2019年“个人所得税”汇算清缴政策解读与申报实务-2020
2019年度综合所得年度汇算深入解读20200112
12月31日取得的工资薪金、
劳务报酬、稿酬、特许权使
用费等四项综合所得的收入
额。
02 减除费用和扣除
减除费用六万元以及 专项扣除、专项附加扣除 和依法确定的其他扣除。
03 计算年度应纳税额
适用综合所得个人所 得税税率并减去速算扣除 数计算本年度最终应纳税 额。
04 减去已预缴税额
减去2019年度已预缴税 额，得出本年度应退或者应 补税额，向税务机关申报并 办理退税或补税。
“汇” 1
收支 居民个人自行汇总一个纳税年度内取得的综合所得、支出等情况
2 “算”总账
依法计算本年度应纳税额，减除已预缴税额，确定该 纳税年度应补税额或者应退税额
3
4
2
3 “清”税款 自行办理纳税申报，结清税款
1
4 缴退税
多退少补
为什么要进行年度汇算
01 年度汇算可以更加精准、
全面落实各项税前扣除和税收 优惠政策，更好保障纳税人的 权益。
有的纳税人由于工作繁忙，可享受的税前 扣除项目在平时没来得及享受；
大病医疗支出等扣除，只有年度结束才知 道确切金额
02 年度汇算，能准确计算
纳税人综合所得全年应该实际 缴纳的个人所得税，如果多预 缴了税款，就要退还给纳税人。
实践中，很难让所有人平时已预缴税额与年度 应纳税额完全一致。比如：
年度中间，纳税人取得综合所得的收入波动过 大或时断时续，在收入较高或有收入的月份按规定预 缴了税款，但全年综合所得的收入总计还不到6万元， 减去基本减除费用6万元后，按年计算则无需缴纳个 人所得税。
入额？
➢ 豁免年收入12万元以下人群汇缴义务，我还能否申请退税？ ➢豁免了汇缴义务，那税款还用不用补缴？
案例解析个税年度汇算
案例解析个税年度汇算《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告(征求意见稿)》已经发布。
虽然最终个税汇算文件还未出来，但是如何理解意见稿中的一些问题，其实并不需要等到最终确定文件的发布才能知晓，因为很多东西在个税法下早已明确。
笔者试图以案例的形式，对征求意见稿中的问题进行分析。
一：如何理解无需办理年度汇算的纳税人？意见稿：经国务院批准，依据《财政部税务总局关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》（税务总局公告2019年第94号）有关规定，符合下列情形之一的，纳税人不需要办理年度汇算：（一）纳税人需要补税但综合所得年收入不超过12万元的；（二）纳税人年度汇算需补税金额不超过400元的；（三）纳税人已预缴税额与年度应纳税额一致或不申请年度汇算退税的。
误区：只要年综合收入不超过12万，不论需补税金额多少，或不论年综合收入是多少，只要汇算补税金额不超过400元，就不需要办理年度汇算。
正解：根据财政部税务总局公告2019年第94号：“一、2019年1月1日至2020年12月31日居民个人取得的综合所得，年度综合所得收入不超过12万元且需要汇算清缴补税的，或者年度汇算清缴补税金额不超过400元的，居民个人可免于办理个人所得税综合所得汇算清缴。
居民个人取得综合所得时存在扣缴义务人未依法预扣预缴税款的情形除外。
”也就是居民个人取得综合所得，存在扣缴义务人未依法预扣预缴税款的情形，即使符合相关条件，还是需要进行汇算。
案例：小王2019年任职受雇甲公司，公司未依法预扣预缴个税款，年终小王算了下，如果按照税法规定需要补税2000元，可是一看政策说，纳税人需要补税但综合所得年收入不超过12万元的不需要进行汇算。
小王心里美滋滋，心想：“要什么税务筹划，这不就是天大的税法漏洞吗？”。
很显然小王理解错了，年度综合所得收入不超过12万元且需要汇算清缴补税的，或者年度汇算清缴补税金额不超过400元的，居民个人可免于办理个人所得税综合所得汇算清缴。
2019年度个人所得税综合所得汇算清缴典型案例解析
2019年度个人所得税综合所得汇算清缴典型案例解析随着新《个人所得税法》确立的综合与分类税制相结合的全面实施，2020年3月1日至6月30日，我国将迎来首次个人所得税综合所得汇算清缴（以下简称“汇算清缴”），即符合税法规定的居民个人需要将2019年度内从中国境内和境外取得的综合所得（包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得），在平时预扣预缴的基础上，合并全年收入、按年计算税款、汇缴多退少补。
