合并报表审计底稿
最新版合并报表工作底稿(含资产负债表、损益表底稿及全套抵消分录底稿)
实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 长期股权投资 少数股东权益 合并价差 年初未分配利润 投资收益 少数股东损益
-
抵销金额
借方
贷方
500,000.00
200,000.00
420,000.00 280,000.00
120,000.00 80,000.00
500,000.00
200,000.00
200,000.00
420,000.00 280,000.00
120,000.00 80,000.00
500,000.00
200,000.00
200,000.00
420,000.00 280,000.00
120,000.00 80,000.00
合并抵销分录汇总表
序号
合并抵销说明
1 抵销对BB的投资
2 抵销对CC的投资
3 抵销对DD的投资
合并抵销分录
总账科目
明细科目
实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
长期股权投资
少数股东权益
合并价差
年初未分配利润
投资收益
少数股东损益
未分配利润
实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 长期股权投资 少数股东权益 合并价差 年初未分配利润 投资收益 少数股东损益 未分配利润
合并报表工作底稿
4000
800 80
0
732 268
0
80
80.00
80
268 268
4000
880
1000
公司
年12月31日
未分配利 其他 润 468 少数股东 权益 所有者权 益合计 6000 实收资本 资本公积 (或股本) 上年金额 归属于母公司所有者权益 减：库存 一般风险 盈余公积 股 准备
本年金额 者权益
少数股东 权益
所有者权 益合计
公司
合并所有者权益变动表 年12月31日
项 目 一、上年年末余额 加：会计政策变更 前期差错更正 二、本年年初余额 三、本年增减变动金额（减少以“”号填列） （一）净利润 （二）直接计入所有者权益的利得 和损失 1．可供出售金融资产公允价值变动 净额 2．权益法下被投资单位其他所有者 权益变动的影响 3．与计入所有者权益项目相关的所 得税影响 4．其他 上述（一）和（二）小计 （三）所有者投入和减少资本 1.所有者投入资本 2．股份支付计入所有者权益的金额 3．其他 （四）利润分配 1．提取盈余公积 2.提取一般风险准备 3．对所有者（或股东）的分配 4．其他 （五）所有者权益内部结转 1．资本公积转增资本（或股本） 2．盈余公积转增资本（或股本） 3．盈余公积弥补亏损 4．其他 四、本年年末余额 本年金额 归属于母公司所有者权益 实收资本 减：库存 一般风险 资本公积 盈余公积 (或股本) 股 准备 4000 800 0 732 0
468 1038 2986
Hale Waihona Puke 01220 153 253 20 20
7220 1539 3239 100 20 80 0 0 3339 0 0 0 0 0 -1800 0 0 -1800 0 0 0 0 0 0 8759
集团 报审计合并报表工作底稿合并
第 -4105 页，共 8 页
2012年度合并报表工作底稿(参考案例：国资委监管国有企业报表格式）
编制单位名称：ABC集团有限公司（合并） 截止日/会计期间：2012年12月31日/2012年度
非流动负债：
项目
长期借款
应付债券
长期应付款
专项应付款
预计负债
递延所得税负债
其他非流动负债
其中：特准储备基金
13,871,660.11 3,462.00 -
39,095,126.00 39,095,126.00 37,095,126.00 2,000,000.00
25,908,955.78 15,410,424.19 15,410,424.19 2,189,327.04 9,054,527.87 -70,993.18 70,993.18
5,546,068.60 -
38,646,956.46 38,646,956.46 41,646,956.46
