作进项抵扣。

3.绝当物品销售收入
典当期限或者续当期限届满后，当户应当在5日内赎当或者续当。

逾期不赎当也不续当的，为绝当。

典当行应当按照下列规定处理绝当物品：
（1）当物估价金额在3万元以上的，可以按照《中华人民共和国担保法》的有关规定处理，也可以双方事先约定绝当后由典当行委托拍卖行公开拍卖。

拍卖收入在扣除拍卖费用及当金本息后，剩余部分应当退还当户，不足部分向当户追索。

（2）绝当物估价金额不足3万元的，典当行可以自行变卖或者折价处理，损溢自负。

（3）对国家限制流通的绝当物，应当根据有关法律、法规，报有关管理部门批准后处理或者交售指定单位。

（4）典当行在营业场所以外设立绝当物品销售点应当报省级商务主管部门备案，并自觉接受当地商务主管部门监督检查。

（5）典当行处分绝当物品中的上市公司股份应当取得当户的同意和配合，典当行不得自行变卖、折价处理或者委托拍卖行公开拍卖绝当物品中的上市公司股份。

对于典当行销售绝当物品，需视物品的具体属性分类处理：
①当物是货物
当物是货物时，视当户偿债的方式确认纳税义务：如果当户与典当行协议以物抵债，则当户应于货物所有权转移的当天，按照双方约定的抵偿金额计算缴纳增值税。

当典当行将绝当物品再对外销售时，根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）、《财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税［2014］57号）规定，可以适用简易计税办法按3%的征收率计算缴纳增值税。

如果典当行将所有权仍属于当户的货物对外销售，或委托拍卖行对外销售，则应由当户按照实际销售额计算缴纳增值税，典当行只对销售款享受优先受偿权，不征增值税。

②当物是股份等权利凭证
如果是上市公司股票、基金份额等金融商品的，应按“金融商品转让”计算缴纳增值税，若是非上市公司股票或股权，不征增值税。

③当物是房产
若双方协议以房产抵偿债务的，则由债务人按照“销售不动产”计算缴纳增值税和土地增值税等。

典当行再对外销售时，仍需按照“销售不动产”缴纳增值税。

若委托拍卖行拍卖、变卖的，鉴于不动产所有权直接由债务人转让给买受人，因此由债务人按照“销售不动产”计算缴纳增值税。

4.鉴定评估及咨询服务
鉴定评估服务及咨询服务分别按照“鉴证咨询服务（鉴证服务）”和“鉴证咨询服务（咨询服务）”计算缴纳增值税。

（二）企业所得税
1.银行业贷款损失准备等政策不适用于典当公司
目前，金融企业在企业所得税准备金扣除、费用扣除、利息收入确认等方面适用的特定行业政策，汇总如下：
政策规定
适用对象
文件依据
银行业金融机构依据《存款保险条例》的有关规定、按照不超过万分之一点六的存款保险费率，计算交纳的存款保险保费，准予在企业所得税税前扣除。

在我国境内设立的商业银行、农村合作银行、农村信用合作社等吸收存款的银行业金融机构财税［2016］106号
金融企业按规定提取的贷款损失准备金，可按下列公式于企业所得税税前扣除：
准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额
政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社和金融租赁公司等金融企业
财税［2015］9号
金融企业根据《贷款风险分类指导原则》（银发［2001］416号），对其涉农贷款和中小
企业贷款进行风险分类后，按照规定比例计提的贷款损失准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。

经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构
财税［2015］3号、国家税务总局公告2015年第25号
金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。

经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构
国家税务总局公告2010年第23号
依据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）规定，“金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。

”
对于获得银监会颁发《中华人民共和国金融许可证》允许从事贷款业务的金融企业可适用上述政策。

典当公司属于非银行金融机构，不适用上述政策规定。

2.典当公司不适用核定征收
根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函［2009］377号）规定，银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业属于国税发［2008］30号文件所称的“特定纳税人”，不适用核定征收方式。

3.绝当的企业所得税处理
协议约定当户以当物抵偿典当行债务的，当户视同销售缴纳增值税、企业所得税，抵偿债务的金额大于本息的部分，归当户所有。

抵偿债务的金额小于本息的部分，典当行不再追偿的，按照《国家税务总局关于发布<</span>企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）规定的办法在税前扣除。