笔者结合典型案例解析综合所得汇算清缴可能涉及的各种情形。
一、不需要办理综合所得汇算清缴典型案例《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2019年第44号，以下简称“44号公告”）第二条规定，如果纳税人在2019年已依法预缴个人所得税，无需办理年度汇算的情形包括：纳税人年度汇算需补税但年度综合所得收入不超过12万元的；纳税人年度汇算需补税金额不超过400元的；纳税人已预缴税额与年度应纳税额一致或者不申请年度汇算退税的。
（一）只有一处工资薪金所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额不超过6万元，已预缴税额与年度应纳税额一致，不需要汇算清缴。
案例1：王某（居民个人，下同）在甲公司任职受雇，2019年1～12月取得工资薪金收入65635元（税前应发工资，下同），个人负担缴纳“三险一金”11875元，专项附加扣除39600元，依法确定的其他扣除（商业健康保险）2400元；甲公司按照累计预扣法已预扣预缴个人所得税0元，计算过程如下：2019年工资薪金所得应纳税所得额＝65635－60000－11875－39600－2400＝-48240（元），小于0，即不需要预缴税金。
假设王某未取得其他综合所得。
分析：王某2019年综合所得收入额为65635元，2019年综合所得年收入额减除专项扣除的余额＝65635－11875＝53760（元）小于6万元，不属于需要办理汇算清缴的情形，也不存在免除汇算清缴义务的问题。
2019年度个人所得税综合所得汇算清缴新政讲解
个人所得税年度汇算业务讲解协 作cooperation创 新innovation 专业profession 2020.2.27目 录CONTENTS1 什么是2019年度汇算？6 可通过什么渠道办理年度汇算？2 哪些人不需要办理年度汇算？ 7 需要提交什么资料，保存多久？3 哪些人需要办理年度汇算？ 8 向哪里的税务机关申报办理？4 应在什么时间办理年度汇算？ 9 如何计算年度汇算退补税额？5 可自主选择哪些办理方式？ 10 如何办理年度汇算退税、补税？Part 01什么是2019年度汇算？401 汇总收入额汇总2019年1月1日至12月31日取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项综合所得额收入。
个人所得税改革综合税制2019年1月1日，新修改的个人所得税法全面实施。
这次个人所得税改革，除提高“起征点”和增加六项专项附加扣除外，还在我国历史上首次建立了综合与分类相结合的个人所得税制。
这样，有利于平衡不同所得税负，更好地体现量能负但原则，更好发挥个人所得税收入分配调节作用。
综合税制，通俗讲就是“合并全年收入，按年计算税款”，这与我国原先一直实行的分类税制相比，个人所得税的计算方法发生了改变。
即将纳税人取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费收入合并为“综合所得”，以“年”为一个周期计算应该缴纳的个人所得税。
02 减除费用和扣除减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除 和依法确定的其他扣除。
03 计算年度应纳税额适用综合所得个人所得税税率并减去速算扣除数计算本年度最终应纳税额。
04 减去已预缴税额减去2019年度已预缴税额，得出本年度应退或者应补税额，向税务机关申报并办理退税或补税。
查遗补漏、汇总收支、按年算账、多退少补“汇”收支1居民个人自行汇总一个纳税年度内取得的综合所得、支出等情况依法计算本年度应纳税额，减除已预缴税额，确定该纳税年度应补税额或者应退税额2 “算”总账23 “清”税款自行办理纳税申报，结清税款多退少补缴退税402 年度汇算，能准确计算纳税人综合所得全年应该实际缴纳的个人所得税，如果多预缴了税款，就要退还给纳税人。
2019年度个人所得税综合所得汇算清缴新政讲解2020.1.15
3.纳税人已预缴税额与年度应纳税额一致的。 4.不申请年度汇算退税的。
找扣缴单位查
纳税人可以向扣缴单位提出要求，按照税法规定，单 位有责任将已发放的收入和已预缴税款等情况告诉纳税人。
自己查
纳税人可以通过手机个人所得税APP、电脑登录电子税务 局网站，查询本人2019年度的收入和纳税申报记录。