24,775,296.35 15,563,257.11 18,263,257.11 2,298,949.97 7,660,048.58 -73,189.92 73,297.92
-
-673,769.39 -
流动负债合计
编制人：A 复核人：B
报表项 目索引
汇总数
抵销数
借方
贷方
合并数
日期：2013-3-4 日期：2013-3-4
0-母公司
1-子公司a（股 比100%)
A1 A2 A3 A4 A5 A6 A7 A8 A9 A10 A11 A12 A13 A14 A15 A15-1 A15-2 A16 A17
29,528,815.15 18,266,675.91 18,266,675.91 2,408,949.97 9,600,048.58 -73,189.92 73,297.92
合并报表工作底稿的编制方法和技巧
合并报表工作底稿的编制方法及技巧一、抵销分录如何登入工作底稿（一）资产负债表1、“少数股东权益”的抵销分录应登入资产负债表的工作底稿。
２、“未分配利润”的抵销分录不必登入资产负债表的工作底稿，未分配利润的合并数应根据合并利润分配表中计算得出的“未分配利润”抄入。
３、其他资产、负债、所有者权益项目的抵销分录全部登入资产负债表工作底稿。
（二）损益表１、收入、成本费用项目的抵销分录全部登入损益表工作底稿。
２、“少数股东损益”的抵销分录登入损益表工作底稿。
（三）利润分配表１、“年初未分配利润”、“提取盈余公积”、“应付利润”项目的抵销分录全部登入利润分配表工作底稿。
２、净利润根据合并损益表中计算得出的“净利润”抄入。
３、“未分配利润”抵销分录应登入利润分配表中。
说明：1、“未分配利润”抵销分录登入利润分配表的目的是使整个工作底稿借贷平衡。
2、“未分配利润”合并数不是根据该项目母子公司合计加减抵销分录得出，具体计算过程详见下文。
二、合并数的计算（一）资产负债表1、资产项目合并数＝资产项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方2、备抵项目合并数＝备抵项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方3、负债和所有者权益项目合并数＝负债和所有者权益项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方4、资产合计项目合并数＝资产各项目合并数相加5、权益合计项目合并数＝负债及所有者权益项目合并数相加＋少数股东权益（二）损益表1、收入、其他业务利润和投资净收益合并数＝原项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方2、成本费用合并数＝原项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方3、利润总额合并数＝收入、成本费用、其他业务利润、投资净收益和营业外收支项目合并数的代数和4、净利润合并数＝利润总额合并数－所得税项目母子公司合计数－少数股东损益（三）利润分配表1、年初未分配利润合并数＝年初未分配利润项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方2、提取盈余公积、应付利润合并数＝提取盈余公积、应付利润项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方3、未分配利润合并数＝当年净利润项目合并数－提取盈余公积项目合并数－应付利润项目合并数说明：关于合并报表“提取盈余公积”、“应付利润”项目的理解与会计帐户“利润分配——提攘×盈余公积”、“利润分配——应付利润”一致。
新准则下的合并报表工作底稿
新准则下的合并报表工作底稿新准则下如何改进合并报表工作底稿新准则下取消利润分配表，将所有者权益变动表归为主表，实务中经常会听到报表勾稽关系出问题而不好发现的问题，有人甚至认为:原来的利润分配表可以编制试算平衡表，现在的所有者权益变动表则无法实现等等，带着这些问题，笔者认真研究了一下所有者权益变动表，发现:所有者权益变动表较原来的利润分配表信息更加全面、充分，不但采用更为详细的方式(矩阵)列示所有者权益的变动，而且贯彻了目前国际通行的全面收益的理念，不再是将资产负债表中所有者权益项目简单重复列示。