有的纳税人由于工作繁忙，可享受的税前 扣除项目在平时没来得及享受；
大病医疗支出等扣除，只有年度结束才知 道确切金额。
02 年度汇算，能准确计算纳税人
综合所得全年应该实际缴纳的个人
所得税，如果多预缴了税款，就要
退还给纳税人。
实践中，很难让所有人平时已预缴税额与年度 应纳税额完全一致。比如：
年度中间，纳税人取得综合所得的收入波动过 大或时断时续，在收入较高或有收入的月份按规定 预缴了税款，但全年综合所得的收入总计还不到6 万元，减去基本减除费用6万元后，按年计算则无 需缴纳个人所得税。
01 汇总收入额
汇总2019年1月1日至 12月31日取得的工资薪金、 劳务报酬、稿酬、特许权使用 费等四项综合所得额收入。
综合税制
02 减除费用和扣除
综合税制，通俗讲就是“合并
减除费用六万元以及专 全年收入，按年计算税款”，这与 项扣除、专项附加扣除 和依 我国原先一直实行的分类税制相比，
法确定的其他扣除。
二、2019年度综合所得收入超过12万元且需要补税金额在400元以上
取得两处及以上综合所得，合并后适用税率提高导致已预缴税款小于年度应纳税额等情形。如： 在两个以上单位任职受雇并领取工资薪金，预缴税款时重复扣除了基本减除费用（5000元/月）。
查遗补漏、汇总收支、按年算账、多退少补
个人所得税汇算清缴科普(超梦)
个人所得税汇算清缴那些事
根据国家税务总局安排部署，2020年3月1日至6月30日将会对居民个人2019年度综合所得进行汇算清缴，纳税人在平时已预缴税款的基础上“查遗补漏，汇总收支，按年算账，多退少补”，现在给大家科普一下。
一、居民个人2019年度综合所得
居民个人2019年度综合所得包括2019年度全年的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费，有的已经预扣个税，有的并没有报税，现在按照新个税要求，居民2019年度各项收入合计清缴纳税，具体个人2019年综合所得收入可以通过个税软件app-服务-申报信息查询-收入纳税明细查询查看，2019年预扣的个税，将要进行汇算清缴，多退少补，
二、个税计算公式
2019年度汇算应退或应补税额=[(综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-捐赠)×适用税率-速算扣除数]-2019年已预缴税额。
2019年度个人所得税汇算清缴.ppt
。
? 职业资格继续教育，是指人力资源社会保障部印发《关于公布国家职业资格目录的通知》（人社部发 〔 2017 〕 68 号），国家职业资格目录共 140 项，含专业技术人员资格 59 项（其中准入类 36 项，水平评价 类 23 项），技能人员职业资格 81 项（其中准入类 5 项，水平评价类 76 项），这些职业资格涵盖了经济、教 育、卫生、司法、环保、建设、交通等国家重要的行业领域。
50% 扣除，具体扣
? 纳税人子女在中国境外接受教育的，纳税人应当留存境外学校录取通知书、留学合所得与税前扣除 —— 专项附加扣除
? 继续教育： 纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月
400 元
定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过
? 大病医疗专项附加扣除在 次年 3 月 1 日至 6 月 30 日 汇算清缴时扣除 ? 纳税人父母的大病医疗支出不能在税前扣除
二、综合所得与税前扣除 —— 专项附加扣除
? 住房贷款利息： 纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者 其配偶购买中国境内住房，发生的 首套住房贷款利息 支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月 的标准定额扣除，扣除期限最长不超过 240 个月。纳税人只能享受 一次 首套住房贷款的利息扣除。
同时，专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以纳税人一个纳税年度的应纳税所得额为限额； 一个纳税年度扣除不完的，不结转以后年度扣除。
二、综合所得与税前扣除 —— 专项附加扣除