另外笔者发现，只要对我们原来使用的合并工作底稿、试算平衡表稍做一点改动，即可以满足我们日常审计工作的需要，同时又可以形成一套格式简单、数据来源正确、勾稽关系清晰的工作底稿，以下就以合并工作底稿的试算平衡为例，作一下说明，同时附上excel 表样及相关公式设置(见附件):一、修改合并工作底稿试算格式经过对所有者权益变动表逐项分析，设计出所有者权益各项目的试算平衡项目(你可以把它们想象成明细项目，类似于现金流量表项目)，用下表格式替代原来合并工作底稿的利润分配表部分:合并抵销股东权益变动表项目母公司子公司1 子公司2 合并数借方贷方一、股本上年年末余额前期差错更正股东投入股本资本公积转增股本盈余公积转增股本其他股东权益内部结转对股本的影响二、资本公积上年年末余额会计政策变更前期差错更正可供出售金融资产公允价值变动净额权益法下被投资单位其他股东权益变动的影响与计入股东权益项目相关的所得税影响其他直接计入资本公积的利得和损失股东投入股本股份支付计入股东权益的金额其他计入股东投入和减少股本合并抵销股东权益变动表项目母公司子公司1 子公司2 合并数借方贷方其他利润分配资本公积转增股本其他股东权益内部结转对资本公积的影响三、库存股上年年末余额其他股东权益内部结转对库存股的影响四、盈余公积上年年末余额会计政策变更前期差错更正其他直接计入盈余公积的利得和损失提取盈余公积其他利润分配盈余公积转增股本盈余公积弥补亏损其他股东权益内部结转对盈余公积的影响五、未分配利润上年年末余额会计政策变更前期差错更正归属于母公司所有者的净利润其他直接计入未分配利润的利得和损失提取盈余公积对股东的分配其他利润分配盈余公积弥补亏损其他股东权益内部结转对未分配利润的影响六、少数股东权益上年年末余额会计政策变更前期差错更正归属于少数股东的净利润可供出售金融资产公允价值变动净额权益法下被投资单位其他股东权益变动的影响与计入股东权益项目相关的所得税影响其他直接计入少数股东权益的利得和损失少数股东投入股本股份支付计入少数股东权益的金额少数股东其他投入对股东的分配其他利润分配二、修改抵销分录主要是修改母公司投资与子公司净资产抵销部分，经过分析，应将原来的分录(这里指各种教材讲过的母公司投资与子公司净资产抵销的两笔分录合并在一起的那笔分录)变换为下列分录:报表项目借方金额贷方金额股本-上年年末余额股本-前期差错更正股本-股东投入股本股本-资本公积转增股本股本-盈余公积转增股本股本-其他股东权益内部结转对股本的影响资本公积-上年年末余额资本公积-会计政策变更资本公积-前期差错更正资本公积-可供出售金融资产公允价值变动净额资本公积-权益法下被投资单位其他股东权益变动的影响资本公积-与计入股东权益项目相关的所得税影响资本公积-其他直接计入资本公积的利得和损失资本公积-股东投入股本资本公积-股份支付计入股东权益的金额资本公积-其他计入股东投入和减少股本资本公积-其他利润分配资本公积-资本公积转增股本资本公积-其他股东权益内部结转对资本公积的影响库存股-上年年末余额库存股-其他股东权益内部结转对库存股的影响盈余公积-上年年末余额盈余公积-会计政策变更盈余公积-前期差错更正盈余公积-其他直接计入盈余公积的利得和损失盈余公积-提取盈余公积盈余公积-其他利润分配盈余公积-盈余公积转增股本盈余公积-盈余公积弥补亏损盈余公积-其他股东权益内部结转对盈余公积的影响未分配利润-上年年末余额未分配利润-会计政策变更未分配利润-前期差错更正未分配利润-归属于母公司所有者的净利润(投资收益) 未分配利润-归属于母公司所有者的净利润(少数股东损益) 未分配利润-其他直接计入未分配利润的利得和损失报表项目借方金额贷方金额未分配利润-提取盈余公积未分配利润-对股东的分配未分配利润-其他利润分配未分配利润-盈余公积弥补亏损未分配利润-其他股东权益内部结转对未分配利润的影响商誉长期股权投资少数股东权益-上年年末余额少数股东权益-会计政策变更少数股东权益-前期差错更正少数股东权益-归属于少数股东的净利润少数股东权益-可供出售金融资产公允价值变动净额少数股东权益-权益法下被投资单位其他股东权益变动的影响少数股东权益-与计入股东权益项目相关的所得税影响少数股东权益-其他直接计入少数股东权益的利得和损失少数股东权益-少数股东投入股本少数股东权益-股份支付计入少数股东权益的金额少数股东权益-少数股东其他投入少数股东权益-对股东的分配少数股东权益-其他利润分配三、公式设置通过公式设置，即可完成自动取数等一系列的工作，具体的公式设置见后附的excel实例。
合并报表工作底稿-2019.11
调整分录 借方 贷方
抵销分录
少数股东权合益并数
借方 贷方
非流动资产合计 资产总计
负债及所有者权益期末余上额期期末余额
编制单位：
母公司 子公司
负债和所有者权益行(次或股期东末权数益)期末数
流动负债： 短期借款
交易性金融负债 衍生金融负债
应付票据 应付账款 预收款项 合同负债 应付职工薪酬
应交税费
其他应付款
资产负债表合并工作底稿
编制单位： 资产
流动资产：
货币资金 交易性金融资产
母公司 行次 期末数
子公司 合计数 期末数 期末数
衍生金融资产 应收票据 应收账款 应收款项融资 预付款项 其他应收款 存货 合同资产 持有待售资产
一年内到期的非流动资产
其他流动资产 流动资产合计
非流动资产： 债权投资 其他债权投资 长期应收款 长期股权投资 其他权益工具投资 其他非流动金融资产 投资性房地产 固定资产 在建工程 生产性生物资产 油气资产 使用权资产 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产
所有者权益合计
抵销分录
少数股东权合益并数
借方 贷方
持有待售负债
一年内到期的非流动负债
其他流动负债 流动负债合计
非流动负债：
长期借款
应付债券 其中：优先股 永续债
租赁负债 长期应付款
预计负债
递延收益
递延所得税负债 其他非流动负债
非流动负债合计 负债合计
所有者权益
实收资本
其他权益工具 其中：优先股 永续债
资本公积
减：库存股
其他综合收益
专项储备 盈余公积 未分配利润
合并报表工作底稿的编制方法及技巧.doc-合并报表底稿
合并报表工作底稿的编制方法及技巧.doc:合并报表底稿合并报表工作底稿的编制方法及技巧一、抵销分录如何登入工作底稿（一）资产负债表 1、“少数股东权益”的抵销分录应登入资产负债表的工作底稿。
２、“未分配利润”的抵销分录不必登入资产负债表的工作底稿，未分配利润的合并数应根据合并利润分配表中计算得出的“未分配利润”抄入。
３、其他资产、负债、所有者权益项目的抵销分录全部登入资产负债表工作底稿。
（二）损益表１、收入、成本费用项目的抵销分录全部登入损益表工作底稿。
２、“少数股东损益”的抵销分录登入损益表工作底稿。
（三）利润分配表１、“年初未分配利润”、“提取盈余公积”、“应付利润”项目的抵销分录全部登入利润分配表工作底稿。
２、净利润根据合并损益表中计算得出的“净利润”抄入。
３、“未分配利润”抵销分录应登入利润分配表中。
说明：1、“未分配利润”抵销分录登入利润分配表的目的是使整个工作底稿借贷平衡。
2、“未分配利润”合并数不是根据该项目母子公司合计加减抵销分录得出，具体计算过程详见下文。
二、合并数的计算（一）资产负债表 1、资产项目合并数＝资产项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 2、备抵项目合并数＝备抵项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 3、负债和所有者权益项目合并数＝负债和所有者权益项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 4、资产合计项目合并数＝资产各项目合并数相加 5、权益合计项目合并数＝负债及所有者权益项目合并数相加＋少数股东权益（二）损益表 1、收入、其他业务利润和投资净收益合并数＝原项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 2、成本费用合并数＝原项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 3、利润总额合并数＝收入、成本费用、其他业务利润、投资净收益和营业外收支项目合并数的代数和4、净利润合并数＝利润总额合并数－所得税项目母子公司合计数－少数股东损益（三）利润分配表 