? 子女教育 ：纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照 ? 年满 3 岁至小学入学前处于学前教育阶段的子女，按每个子女每月
48 个月。纳税人接受技能人员职业资格继续教
2019年度个人所得税综合所得汇算清缴的常见问题解答
2019年度个人所得税综合所得汇算清缴的常见问题解答一、什么是年度汇算？2019年1月1日，新修改的个人所得税法全面实施。
这次个人所得税改革，除提高“起征点”和增加六项专项附加扣除外，还在于建立了综合与分类相结合的个人所得税制。
简言之，就是在平时已预缴税款的基础上“查遗补漏，汇总收支，按年算账，多退少补”。
第一，我国个人所得税的纳税人分为居民个人和非居民个人。
只有居民个人，才需要办理年度汇算。
“居民个人”，是指在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人。
第二， 2020年纳税人办理年度汇算仅汇总2019年度取得的综合所得。
第三，年度汇算的范围和内容，仅指此次个人所得税改革纳入综合所得范围的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项所得。
纳税人若在2019年取得全年一次性奖金时是单独计算纳税的，年度汇算时可通过对比两种方式纳税金额自愿选择是否并入综合所得计算纳税。
二、为什么要做年度汇算？一方面，年度汇算可以更加精准、全面落实各项税前扣除和税收优惠政策，更好保障纳税人的权益。
比如，可享受的税前扣除项目在平时没来得及申报享受；还有一些扣除项目，比如专项附加扣除中的大病医疗支出，只有年度结束，才能确切地知道支出金额是多少，这些扣除都可以通过年度汇算来补充办理享受税前扣除。
另一方面，通过年度汇算，准确计算纳税人综合所得全年应该缴纳的个人所得税，如果预缴税额大于全年应纳税额，就要退还给纳税人。
如果预缴税额小于全年应纳税额，就要补缴税款。
三、哪些人不需要办理年度汇算？第一类是对部分本来应当办理年度汇算且需要补税的纳税人，免除其办理的义务。
包括：纳税人只要综合所得年收入不超过12万元，则不论补税金额多少，均不需办理年度汇算；纳税人只要补税金额不超过400元，则不论综合所得年收入的高低，均不需办理年度汇算。
需要说明的是，依据94号财税公告，纳税人取得综合所得时存在扣缴义务人未依法预扣预缴税款的情形，不包括在免予办理情形范围内。
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20200116
目录
CONTENTS
1 2019年度综合所得汇算的内容 2 2019年度综合所得汇算的纳税人 3 2019年度综合所得汇算案例 4 2019年度如何办理年度汇算？
01 2019 年度 综合所得汇算的内容
2019年度汇算的内容 简记：工劳特稿
工资薪金所得
请问：钱多多应该如何进行个人所得税汇算清缴？
综合所得汇算案例
钱多多全年收入额为： =300000+103000x80%+70000x80%x70%+500000x80%=821600元
减除专项扣除65460元后的余额为756140元，超过60000元，且 取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，符合居民个人 取得综合所得需要办理汇算清缴的情形。
解析： （1）2019年综合所得收入额的计算： 工资、薪金所得收入额为180000元。 劳务报酬所得收入额=（20000+30000）x（1-20%）=40000元 稿酬所得收入额=（50000+100000）x（1-20%）x70%=84000元 特许权使用费所得收入额=300000x（1-20%）=240000元 综合所得收入额=180000+40000+84000+240000=544000元 （2）2019年公益慈善捐赠扣除额的计算： 扣除捐赠额之前的应纳税所得额=544000-60000-50000-12000-10000-
（二）2019年度综合所得收入超过12万元且需要补税 金额在400元以上的。包括取得两处及以上综合所得， 合并后适用税率提高导致已预缴税款小于年度应纳税 额等情形。
2019汇算补救措施
下列未扣除或未足额扣除的税前扣除项目， 纳税人可在年度汇算期间办理扣除或补充扣除
ห้องสมุดไป่ตู้
（一）纳税人及其配偶、未 成年子女在2019年度发生的， 符合条件的大病医疗支出；ly.