1、年初未分配利润合并数＝年初未分配利润项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 2、提取盈余公积、应付利润合并数＝提取盈余公积、应付利润项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 3、未分配利润合并数＝当年净利润项目合并数－提取盈余公积项目合并数－应付利润项目合并数说明：关于合并报表“提取盈余公积”、“应付利润”项目的理解与会计帐户“利润分配——提攘×盈余公积”、“利润分配——应付利润”一致。
合并报表底稿工作流程和注意事项
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- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
CW
会计期间:
（6）关注以前期间集团内公司间交易对本期合并会计报表编制的影响，检查有 关的抵销分录是否正确。 （7）检查盈余公积的提取方法，前后期是否一致。 （8）检查合并现金流量表的相关抵销事项及抵销分录是否正确 4、检查合并会计结果是否正确 （1）复核合并会计报表工作底稿的各项数据，检查计算是否正确，相关项目的 勾稽关系是否正确无误。 （2）检查少数股东本期损益、少数股东权益的计算是否正确，在报表上的反映 是否恰当。 （3）检查未确认的投资损失计算是否正确，在报表上的反映是否恰当。 （4）检查合并报表的净利润及所有者权益合计等金额与母公司数据是否一致， 如有差异应查明原因，并作出结论。 （5）检查外币会计报表的折算方法及折算结果，以确定其是否符合有关规定。 5、检查合并会计报表附注的披露是否恰当 （1）审计工作底稿中应说明对合并会计报表附注的审核方法。 （2）对于合并会计报表附注中披露的重大事项，在审计工作底稿应有相应的数 据来源。
合并会计报表程序表
被审计单位名称: 项 目: 合并会计报表 编制人： 复核人： 审 计 目 标 和 审 计 程 序 一、审计目标 （1）确定合并会计报表的合并范围是否正确完整； （2）确定合并会计报表的合并基础是否正确、完整； （3）确定合并会计报表的合并结果是否正确； （4）确定合并报表及各项目的披露是否恰当。 二、审计程序 1、检查合并会计报表的范围是否完整 （1）获取公司关于纳入和不纳入合并范围的子公司有关情况的说明及相关文件 。 （2）检查本期合并范围变动的子公司的会计报表纳入或不再纳入合并会计报表 的方法是否正确。 2、检查合并会计报表的合并基础是否正确 （1）检查合并会计报表工作底稿所列个别会计报表是否经过审计，如经本所审 计，则与审定后个别会计报表核对相符；如未经本所审计，应对其他会计师事务 所出具的审计报告进行复核。对于我所作为主审所的企业集团的合并会计报表审 计，应按我所的相关规定向参审所寄发审计问卷等。 （2）检查母、子公司会计报表决算日和会计期间是否一致，如不一致，是否已 作调整，报表披露是否恰当。 （3）检查母、子公司采用的会计政策是否一致，如不一致，是否已对重大差异 进行调整，报表披露是否恰当。 （4）检查母公司对纳入合并范围的所有子公司是否均已采用权益法核算。 （5）考虑母公司及重要子公司的审计意见类型对合并会计报表的影响程度。 3、检查合并会计报表的抵销分录是否正确 （1）检查母公司对子公司的权益性资本与子公司所有者权益抵销分录是否正 确，合并价差是否正确、产生原因是否合理。 （2）检查母公司与子公司及子公司相互之间的内部交易，及由此形成的期末存 货中包含的未实现内部销售利润抵销事项的处理是否正确。 （3）检查母公司与子公司相互之间的内部交易，及由此形成的固定资产价值中 包含的未实现内部销售利润抵销事项的处理是否正确。 （4）检查母公司与子公司相互之间的债权债务(包括坏账准备在内)的抵销事项 是否正确。 （5）检查母公司与子公司相互之间内部投资收益、子公司期初未分配利润 与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销事项的处理是否正确。 日期： 日期： 索引号 页次 适用与否 工作底