全年综合所得用纳税所得额=821600-60000-65460-6160011480=623060元
应交个人所得税=623060x30%-52920=133998元 应补缴个人所得税133998-7626-25440-7840-80000=13090元 （3）钱多多应于2020年3月1日~6月30日，向其任职、受雇单位 北京迪瑞事务所所在地主管税务机关办理汇算清缴纳税申报，并报送 《个人所得税年度自行纳税申报表》。
其2019年发生的支出如下： 按国家规定标准缴纳的三险一金共计50000元。 发生符合扣除标准的住房贷款利息12000元、子女教育支出 10000元。 发生符合扣除标准的企业年金6000元。 通过红十字会向教育事业捐赠150000元。 请问：金好好2019年度综合所得应交所得个人所得税？
综合所得汇算案例
（二）纳税人在2019年度未申请 享受或者未足额享受的子女教育、 继续教育、住房贷款利息或住房租 金、赡养老人专项附加扣除，以及 专项扣除、依法确定的其他扣除；
（三）纳税人在2019年度发生的符合条 件的公益性捐赠支出。.
03
2019年度
综合所得汇算案例
综合所得汇算案例
例1：钱多多为北京迪瑞事务所员工，2019年发生以下个人所得税事项： （1）全年取得的工资收入为300000元；符合规定扣除条件的三险一金为 65460元；企业年金10080元，商业健康保险1400元，两项合计11480元； 专项附加扣除61600元。迪瑞事务所在支付工资、薪金所得时已预扣预缴 其个人所得税7626元。 （2）全年取得劳务报酬所得103000元，支付单位已预扣预缴个人所得税 25440元。 （3）全年取得稿酬所得70000元，支付单位已预扣预缴个人所得税7840 元 （4）全年取得特许权使用费所得500000元，支付单位已预扣预缴个人所 得税80000元
2019年度汇算的内容
具体计算公式如下：
2019年度汇算应退或应补税额=[（综合所得收入额60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项 附加扣除-依法确定的其他扣除）×适用税率-速算 扣除数]-2019年已预缴税额
2019年度汇算的内容
依据税法规定，2019年度汇算仅计算并结 清本年度综合所得的应退或者应补税款， 不涉及以前或往后年度，也不涉及财产租 赁等分类所得，以及按规定可以不并入综 合所得计算纳税的全年一次性奖金等所得。
2019年度汇算纳税人
（一）2019年度已预缴税额大于年度应纳税额且申请 退税的。包括2019年度综合所得收入额不足6万元但 已预缴个人所得税；年度中间劳务报酬、稿酬、特许 权使用费适用的预扣预缴率高于综合所得年适用税率； 预缴税款时，未扣除或未足额扣除减除费用、专项扣 除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除，以及未享 受或未足额享受综合所得税收优惠等情形。
劳务报酬所得 特许权使用费所得
稿酬所得
2019年度汇算的内容
依据个人所得税法规定，2019年度终了后，居民个人 （以下称纳税人）需要汇总2019年1月1日至12月31日 取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等 四项所得（以下称综合所得）的收入额，减除费用六 万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他 扣除后，适用综合所得个人所得税税率并减去速算扣 除数（税率表见附件），计算本年度最终应纳税额， 再减去2019年度已预缴税额，得出本年度应退或者应 补税额，向税务机关申报并办理退税或补税。
综合所得汇算案例
例2：中国公民金灿灿为境内企业迪瑞公司的职员。其2019年的 收入情况如下：
全年取得公司发放的工资薪金180000元。无其他特殊性工资 薪金所得。3月给大华公司提供培训收入20000元；6月给联华公 司提供培训收入30000元。3月出版一本专著，9月获得稿酬 50000元，12月获得稿酬100000元。10月将其拥有的一项非专 利技术提供给迪瑞公司使用，一次性收取使用费300000元。
2019年度汇算的内容
注意事项
居民个人取得四项所得（以下称综合所得）， 按纳税年度合并计算个人所得税；
非居民个人取得四项所得，按月或者按 次分项计算个人所得税
02 2019 年度 综合所得汇算的纳税人
2019年度汇算纳税人
• 一、无需办理汇算的纳税人
（一）纳税人需要补税但综 合所得年收入不超过12万元 的；
（二）纳税人年度汇算需 补税金额不超过400元的 ；
（三）纳税人已预缴税额 与年度应纳税额一致或不 申请年度汇算退税的。
2019年度汇算纳税人
二、需要办理汇算的纳税人
（一）2019年度已预缴税额大 于年度应纳税额且申请退税的。
（二）2019年度综合所得收入超 过12万元且需要补税金额在400 元以上的。